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中级会计实务第五章长期股权投资知识点一.长期股权投资的范围成本法50%（一般情况）权益法20%（一般情况）金融资产（公允价值计量）长期股权投资，包括以下内容：（注意核算范围的变化，三无除外）1 .（成本法）投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。2 .（权益法）投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业投资。其中：共同控制：是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。在判断是否存在共同控制时：首先判断是否由所有参与方或参与方组合集体控制该安排；其次再判断该安排相关活动的决策是否必须经过这些参与方一致同意。【特别提示】a.如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。即，共同控制合营安排的参与方组合是唯一的。b.仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制。【内容拓展】合营安排合营安排：是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。合营安排的分类分类含义.Mnfit是指合万耳IriJi安排相关货产且承担读安排相关负债的台菅安排.2.合普企业是指台方仪对谋安排的“费产享Ir权利的合曾安排.（共被营相关资产和相关负债）UI合营企业（净资产）（长期股权投费）首要条件：共同控制O集体控制ot-）+一数同网享有共同;制粗健与方5?与方组部少3 .（权益法）投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。其中：重大影响：是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。实务中，较为常见的重大影响体现为在被投资单位的董事会或类似权力结构中派有代表，通过在被投资单位财务和经营决策制定过程中的发言权实施重大影响。投资方直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响，除非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策，不形成重大影响。【特别提示】在确定能否又撅投资单位施加重大影响时，应当考虑：（2个方面）考虑投资方直接或间接持有被投资单位的表决权股份；考虑投资方及其他方持有的当期可执行潜在表决权在假定转换为对被投资单位的股权后产生的影响，如被投资单位发行的当期可转换的认股权证、股份期权及可转换公司债券等影响。知识点二、长期股权投资的初始计量一、柱1»介片形或的长期股权投资同。剂卜控股介井形成的长期般权投资令芹陶介井方IW网IEl卜住股合并形成的Kwi股权投资和故介片方在M&小介并前.购买方他被蜘爱方不。网个虻IH）1.介4方（或切不）为Qx发生的，i，H、J汴用多、W估齐询等中介加用以及乂他律人沱N於比.应当于发'1时计入当JWt理费用.Oh管理费MVb现行存款【将殊情况】<从（1）以发泌式进行的企业合并与发行债分利发的18缸续费等.应计入轨型的初始il收分联中.其中债券如为折价发打的.覆能分黄用龙埔加折价的金：债券，”的，读热分,用应减少溢价的金.（MI4"债界利M调祭”增况折价.城少溢价）H行El4作为门井对价的卬”发h权益性证界相大的伽如续费等JUMHHD叩。发行权益性硬券楸大的费用应门所发行权益性证分的发行收入中扣M任权占性【八发打外溢价的情况卜”；下乙、一：权益性证分发行上总价或溢价金第M、足以扪M的情况F应当冲M依次找余公阳和，、力尼利仇（图一（接下图）2.具体账务处停注长期股权投资的人款价值的变化 ）以支付现金、Im金费产、冢担债务方式作为合并对价倡：长期般权投资（骗台井方所有者权望 除面价值*份都+最终控制方取得根合 并方时收成的高工（注意：相对于终 控制方而宫）应收股利资本公枳一股本沿价、避余公积> f利局分配-未分配秘© J货：银行存款/相关资产库存商品、 原材*伸相关债务/定资产清理（除 面价值）应交税费一应交总值税（泊项税1） 资本公枳一股本溢价货矍【特别提示】以等现金蜜产进行投费的，不*认非现金资产的处1损口 合并方以复行权总性证券作为合并对价 倡：长期股权投资（横合并方所有者权近 器面价X份罪+最终控制方取得檀合并 方时七成的商曹>注意相对于得终控制方 而宫）应收股利费本公用一般本沿价（D 盈余公积kfS«栩盼匿一未分配利河2）J货：殷本资本公职一股本溢价货建【特别提示】与投费相关的费用，计入“速费用”与发行收累相关的费用，冲液总价收入，不足豺冲减存 收e2.具体我务处理以存货投资借：长期股权投资公允价值一台粮价） 应收股利贷I主富业务收入/其他业务收入 应交税费一应交增值税（浜税族同用Ah主业务或本其他业务成本 贷：庠存制品考材料以固定费产进行投费 第一步：先儆圉电费产清理第二加借：长期股权投负（公允价值一含税价）应收取利奂产处置携益（公允价值一*而价值）贷：限定负产清理账面价值应交收费一应交增值税（1项税改负产处置换益公允价值一整血价值）以金电费产进行投资借：长期登权投资（公允价值）应收盘利投负收妹公允价值一张面侪值）贷：之易性金*资产可供出e金电负产/长期股权投责（其他公司的窿SB饰值）投资收益（公允价值一屐面价ID同时：ft：公允价值变动根益交曷性金电费产） 贷：投资收益或反“借：资本公枳一其他资本公积/其他蟀合依薇长明股权 投H/可供出金麟亮产）贷：投负收益图二（接图一）【朴充知佞】对于被台井方集面所有者权益应当在考总以下4个因素的基础上计Jtel定形成长期股权投资的初蛤投兔成本I被合并方与台笄方的会计政策、会计师闾是否一致.不一致的，奥墀整桢合弁方）械合并方寐面所有介益：是指台井日被台井方的所有者权总在最终性朝方的*弁财务报表中的寐面价值.详见下市例题）形成同一控、下控股合弁的长期股权投资.如果子公司按既改*】打定的黄产、负债经评估"认的价值谒整费产、负便率面附僮的，合并方应当按照取得子公司经评估认OO净贵产的份皎作为长期般权投资的初始投资成本.（技评估,要Sn价值计算份唳）如果羲合弁方本身修科合井财务报表的，械合并方的账面所有者权益的价僮应当以其合弁财务报费的寐面价值为基K定.【冷别集示】被合并方在合并日的“黄产诔面价值为负数的,长期短权投资或本搐尊定.同时在占JSA中予以登记.如臬械合并方在被台井以前，是量眸控制方通过节同一控书下的企业合并所型制的，则合并方长期登权投资的初始投资或本还应但含相关的高誉金嵌.r补充知娱】产处蕊的定）本艰定用于长mtdt,、M币住费广交、o#i级3部分内容.换出费产为存费的，应当视IIJ铜0处蔻，按照7;先价值认1售收入（产品类同时嫌孵殖售成本,相当于按照公允价值认的收入和按裱面价值靖转的成本之间的笑领,也即决出货产公允价（IK帙出资产球面价W的箜IS,在利满衰中作为富业利漏的构成部分予以列示.决出资产为固定贯产、无淞贵产的，换出费产公允价值和换出费产昧面价值的差限,计入“资产处置损益二换出资产为长期般权投资、交爵性金电费产、可供出0女l资产导的，换出货产公允价值和换出资产账面价值的计入“投费我a”叫信可货）决出费产为投负住有廿的,以其公允价值磷认其他业务收入，同时结黑其他业务成本.弁除转相应的其我益和公允价值交动授口.图三（接上图）二、不形成控股合并的长期股权投资（对价的公允价值+初始直接费用）【特别提示】发行权益性证券：手续费、佣金等先冲减溢价收入，不够的冲减留存收益。知识点三、后续计量一、基本原则后续计量的总原则：风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照金融工具确认和计量准则的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司权益性投资，应当按照金融工具确认和计量准则进行后续计量。除上述以外,对子公司的长期股权投资应当按成本法核算,对合营企业、联营企业的长期股权投资应当按权益法核算，不允许选择按照金融工具确认和计量准则进行会计处理。或本法权总法I.适用他和柠M玷介介并财务报我的介葩Hb火网控N（集体怜制攸何怎或申火影响<*,i）2.事务处理（1）1W入时：（可能涉及2#债86网年制卜企业企井或IIM柠M卜企业合并）2.账务处理（1）购入时：借：长期股权投资一投货火本Vh假行存款的注：初始投货成本的调整初始投货成本叮取科投资时应学仃被投费禁位司川认力资产公允价依份缺<：*纨岛计入-K用般权投贲”>a.不利茏h不调.b"利整缺：调整计入“昔业外收入.ffh长期股权投资一投崂火木贷：营业外收入图一（接下图）（2）持有期间，被投费单位宣告分配找金般长或打淘）f».应收股利贷，投资收益【格别提示】子公司科未分配利余公IMtm本实收资本,且未向投资方提供等值现金股利或利润的逸择权利,投资方并没有嵌博收取现金或者利泪的权利.该项交s常属于子公司自身权益结构的重分类,投费方不应认相关的投资收通.（2）持有期间，投费攒总的确认a.被投资单位钱时,投资方按比例借I长期股权投资一投益谓鳖贷，投资收益b.被投负单位赔钱时,投资方按比例看，投资收益贷，长期股权投资一搅益调整Z取得现位般利或利润的处理（相叵微力长期股权投费的电而价值）ff应收股利贷I长期股权投费一损益调整超,可畏的确认确认时：借，投资收益贷：长期股权投资一换益调整（上加把信为0长期应收款覆计煲债心有未确汰的,冬会上博中登记.转回时，（与确认时方向帼反）借，预计负债长期应收歙长期股权投资贷，投资收益5被投赞单便实现的其他掾含收注第4类畲触责产、投,住房”的转换等）技投资单位其他掠合收益增加时,投资方按比舸,借I长期股权投资一其他嫁合收益贷I其他嫁合收益坡投资单位其他媒合收益减少时.投资方按比例，借I其他臻合收益虹共电股权蝠-*他建赵短图二（接上图）1符丽提示】a.投资方勺，处置权益法植算的长期股权投资时.厦权益法核算的相关其他蟀合收益应当在碑止采用权总法畏模时来用与被投资单位宜按处置相关资产或负债相同的基趾进行会计处理I投资方IC分处权益法核算的长期IK权投费.剜余股权仍聚可权会正核It的,原权苴法核算的相关其他诔合收益任当冢用与技技资单位直接处置相关资产或煲惯相同的基础处理井按比例结转.b.属于被投费单位新计设定受益计划净负债或净资产所产生的变动/部分.投资方按比例进行认，借，长期股权投资一其他综合收益贷，其他捺合收益或反向.处置时，按照裱投费位处置相关资产或负债相同的基理迸行会计处理.不结转慢着）被投资单位所有者权益其他变动的处理其他权苴克动）总体原则I采用权益法核算时,投资企业对于技投资单位际小榻益、R图三（接上图）恺绿合收益以及分配以外的所有者权益的其他受动，应按即持股权比例计算应享有的份调整长期股权投责的账BI价值.同时计入资本公职一其他资本公根.井在金青，中予以Jt记.借，长期股权投资一其他权益变动贷，资本公积一其他Jl本公程或反向.后域处理.a.投资方在后立处置股国投责但对剜余股权仍采用权总法核算时,应按处比例将这航分资本公职转入当期投提收fib.对剜余股权绛止权总法线时.将这部分资本公枳全：转入当期投费收总.【将别提示】被投资单位除»徵0、其他球台收秋以及利M分配以外的所有者权益的其他变动主旻包括，a.被投资单位接受其他股东的费率性投入.b.被投费单位发行可分离交易的可转债中包含的权总成分IC.以权总结算的股份支付,d.其他殷东对被投资单位塔费导致投资方持股比例变化等.Ii票股利的处理（股数增加）被投资单位分派的股票股利.我免附三不件琮生岔三t.W安于除权日注明所增加的脱数,以反映IB份的变化情况.图四（接上图）计提减值时，爱敢股利后联与虎总原则，投资方应当关注长期股权投费的账面价值是否大;f享有被投资单位所弼之板第/面价值的价等类似情况.出现类似情况时,投资方应当按照企业会计准则第8号一资产Kfln对长期股权投资进行充值制试,可收回金麟-于长期股权投资账面价值的,应当计提就值楚台.ft.资产减值损失贷，长期股权投资减值准备【特别提示】计提总值后不允许特回.（4）处置时，借，械行存款长期股权投资微值准各贷，长期股权投资投资收益可可贷）（4）处置时，借，根行存款长期股权投资减值准不贷，长期股权投资一投资成本一损花调整（可储可贷）一其他权益变动（可Ii可货）一其他伟台收益可信可贷投资收益（可信可货）同时1借，资本公积一其他资本公职按比例或全航站转）贷I投负收益或反之.Ht其他缘含收益拉比或全贷，投资收益或反之.图五（接上图）【特别提示】所有者权益不变的事项有：弥补亏损、转增资本、提取盈余公积。知识点三、后续计量一、基本原则后续计量的总原则：风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照金融工具确认和计量准则的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司权益性投资，应当按照金融工具确认和计量准则进行后续计量。除上述以外,对子公司的长期股权投资应当按成本法核算,对合营企业、联营企业的长期股权投资应当按权益法核算，不允许选择按照金融工具确认和计量准则进行会计处理。成本法权益法LiS用范围控扪（站台合并财务报表的古环GM）1.适用范困共同控制（鬃体控制一致陶）或大彩啊（参与）2.炼务处理<1）购入时，（可能涉及2#情况。网一控制下企业合并或琴同一控制下企业合并）2.除务处理（1）购入时，借.长期股权投资一投负成本货，银行存款等注，初始投资成本的整整初始投资成本与取得投资时应拿Ir被投资单位可脩认冷费产公允价值份图（二，次高计入“长期股权投负”）a不利差Wh不调整.b.有利差额，调鳖计入“曹业外收入.（8.长期股权投资一投济成本货.曾业外收入图一（接下图、头图）<2）»WWffl：（被投费单位宣含分配现金股利或利满）借：应收股利货：投资收益【特别提示】子公司将未分12利漏或最余公枳转增融本（实收费本），且来南投费方提供零值现金股利或利涧的比绛权利，投资方并没有获得收取猊金或者利洞的权利，该项交舄通常属于子公司自身权益结构的或分类,投资方不应事认相关的投资收注.（2）修存期间：投资强益的确认a被投费单位就钱时，投费方演比例借：长期股权投资一畏春&委贷：投资收益b.被技资单位赔钱时,投费方按比例信：投资收益贷：长期股权投费一投益谓整取得现金股利或利河的处理（相应液少长期股权投资的窿面价值）借：应收股利贷：长期股权投资一授益调整超毁亏软的确认鹤认时：信：投资收益贷：长期股权投费一投总调整窿面价值为0长期应收歌颈计负债还Ir来确认的，不三也海中登记.转回时：与确认时方向相反）借：预计负债长期应收款长期毁权投资贷：投负收益&被投资单位实现的其他禄台收叁第4类金电费产、投费性房地产的转换等）被投资单位其他综合收益增加时,投资方核比例I借：长期股权投费一其他保合收歌贷：其他缘台收益被投负单位其他综合收赛徽少时，投资方按比例：借：其他综合收益贷：长期股权投资一其他煤台收D图二（接上图）【将如想示】E投货方金都处权益法核算的长期股权投资时,原权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权总法棱时采用与被投资单位按处置相关资产或负债相同的基题进行会计处理I投资方说分社,权益法核算的长期殷权投资,剜余股权仍果用权总法核算的.版权益法核算的相关其他嫁合收益应当采用与被投资单位且按处置相关资产或负债相同的基础处理并按比例结b.属于被投费单位新计设定受益计划“负债或净资产所产生的变动额部分,投资方按比例进行确认，借，长期股权投费一其他嫁台收益货，其他球合收叁或反向.H置时.按照坡投,单位处置相关资产或负债相同的基础迸行会计处理.（不结转Ifia）费投费单位所Ir者权叁其他变动的处理其他权益变动）总体原则，采用权益法核鼻时,投资企业对于祓投资单位除“投蕊、其权以及利分配以外的所有者权益的其他变动,应按即挎般权比例计算应享有的份额调整长期股权投资的账面阶值同时计入费本公职一其他资本公积.并在多查!中予以登记.借，长期股权投费一其他权益变动贷，资本公取一其他贵本公税或反向.后续处理，a.投资方在后续处置般权投,但对霸余股权仍采用权益法杼算时.应校处置比同将这邮分资本公枳转入当期投资收注，b.对剜余股权也止权左充传时,善返25，”工字公辰FX,二期收入图三（接上图）【特别窟示】被投费单位除净投益、其他母合收益以及利冏分配以外的所有者权益的其他变动主要包括，a.被投资单位接受其他股东的资本性投入：b.被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分,C.以权益结算的股份支付：d.其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变化等.股票股利的处理（股数增加）按投资单位分派的股票股利，投注:i;决不侪/£处裳,但士于除权日注明所增加的股效，以反映股份的变色情况.图四（接上图）（3）计提充值时；（发放股利造要考虑）总原剜，投资方应当关注长期股权投资的我面粉值是否大于享有被投资单位所有者权*ii<hi的份m似情况.坦典幽菱况时，投资方应当技整企业会计充购第8号一资产义值>对长期股权投资进行卜ct¾t可收金餐于长期胫权投资账面价值的,应当计费成值港台.ft.资产Jt值投失贷，长期股权投资微值准各【特别提示】计提减值后不允许筹圆.（4）处置时，借：银行存款长期股权投资K值准答贷，长期股权投资投资收益（可信可贷）（4）处置时.借：银行存款长期股权投资是值准备贷，长期股权投资一投资成本一损益调整（可信可货）一其他权益变动（可借可货）一其他嫁合收益可借可贷投资收益（可借可费）同时I借，资本公职一其他资本公程按比例或全IC站II）货，投资收益或反之.借，其他保合收益按比例或全茸结转）贷，投资收益或反之.图五（接上图、尾图）【特别提示】所有者权益不变的事项有：弥补亏损、转增资本、提取盈余公积。二、权益法下涉及的几种特殊情况第一，投资单位与被投资单位的会计政策和会计期间不一致的，应当进行调整。第二，确认投资损益时，对净利润的调整。1.取得投资时，被投资方的有关资产公允价值与账面价值不相等的，按下列原则调整净利润：（投资时点的调整）（1）存货：只有售出部分才会影响损益；（2）其他资产（如：固定资产、无形资产）二资产评估增值的部分÷尚可使用年限项目投资时被投资方公允物值与账面价值不相等存货谡整后的净利润=账面净利润一（投资日存货的公允价值一滕面价值）X当期出售比例X（1-25%）固定资产（无形资产）调整后的净利润=账面净利润一（资产的公允价值资产尚可使用年跟一资产的原值资产使用年跟）×（1-25%）被投资方对相关的资产计提减值应当以投资时资产的公允价值为基础确定应计提的减值损失,并据喙地苗般用行二汉的自为【特别提示】（不用调整的情形）投资企业无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产公允价值的。投资时被投资单位可辨认资产的公允价值与账面价值相比，两者之间的差额不具重要性的。其他原因无法取得对被投资单位净利润进行调整所需资料的，可以按照被投资单位的账面净利润与持股比例计算的结果直接确认为投资损益。2.发生的未实现内部交易损益的抵销（顺流交易、逆流交易）逆潦交易I限源交易（假设持股20S）发生交易当扉.投资企业应进行的窿务处理（不怆理流之?还是，二Z9）存货未实现的内部交易损益-内IC销售收入一内混精售成本）X未对外售出的比例举例I成本400万元的康存商品,以600万元的价格出e给合营分立或鞋营企业,本期有60S出售绐第三方.H>a.未实现的内部交易授益=（600-400）×（1-60%）-80（万元）b.调整后的净利润幡技资方账面净利涧一80万元借I长期股权投资一摸直调整整后的淳利润X持疑比例贷I投费收益固定资产（无形费产同理）a.未实现的内茄交易换益-虚增的原值一技虚增的原值部分计提的折旧如，成本400万元，售价600万元,折旧年限4年,年限平均法计提折旧.当IMIl2个月的"IB用未实现的内战交易物益-200-200÷4200-50150（万元）.b.调整后的净利润=被投资方繇面净利润一UO万元借，长期股权投资一损益调整调整后的”利涧X持股比例）贷，投资收益【特别提示】投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是J顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失（若赔钱），属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。在评估投资方对被投资单位是否具有重大影响时，应当考虑潜在表决权的影响，但是确定应享有的被投资单位实现的净损益、其他综合收益和其他所有者权益变动的份额时，潜在表决权所对应的权益份额不应予以考虑。（考虑、但不记账）在确认应享有或应分担的被投资单位净利润（或亏损）额时，法规或章程规定不属于投资企业的净损益应当予以剔除后计算，例如，被投资单位发行了分类为权益的可累积优先股等类似的权益工具，无论被投资单位是否宣告分配优先股股利，投资方计算应享有被投资单位的净利润时，均应将归属于其他投资方的累积优先股股利予以扣除。（结合股份支付）投资方与联营、合营企业之间发生的投出或出售资产的交易构成业务（如以分公司进行投资）的，应当按照企业会计准则第20号一企业合并、企业会计准则第33号一合并财务报表有关规定进行会计处理：a.联营、合营企业向投资方出售业务的，投资方应按企业会计准则第20号一企业合并的规定进行会计处理，被投资方应全额确认与交易相关的利得或损失；投资方按比例确认应享有联营企业净损益时，不需抵销该项交易形成的损益。（类似逆流交易）b.投资方向联营、合营企业投出业务（以分公司进行投资），并能对联营、合营企业实施重大影响或共同控制的，应以投出业务的公允价值作为新增长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与投出业务的账面价值之间的差额，全额计入当期损益。（类似顺流交易）投资方向联营、合资企业出售业务，取得的对价与业务的账面价值之间的差额，全额计入当期损益。第三，合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理。符合下列情况之一的，合营方不应确认该类交易的损益:1 .与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业；2 .投出非货币性资产的损益无法可靠计量；3 .投出非货币性资产交易不具有商业实质。知识点四、金融资产与长期股权投资（权益法）的转换成本法（不涉及）50%权益法（其他综合收益、资本公积）20%公允价值计量（其他综合收益）图一（头图）共6脚转换I（肾界）增资公允价值5%成本法70%多次交易、分步实现企业合并n控其他煽合收益、资本公校，不处理，处时.拉比m全*结转（*w.不双为奔界权Wioo*成本法70%非同控原权益法核IL不再界不处理）厚£融工具核算，其他球台收益乂1明畏fl（易界、先女后戛）公允价值计量1权益法牌界、先卖后买（全IC站牌）武资权益法gf公允价值计量5*胯界、先卖后买全酰结转成本法70*-权益法»»丧失控制权（合井财务报表）不再界（追测一整成本法7*公允价值计量W腐界：隹凄图二（尾图）一.金融资产5%长期股权投资30%（权益法）（追加投资）准则原文：（先卖后买）投资企业对原持有的被投资单位的股权不具有控制、共同控制或重大影响，按照金融工具确认和计量准则进行会计处理的，因追加投资等原因导致持股比例增加，使其能够对被投资单位实施共同控制或重大影响而改按权益法核算的：1 .应在转换日，按照原股权的公允价值加上为取得新增投资而应支付对价的公允价值，作为改按权益法核算的初始投资成本；2 .原股权投资于转换日的公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动转入改按权益法核算的当期损益。（先卖后买）3 .在此基础上，比较初始投资成本与取得被投资单位共同控制或重大影响时应享有被投资单位可辨认资产公允价值份额之间的差额，（1）前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；（2）前者小于后者的，差额调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入。二、长期股权投资30%（权益法）金融资产5%（减少投资）1.准则原文：（先卖后买）投资企业原持有的被投资单位的股权对其具有共同控制或重大影响，因部分处置等原因导致持股比例下降，不再能对投资单位实施共同控制或重大影响的，应于失去共同控制或重大影响时，改按金融工具确认和计量准则的规定对剩余股权进行会计处理。(1)对剩余股权在改按公允价值计量时，公允价值与其原账面价值之间的差额计入当期损益。(2)原采用权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时，采取与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。(3)因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益(资本公积)，应当在终止采用权益法时全部转入当期损益。2.账务处理确认有关股权投资的处置损益借：银行存款贷：长期股权投资一投资成本一损益调整(可借可贷)其他权益变动(可借可贷)一其他综合收益（可借可贷）投资收益（可借可贷）剩余股权投资转为可供出售金融资产借：可供出售金融资产（公允价值）贷：长期股权投资一投资成本一损益调整（可借可贷）一其他权益变动（可借可贷）其他综合收益（可借可贷）投资收益（可借可贷）同时：借：资本公积一其他资本公积/其他综合收益贷：投资收益或反向。知识点五、长期股权投资（成本法）转换为长期股权投资（权益法）（减资，追溯调整）准则原文:投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控制，处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，在编制个别财务报表时，应当改按权益法核算，并对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整；2008.1.2购买60%股权（控制），成本法，2009.5.2出售40%,改为权益法，剩余股权比例20%（重大影响）1 .终止确认出售的部分（40%的部分）借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益（可借可贷）2 .考虑剩余部分的相关情况（剩余20%的部分）原投资时点：剩余20%的部分（2008.1.2）的有利或不利差额A.不利差额：不调整B.有利差额：调整留存收益借：长期股权投资一投资成本贷：利润分配一未分配利润盈余公积【特别提示】若处置日与原投资交易日在同一会计年度，在调整长期股权投资成本的同时，应调整当期损益（营业外收入）。考虑原投资时点（2008.1.2）至处置当日（200952）的净资产引起的变动A.净利润或净亏损弓I起的差额（当年净利润应当扣除宣告发放的股利*）1.2008.1.2-2008.1231借：长期股权投资一损益调整贷：利润分配一未分配利润盈余公积11.2009.1.1-2009.5.2借：长期股权投资一损益调整贷：投资收益【特别提示】调整留存收益和投资收益时，应自被投资方实现的净损益中扣除已发放或已宣告发放的现金股利或利润。B.除净损益、利润分配以外的权益变动（不区分年份）借：长期股权投资一其他权益变动/其他综合收益贷：资本公积一其他资本公积/其他综合收益（注意科目变化）知识点六.成本法转为权益法核算的特殊情况（被动稀释）企业会计准则解释第7号（2015年11月4日财政部发布）准则原文：投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或施加重大影响的，投资方在个别财务报表中，应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算。首先，按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益；（好坏相抵）（剩余后的股权X增资扩股的部分-应结转的长期股权投资价值）（视为卖股权未收到对价）然后，按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。（追溯调整）知识点七、长期股权投资（成本法）转换为金融资产（减资所致）准则原文：投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控制，也不能实施共同控制或重大影响的，在编制个别财务报表时，对剩余股权应当改按企业会计准则第22号一金融工具确认和计量的有关规定进行会计处理，其在丧失控制权之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。1.处置部分权益性投资借：银行存款贷：长期股权投资投资收益2.处置后的剩余股权的公允价值与账面价值间的差额借：可供出售金融资产（交易性金融资产）贷：长期股权投资投资收益知识点八、公允价值计量或权益法转换为成本法（多次交易、分步实现企业合并）一、企业通过多次交易分步取得股权最终形成同一控制下控股合并企业通过多次交易分步取得同一控制下被投资单位的股权，最终形成企业合并的，应当判断多次交易是否属于一揽子交易。多次交易的条款、条件以及经济影响符合以下一种或多种倩况，通常表明应将多次交易事项作为一揽子交易进行会计处理：（如：资产剥离上市）1.这些交易是同时或者在考虑了彼此影响的情况下订立的；2 这些交易整体才能达成一项完整的商业结果；3 .一项交易的发生取决于其他至少一项交易的发生；4 .一项交易单独看是不经济的，但是和其他交易一并考虑时是经济的。（一）不属于一揽子交易取得控制权日，应进行如下会计处理：（特殊，不视为跨界，暂不处理）1.合并日，根据合并后应享有被合并方的净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额，确定长期股权投资的初始投资成本。（含最终控制方收购被合并方形成的商誉）2 .长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额的处理。合并日长期股权投资的初始投资成本，与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额,调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。借：长朗股权投资（合并日的所有者权益X总比例）资本公积一股本溢价、盈余公积借差利涧分配一未分配种闰J贷：长期股权投资（原账面价值）何供出售金融资产一成本/公允价值变动等银行存款/固定资产清理/无形资产/股本等（本次支付额、账面价值）资本公积一股本溢价（货差）3 .合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。4 .因采用权益法核算而确认的被投资单位净资产中除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时转入当期损益。其中：（1）处置后的剩余股权根据本准则采用成本法或权益法核算的，其他综合收益和其他所有者权益变动应按比例结转；（2）处置后的剩余股权改按金融工具确认和计量准则进行会计处理的，其他综合收益和其他所有者权益变动应全部结转。（二）属于"一揽子交易合并方应当将各项交易作为一项取得控制权的交易进行会计处理。二、通过多次交易分步实现的非同一控制下控股合并（第一次投资没有达到50%以上）1.按公允价值计量段换为成本法博0声更更为552购买日之前挎有的股权投资，采用金：!：具认加计准则进行会计处理的,应当将按领该准则定的股以投资的公元价值加上新*投资成本之W,作为改按成本汗核算的初始投资成本.原股权部分，tt：长期股权投费厦It权公允价值）贷：可供出售金融资产一成本公允价值受动等账面价值投资收注投费的公允价值一账面价值）先卖后买用信可贷新增部分投资：借：长期股权投资新技费成本）贷：银行存欧等康持有股权的公允价值马滕面价值之间的蒙颐以及僮计入其他综合收笈的累计公允价值受动应当全部*入改按成本法核算的当期技变收益.体现在彳.町务1：中）借：其他合收益贷：投资收益2.权益法转换为成本法原持股30变更为552应当按绘由挎有的般权投资建面价值加上新增长,成本之和，作为改演成本法核It的初始投资成本.借：长期般权投资1UR权豪面价值十新，技费成本）贷：长期股权投资一投赞成本一换益调整（WlBIW）一其他保合收益可信可费）一其他权益变动可信可贷）候行存款等占投费成本）购买日之前持有的股权采用权益法核的：也不作处理，处置时再结转a.相关其他保舍收益应当在处该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理；（X他僚台收益）b.因被投资方授W、其他二合收总和利寓分配以外的其他所有者权秣变动而确认的所有者权益，应当在处读项投费时相叵转入处置期间的当期换益.资本公帜）其中：处置后的剩余股权：i .果用度本法或权=状核算的，其他嫁合收益和其他所有者权益应演比二结转：ii .改按全工具认"计量Jtll进行会计处理的，其他修合收注和其他所有者权赛应全睢包知识点九、企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权（属于一揽子交易）企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权，如果上述交易属于一揽子交易的，应当将各项交易作为一项处置子公司股权投资并丧失控制权的交易进行会计处理；但是，在丧失