关于军工企业税收筹划的若干思考.docx

关于军J呢幽收三卿西干思考军工企业实施自主经营，自负盈亏的经营模式，其在经营过程中也需要按照国家的税收制度依法纳税。随着企业生产经营发展壮大，涉税事项的不断增多，提高经济效益成为企业生存和发展过程中至关重要的一项任务，而税金的普遍征收势必会影响企业的利润形成，最终使投资者收益减少。因此，军工企业若想在当前的社会环境下提高自身竞争力，就需要充分意识到企业进行税收筹划的重要性，并采用科学合理的税收筹划方式来降低税收成本。为此，本文以军工企业税务筹划的若干思考为题，对军工企业的税收筹划工作开展了相应的探索与分析。税收筹划是企业通过对经营、投资、理财等事项活动的事先筹划和安排，在合理规划和安排纳税人经济活动的时空、规模、结构、方式、核算形式、运作方法等事项的过程中，利用税收法规所赋予的税收优惠，综合评估各类税收筹划预案，统筹筛选最优纳税方案，达到税负最轻或最佳，降低企业税收成本，实现企业价值最大化的一种管理活动。根据文献记载，税收筹划在西方已经历了长足发展，而我国的税收筹划开展较晚，加之对税收筹划认识不足，使得企业在税收筹划的应用上存在着一系列的问题，如何正确认识并有效实施税收筹划是企业面临的一个重要问题。军工企业作为我国企业行业中的一类，有其自身特殊的行业特点。因此，深刻认识实施税收筹划的重要意义，正视其短板和不足，分析探索解决途径，提升税收筹划能力对军工企业来说是至关重要的。一、军工企业实施税收筹划的意义(一)有利于减少税收负担，增强竞争实力税收法律、法规是经营者合法经营管理、依法纳税的法律性条款，也是保证市场经济秩序持续有效开展的有力保障。通过对企业经济活动的事前安排，达到合法减轻企业税负的目的，不仅使企业承担了缴纳税款的义务，减少了经营成本的支出，为企业继续扩大再生产提供了资金保障，同时有利于企业竞争力的提升。实施税收筹划，通过对一些经济性选择条款的合理充分运用，可以把即期应纳税款延期缴纳，相当于从国家获得一笔无息贷款，无形增加了企业的资金来源，使企业的资金调度更为灵活，有助于企业实施正确的生产、投资经营决策。通过选择税后盈利最大化的方案，以获得最大的税后收益，也保证了企业内部财务活动健康有序地开展。（二）有利于提升管理水平，促进降本增效2022年开始实施军品含税采购，对军工企业的税务管理水平提出了更高要求，需要考虑各个环节的税负，尤其是在增值税方面，需要高度关注军品原材料在采购、研制、生产各个环节对进项税和销项税的管控，促进成本税负控制思想在设计、试验、批产等各个环节的渗透，从而提升军工企业成本规划控制能力。因此，实施税收筹划，降低纳税成本，节省费用开支，可以有效提高军工企业的资本收益率，增加企业的可支配收入，促进军工企业现代化管理水平的提升。（三）有利于加速军民融合，形成有序竞争环境税收是政府实施宏观调控的重要手段，能够对国民收入进行有效再分配，保证经济健康发展，促进经济社会可持续发展。企业实施税收筹划，降低税负也是社会主义市场经济健康运行的内在需求。当前，为了更好地贯彻落实军民融合式发展战略，促进军民企业健康有序发展，国家积极推行了一系列增进军工企业市场化改革的政策措施，比如军品的含税采购，一方面助力军品市场健康长远发展。另一方面，改变了以“出身”定待遇的税收优惠政策带来的不公平，增强民营企业进入军品生产领域的热情和信心，吸引有实力的民营企业加大对军品的投资力度,加快企业结构改革和推动企业创新，加速军民融合进一步发展。1二、军工企业实施税收筹划的困境（一）现行税收政策加重了军工企业的税收负担为了鼓励军工企业的发展，国家实施了一系列税收优惠政策，极大地鼓舞了军工企业的发展空间和利润盈余空间，经历了军品的免税采购，军工企业充分享受到税收优惠的政策红利，加之高新技术产业的优惠税率以及研发费用的加计扣除，军工企业在军品市场一枝独秀。随着军品市场进一步向一般工业企业开放,尤其推行军民融合战略以来，现行的军品免税政策，特别是军品增值税免税政策长期积弊所致的众多负面效应作用凸显。2022年国家恢复了对军品的含税采购,这对军工企业来说无疑是一场深刻的变革，势必对军工企业的收入、成本、利润总额、现金流等产生巨大影响。据调研统计，军品市场业务多以千万、亿元为成交总额，以目前高新技术产业6%的增值税优惠税率计算，其增值税额也是以几十、几百万元量级计算的，进而也影响到企业所得税的缴纳。因此，军品含税采购无疑加重了企业的税收负担，军工企业如何进行税收筹划是刻不容缓的研究课题。（二）成本管控意识薄弱不利于军工企业的可持续发展军工企业相比于其他行业，有其自身发展的特点，其社会效益在一定程度上大于经济效益。加之长期享受国家的税收红利政策，在毫无竞争压力的状态下进行经营，项目研究的迟缓与原材料浪费是可以预见的，造成了成本管控意识的薄弱，陷入片面追求成功率，忽视了高成本的代价的困境。与此同时，存在一种误区，认为成本控制只是财务部门及少数管理者的责任，从而造成了生产、运营部门的员工不考虑如何选择物美价廉的替代品或提高运维技术来降低成本。员工对哪些成本可以控制、如何控制无从下手也无力过问，感受不到成本控制的作用，没有成本控制的积极性。2加之，绝大多数非军工企业无法获得科研生产许可证，军工企业在军品市场上独步天下，长期缺乏竞争压力的生存状态更容易引发军工企业对生产研发的懈怠心理，不利于军工企业的可持续发展。3（三）税收意识淡薄阻碍了军工企业税收筹划的推广有这样一种误区：税收筹划是财税部门的事，把税收问题集中到财税部门，认为财税部门理应为企业积极地争取税收优惠待遇。加之，某些军工企业的财税人员对税收筹划的宣传较为薄弱，阻碍了税收筹划的推广，致使多数管理人员和业务部门缺乏全局意识，对税收筹划的认知产生偏差4,缺乏对税收的整体统筹规划，从而影响企业的经济效益。笔者分析认为，税收筹划的源头是投入、生产和经营。控好了企业运行的前端，末端的问题就容易解决了。究其原因，缺乏一定的税收筹划意识归根结底是军工企业业财管理的脱节，具体表现为：一是业务人员认为税收相关报表太专业看不懂，导致税收分析对业务指导力度不够；二是业务和财务存在语言沟通障碍，尤其在业绩核算口径上，财务按照会计核算、税收原则分析输出了大量数据，但经常与业务的数据对不上，致使业务基本不参照财务数据，业务和财务在分析与执行上各行一套；三是财务人员缺乏了解业务的途径，很少参与到业务单元，在管理决策中参与度低。比如，业务部门对摊销折旧没有相关意识，对收入是否含税，收入确认时点的问题与财税人员的认识是不一致的；业务部门觉得合同签了，有了订单，就算业绩，而财务从税法核算上有一套确认机制；一些企业的报表业务是开票实现制，开了发票才记录业务，而业务部门是以收到款就作为销售记录，导致业务数据与财务脱节；或者业务签合同，发生了业务活动，只有需要开票或者付款时，信息才传递到财务，财务数据必然严重滞后于业务的真实发展。因此，企业的财务管理如何从业务层面进行分析，财务模型怎样分解到具体的产品和业务，财务数据如何真实反映业务，如何用专业的数据引导业务，哪些是税收筹划的关键指标，业务如何通过报表和数据反映企业下一步发展的重点等,对财税人员和业务人员来说是一个挑战。（四）专业人才的缺乏限制了税收筹划能力水平的提升随着军工企业改制以及近几年税收政策的不断改革，越来越多的军工企业逐渐意识到税收筹划的重要性。但从全国范围来看，我国绝大多数军工企业对于人才的需求和税收筹划人才比例处于严重失衡的状态。从税务筹划的发展情况来看,现阶段，税收筹划在西方一些发达国家中已然发展成为一个较为成熟的行业，但在国内，税务筹划仍然还处于初期萌芽发展阶段。所以，这就导致军工企业在实施税收筹划的过程中，缺乏高质量的税收筹划专业人才作为支撑。加之，军工企业的税收筹划本身就属于一个较为复杂的综合性工程，从项目和方案的设计到方案的执行过程中，需要军工企业财税人员和相关业务人员具备扎实的专业知识作为基础。目前，我国会计从业者众多，但是大多数财务人员在工作岗位中通常只专注于财务方面，致使他们难以在军工企业的税收筹划工作中利用税收政策来做好相应的税收筹划5。三、军工企业实施税收筹划的策略基于以上军工企业面临的税收筹划困境，笔者认为可以从以下四个方面找到突破口。(一)用足用好税收优惠政策这是军工企业作为高新技术企业进行税收筹划的核心。可以从以下四方面进行考虑。一是充分利用减免税、税收返还等国家红利政策。例如，国家对新办企业和产品创新给予了税收优惠，企业可以从产品创新方面下功夫，以降低税额；新建企业可以通过适当控制投产初期产量及增大广告费用以及分摊开办费等方式，推迟获利年度降低税额；利用加计扣除法，安置残疾人进行研发或购入固定资产进行研发，享受双重优惠扣除，以此降低企业当年获利从而降低税额。二是充分运用会计准则的谨慎性原则。按规定企业可计提减值(跌价)准备，包括应收账款坏账准备、存货跌价准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备等，对于可能发生的费用或损失合理预计入账，合理估计负债，及时处理损失；对于企业账面上的待处理财产损失，及时处理，按规定转为费用或营业外支出。同时，严格区分各种费用界限，按照会计制度规定尽可能使各种支出费用化而非资本化,包括研究与开发费用计入当期损益，低值易耗品摊销采用一次摊销法和分期摊销法等，从而有效降低当期利润，减轻所得税支出。三是巧用税率调整。自2016年5月起，经过近6年的时间，增值税率总的变化是三档变两档，主要由17%变为16%,再到如今的13%。随着增值税税率不断降低，增值税进项税抵扣项目不断丰富增加，税收筹划应对的思路为：在合同签订时，利用销售合同守护收入。在合同执行中，如国家税收政策发生变化，合同含税总价款不做调整，发票开具按国家税收政策执行。另外，利用采购合同压低成本：在合同执行中，如国家税收政策发生变化，合同涉及的价款及增值税等相关税费，按照“合同中不含增值税税额价款不变”的原则确定。四是利用递延纳税期发挥货币时间价值。比如，合理选择折旧计算方法。折旧分期计入成本，直接关系到企业的利润和当期应纳所得税额。一般情况下，选择加速折旧法可推迟纳税，有利于企业获得资金的时间价值。比如，合理选择存货计价方法。按税法规定，存货发出的计算方法可以在个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法等中任选一种。从长期看,存货计价对企业税负没有影响，实际缴纳的税款也是一样的，但考虑了资金的时间价值，无异于“无息贷款”，对企业来说缓解了资金压力、节约了筹资成本。再比如，合理选择结算方式。直接收款方式销货收入，以实际收到货款或收到销货凭证作为收入确认时点；分期付款销货收入，按合同约定的收款日期作为收入确认时点；工程收入实现采用全部完工法作为收入确认时点。通过对以上不同结算方式取得货款的时间进行策划使销售提前或滞后，利润集中于税收减免期内，达到递延收入的效果，实现充分享受税收优惠的目的。（二）加强企业成本管控用足用好税收优惠政策是从外部条件进行税收筹划，从军工企业内部来说,加强企业的成本控制也是至关重要。凡事有控则强，失控则弱，无控则乱。通俗讲，税收筹划的终极目标是税收最低化，利润最大化。企业利润=收入成本，收入=开源，成本相当于节流。节流意为降本增效，即成本最小化，效率最大化。因此，不难看出，军工企业税收筹划另一关键点在于对成本的管控上。低成本是趋势、是竞争力、是战斗力。要做好成本管控：第一，将成本控制重心向设计段、管理端前移，以“全周期、全要素、全员”为基础开展成本工程管控，建立成本是设计出来的理念，鼓励全员积极参与、多措并举，提升员工成本管控意识、促进企业成本管控能力。第二，按照成本分析法进行管控。加强成本构成的研究，分析成本的构成及合理性。分析哪些成本合理，哪些成本不合理；哪些成本有结余的空间，可逐项拆解，具体分析；哪些成本不合理，必须坚决剔除，在确保质量的情况下从设计、工艺、产品保障等方面降成本。第三，将成本管控纳入业务流程中。围绕成本开展预算工作，将成本管控纳入科研、质量、物资、财务的管理流程中，实现前端设计降成本、过程管控减成本、精细化管理优化成本。第四，科学使用新方法新工具新手段加强成本管控。从工作思路、工具手段等方面提炼核心方法和手段，不断优化成本设计、创新技术工艺、提升研制效率、统筹设备物资、规模组批生产，持续推进成本管控能力提升。（三）加强业财深度融合税收筹划不应只是财税人员的分内事，业务部门也应积极参与，通过提高业财融合的深度和广度，提升全员的税收筹划意识，是税收筹划实现的途径。一是互通业财语言。财税人员向业务人员普及财务税法知识，尽量使用通俗易懂的语言,将会计科目、税法核算术语转换为业务部门的专业用语。二是统一业财口径。首先要统一业财使用的数据，其次规定好对业务部门运用哪个口径进行考核，为什么要用这种口径，最后达成统一口径，利于核算准确。三是及时传递信息。财税人员要到业务前端去，把业务和产品了解清楚，将成本逐项弄明白，搞清楚，分析各类成本如何摊销到产品及各部门，为业务数据提供指导。只有这样，做出来的财务报表和成本分析才具有真实性，才便于业财部门共同进行成本控制和流程优化。四是互联业财工作。设立业财联动分析机制，财税人员将财务报表、税收报表数据结果的层层动因解析出来，每月召开成本例会，向业务人员解读影响税收的成本动因，分析业务部门可以做哪些动作改变高税赋的结构，便于财税数据为业务部门直接采用。（四）壮大税收筹划人才队伍为了促进军工企业税收筹划工作能够更好地开展，一方面需要加强税收筹划的专业队伍建设，打造一批高质量的税收筹划人才；另一方面要培养懂经济的设计师，利于从成本控制层面实施税筹筹划。具体措施：一是要提高财税人员自身的专业能力。比如培养具备包括全面预算管理、资金使用筹划、内控风险管理、财务分析技巧、税务筹划应用等在内的核算型硬实力；同时培训具备包括关系协作能力、技巧沟通能力、执行超越能力、组织赋能能力在内的管理型软技能，为企业的战略目标、运营决策、投融资以及风险控制做决策管理。二是培养专职经济分析师。鼓励设计师积极参与财税部门会议，深入了解财务政策、税收筹划等业务，从设计师的角度分析成本控制节点，为税收筹划提供不同的思路和见解。三是组织对业财人员的专业培训。每月固定时间邀请税收筹划专家为业财人员开展讲座，讲授最新的税收政策及科学的税收筹划方式，帮助员工掌握税收筹划工作中所涉及的专业知识点，促进员工不断提高专业技能和专业水平。四是引进专业人才，为军工企业吸纳一批优秀的税收筹划人才作为队伍储备，弥补人才不足的短板。四、结束语综上所述，军工企业的税收筹划不仅对于其内部的经济效益具有至关重要的作用，而且还有利于为军工企业的经营发展营造一个良好的外部环境。在本文中，笔者对军工企业实施税收筹划的重要意义进行了阐述，深入挖掘剖析了我国军工企业在税收筹划中面临的现行税收政策加重税收负担、成本管控意识薄弱、税收意识淡薄、专业税收筹划人才缺乏等问题。针对这些问题，笔者在文中分别从用足用好税收优惠政策、加强企业成本管控、加强业财深度融合、壮大税收筹划人才队伍等方面来解决相应的问题，以此来解决军工企业面临的税收筹划困境，提升税收筹划能力，推进军工企业可持续长效发展。