中级会计实务第九章：金融资产.docx

中级会计实务第九章：金融资产知识点一.金融资产的概述一、金融资产的分类企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；2 .持有至到期投资；3 .贷款和应收款项；4 .可供出售的金融资产。上述分类一经确定,不应随意变更。二、金融资产重分类的规定1 .某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类别的金融资产；其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（第1类与其他3类不能相互重分类、第2类和第4类符合条件的可以重分类）2 .四类金融资产：（1）初始计量：均采用公允价值计量（2）后续计量：第L4类采用公允价值计量，第2、3类采用摊余成本计量金触资产初始计量后续计量交易性金融赞产公允价值（不含交易费用）公允价值变动计入当期损益（公允价值变动搅益）持有至到期投资公允价值+交扇费用摊余成本贷款和应收款项可供出售金融资产公允价值变动计入其M北恰丈/（减值除外）知识点二、相关会计处理一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（科目：交易性金融资产）（债权投资、股权投资）（近期出售、短期获利、衍生金融工具属此类）1.初始计量总则，按公允价值计量,相关交H费用Jl按计入当期掇Ah己到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未镇取的现金股利单控冷认为应收圻目应收股利/应收利息）分录，借，交易性金胆资产一成本应收股利应收利息投资收益交易费用）货，银行存款2.后续计重总草则I资产负债表日按：，:尢价值计量,公允价值的变动计入当期授足.分录，（1）反映公允附值的变动钿值，借I交易性命舱资产一公允价值受动贷，公允价值变动按隹确认相应的遢运所得税借，所得税费用贷I递延所得税负债贬值，借I公允价值受的搜益贷，交易性命驻费产一公允价值变动确认相应的遢及所得税借，逼黛所得税资产贷I所得税费用【特别提示】只有第1类金融费产不计提充值（2）持有期间借：应收股利应收利息双BD贷：投资收益借，银行存款贷：应收般利/应收利息3.处置时总朦期，出售所得的价款与其假面价值的差/计入当明播总将持有交易性金资产期间K计的公允价值变动投英转入当期授Jh分录，借，银行存款贷，交曷性金舱费产一成本一公允价值受幼（可借可贷）投资收益可借可贷）同时：（*或反之借，公允价值受动投总贷，投资收益二、持有至到期投资（只核算莹券投费）可以划分此类：浮药利亲、期万亚于I年）（可以不考苦发行方的里戈支付风险）L初始计量总原则：按公允访倍和爻昼费用之1：作为初始入账金额：己到付息期但尚未领取的利息中差玛认为邑4项目.分录：借：持有至到期投资一成本面值）应收利息持有至到期投资一应计利息贷：银行存款持有至到期投资一利息调整（可借可贷）注：掌握计算蹲余或右丁字张2.JB埃计量（1）持有期间总原则:采用雪际利率;九技裨余成本计量.确认利息借：应收利息持有至到期投资一应计利息C双虎）持有至到期投资一利息调整（与购入时厢反）贷：投资收益摊余成本X实际利率）注：实工七的计算考试中一般给两个百分数.一般为其中一个）公式：实际支付的价款=本利和疥现收本、息a.分次付息，到期还本平时收息明借：银行存款贷：应收利息到期收本借：皱行存款贷：持有至到期投资一成本b.到期欠还本付息借：银行存欹贷：持有至到期投资一成本一应计利息每期利息X期效）（2）出e后分类，（出售比例以大）总原则：a.出唇比例较大的，应当将该投资的翔余部分短分类为可供出e金融发产，并按公允价值进行后装计量.b.值分矣日该投资剁余部分的法窗”a与Vm值的差嵌计入其竺修句rm,在该可供出售金肥贲产发生藏值或终止确认时转出,计入当期接21.分录:典止礴认出，需分«：银行存款持有至到期投资减值准备（按比例贷：持有至到期投费一或本一利息调整（可借可货，出售部分）一应计利息投资收益（倒挤可信可贷）金潴认N分类信：可供出0金髓资产（公允价值）持有至到期投费充值准各（技比例贷：持有至到期投资一成本一利息调整（可借可贷，刻余部分）一应计利息其他球合收益（可倭可贷【特别提示】此处的其他煤合校益处置或发生减值时计入当期笈总（3）发生充宜时计算：账面价值（即依余或本一未来现金流量现值计提双值后,债券投费收孩=或值X实际利率的值佚复后可以通科扬益转回然回信金族不得超过叔总不计绎是值,餐各的情况下淳金匿资户在他回日的捋令成军）计提时：借：资产选值找失贷：持有至到期投资减值准备转回时：反向【特别提示】计算未来现金整量现值时.£2采用里实际町隼计算确定外币攵融及户发生充值时,先按外力/算理值,在计量减值时用料妾"奥艺我日E生毁,匚靠折算为记账本位币.3.中途处置时息原则：出售所得的价款与其球面价值的差领计入当期榻益.分录：借：银行存款持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投费一成本一利息调整（可借可贷,我余部分）一应计利息投费收益（可借可贷）【特别提示】I.下列情况除外（不用将剩余部分重分类）：1 .出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。2 .根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类。3 .出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。这种情况主要包括：(1)因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售；(2)因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策，或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出售；(3)因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策，将持有至到期投资予以出售；(4)因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整，将持有至到期投资予以出售；(5)因监管部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重，将持有至到期投资予以出售。11.摊余成本的确定一般情况下：(特殊情况：第4类金融资产)1 .没有计提减值准备时，摊余成本就是该科目丁字账的余额;2 .计提减值准备的情况下，摊余成本就是该科目丁字账的余额扣除减值准备。3 .摊余成本：是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。I11关于实际利率的规定1 .基本原则：持有至到期投资应当在初始确认时，计算确认其实际利率,并在该持有至到期投资或适用的更短期间内保持不变。2 .对于浮动利率贷款、应收款项或持有至到期投资，在计算未来现金流量现值时，可以采用合同规定的现行实际利率作为折现率。IV.重分类的问题（第2类和第4类）企业将某金融资产划分为持有至到期投资后，可能会发生到期前将该金融资产予以处置或重分类的情况。这种情况的发生，通常表明企业违背了将投资持有至到期的最初意图。企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大时，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后2个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。（条件解除，可以再次划分为第2类金融资产）【注意事项】上述转换不属于会计政策变更或会计估计变更。如计提了相应的减值准备，也应在转换时一并结转。V.特殊规定1.对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试。如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。2,单独测试未发现减值的金融资产（包括单项金额重大或单项金额不重大），应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试；已单独确认减值损失的金融资产，不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。三、贷款和应收款项（没有报价）（一）贷款和应收款项的会计处理原则（了解）1 .金融企业应按发放贷款的本金及相关交易费用之和作为初始确认金额；2 .一般企业销售商品或提供劳务形成的应收债权通常按合同或协议价款作为初始确认金额；3 .贷款持有期间确认的利息收入应按实际利率计算；（实际利率与合同利率差别较小的，也可按合同利率）4 .企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。（二）贷款和应收款项的主要账务处理1 .贷款是商业银行的一项主要业务，应设置贷款科目。2 .一般企业的应收款项，通常应设置应收账款、应收票据、长期应收款、其他应收款等科目核算。3,应收票提的东务处理阶段寐务处理1.收到应收票据借：应收票据贷：主营业务收入应交税费一应交增值税（编项税吸）2.应收累错贴现（指未到期累常）符合终止认条件的（不附崇权借：银行存款（突际收利的金）财务费用（僧脐）贷：应收票据不符方终止确认条件的附晌嘉权）借：候行存款（实际收到的金跳财务费用（倒济）贷：后期借款3.应收票据背书转让借：材料采购等应交税费一应交增值税（进项税较）货：应收票据银行存款（可借可贵，1«）4.应收票得到期正常收款时借：案行存款贷：应收票据付款人无力支付票据时借：应收账款货：应收票据5.应收票据计提利息借：应收票据（不笠止一认时娜姆利息）货：Q务殳用四、可供出0金融费户（上权投费、馒权投费）明<8科目（5个）可供出U金12费产一成本一应计利息一利息必整一公允价值变动一微值准备1.初始计量息原则：©技公允许Ol和交易费用之和作为初始入东金段；已到付息期但尚未坡取的利息或已宣告发放但尚未领取的现金公利依*u为应收项目.借：可供出售金型资产一成本（倒挤或面AD应收利息应收取利贷：银行存歙可供出售金芸负产一利息调整（债权Ir可借可贷）2.后续计量MM>资产负债表日按公允价值计量，公允价值的变动计入其他绿台收益,同时应当考虐价值变动对所H税的影喟.（1）债权投费：与“挎有至到期投赍”核算原理相同借：应收利息/可供出售金融资产一应计利息双面）可供出售金舱负产一利息调整（的入时反向，可借可贵）货：投资收重（摊余成本X实际利率）未发生减值时：M值僭：可供出售金融资产一公允价值受动践面与公允）贷：其他嫁合收益确认相应的递延所得税借，其他绿台收廷贷，遢廷所得税负债贬值m.其他综合收益贷，可供出售金融费产一公允价值发动确认相应的遏延所得税僧I康延所得收费产贷I其他绿台收益（2）股权投费I与“三弼怪金融费产”核算僚理相同升值僧，可供出售金收资产一公允价值变动贯：其他绘合收益贬值借：其他综合收重贷，可供出售金IS赍产一公允价值变动相应的冲蹲猊账务处遑间债以投费.<3）外巾费产汇兑差*的城定货币性项目：计入“财务劣用"2非黄质性项目；计入“其柩琮白，苍”<4）发生减值时（债权投费I先4X利息，W的人离堂感泉则：发生严重号多市准或非暂时性下芹计算，-公允价值汪盘：债券的带券性一廿余成本）分录，«»资产减值攒失（息康值）其他嫁合收英（以前价值波动，可借可选）贷，可供出售金融费户一减值准备（本次变动）【特别提示】3旬凿，如买价13元，2年盾降为4元）乐可供出售金融费产发生等值时，即便该金足费产没有终止确认，号按注入具F竦全中的因公允价童下阵形或的！!计损失，应予以转出，计入当期投差.b.对于原己请认减（！预失的可供出售茕壬工具，在陵卷的会计期阍公允价值己上升且W观上与朗认厦减值接夫确认后发生的事出有关的，累维认的减值接失应当予以磐叵，计入当里授S.（冲减“资产鼻僮依失”）C.可供出售女W工具投樊发生的减值损失，不建电工畏冬转回.（只窕通过其七球合或主转叵）计提减使后.咬声技樊校差=公允汾（IX实不利率如果是烹交投费：a.未计提减值时，W忘价值与捧余成本不相等.摊余成本：不考虔公允价值的波动账面价值：定科后的余薮b.计提减值后，米无饮凄与推余成本相等捧余成本：在汾“资二仞使着夫”的金须收面价值：为该科目的余皴二-吞域值套的余IS工出售所得的价献与其冬31价里的差飘计入三明提SL将僵直接计入其他金合童的公允物值受劲的K计强转出，计入为期筷叁.借，银行存数3.处时贷I可供出售金也费产一改本一利息,整（可fll三I贯）一应计利息一公允价使受动（可借哥黄投费收叁可可赏同寸I（）。，不传修合收贷，投煲收簸