日系企业全面预算管理下的成本费用控制.docx

日系企业全面预算管理下的成本费用控制基于NEC公司的案例分析目录中文摘要4ABSTRACT61前言81.1 课题来源及研究的目的与意义81.2 国内外在该方向的研究现状及分析91.3 要紧研究内容与研究方案121.4 要紧创新处132全面预算管理与成本管理概述142.1 全面预算管理概述142.1.1 预算管理的基本概念142.1.2 要紧特点152.1.3 全面预算管理的作用162.2 全面预算管理的理论基础182.2.1 委托.代理理论182.2.2 激励理论192.2.3 操纵理论192.3 成本管理的基本概念202.3.1 成本与成本管理的构成202.3.2 现代成本管理的基本理论简介213日系企业特有文化背景下的成本管理制度223.1 日本企业文化特征概述223.2 预算管理与成本操纵理念概述233.2.1 日企的预算管理与成本操纵的要紧特征233.2.2 日企预算成本管理体系的逻辑框架分析253.2.3 评价与认识274.NEC公司不一致时期的成本费用决策284.1 NEC公司简介284.2 不一致经济环境背景下的NEC公司成本决策概述294.2.1 在衰退与萧条阶段的企业成本战略294.2.2 在复苏与繁荣阶段的企业成本战略304.3 日系企业与欧美企业成本管理的不一致之处314.3.1 企业目标成本定位的不一致314.3.2 企业成本管理的不一致324.3.3 与我国企业成本管理的比较334.4 精确化成本管理对软件类行业的借鉴334.4.1 精确合理制定成本计划，编制有效的成本预算344.4.2 紧密跟踪成本环节，建立健全成本预算制度344.4.3 结合生产实际，建立详尽的成本规划354.4.4 精细合理编制，为绩效提供根据354.4.5 运用全面成本管理，准确评价企业产品364.4.6 36参考文献38日本企业的工作方式强调合作、信任，其组织方式以横向合作为主，全面预算管理与成本操纵是伴随着日系企业的进展而不断地进展演进的，随着日系企业在全球中地位的不断重要化，全面预算管理指导下企业的成本管理中也越来越突现其不可或者缺的重要作用。日本公司在制定目标成本的过程中，最为巧妙的是将其目标放在未来的市场，而非今天的市场。预算管理制度作为日系企业的有效经营管理手段，尽管已经有很长的历史了，但作为行之有效的管理方法，这些年在各企业中也是经历着各类不断的变革与修正。经营环境的猛烈变化使之既存的已经完备的制度不得不进行各类各样的挑战与再修正，比如在预算编制时.，过于程序化，过于花费时间；与企业战略的整合度等等，也在进行着各类探索性变革。成本管理则更是重中之重，且有着自身的特殊之处：日本企业一定是在新产品设计前制定目标成本,是日本公司成本管理的特点之一。本文以预算管理与成本管理为基础，运用经济学、统计学、管理学等理论知识，构建了日系企业在全面预算管理下进行成本操纵的理论框架，形成了对日系企业的预算管理与成本管理的通常认识，并对我国企业的预算管理与成本管理提出了一些合理建议。第1章：前言。要紧交代本文的研究背景，研究的目的与意义与论文的研究内容与行文结构。并对有关文献进行了综述，提出本文的创新处。第2章：全面预算管理与成本管理的概述。介绍了预算管理的含义与本质、目的及作用、与成本管理的概述、成本的构成、现代成本管理的基本理论等通常知识。第3章：概述了日系企业特有文化背景下的成本管理制度。本章构建了日系企业的预算管理与成本操纵的理论框架，形成了对日系企业的成本管控的通常认识。第4章：以NEC公司在不一致经济环境背景下的成本费用决策、实施及影响进行深度研究；通过对NEC公司的全面预算管理中成本费用的精确确定与精细管理的过程进行全面剖析，为服务外包行业特别是软件类行业中成本精确确定及费用细致管理做出一定的借鉴性研究。第5章：结论。企业实施战略性的预算管理操纵策略，预算管理操纵的关键是通过强制的预算管理在开源的同时，操纵费用总额，通过精细化管理降低隐性成本，优化流程，合理配置资源，从而有效地全面降低企业运营成本。关键词：日系企业全面预算成本操纵ABSTRACTJapaneseenterprisewayofworkingemphasisoncooperation,trust,theorganizationwaytohorizontalcooperationisgivenpriorityto,comprehensivebudgetmanagementandthecostcontrolisinthedevelopmentoftheenterprise,alongwiththerisingofevolution,alongwiththedevelopmentofJapaneseenterpriseintheworldoftheimportantpositioninconstantly,comprehensivebudgetmanagementundertheguidanceoftheenterprisecostmanagementisalsomoreandmoredashforwardshowinitsanindispensablerole.TheJapanesecompanyinsetgoalsintheprocessofcost,themostcleveristhegoalofthefuturewillmarket,nottoday'smarket.Budgetmanagementsystem,asistheeffectivemanagement,enterprisemanagement,althoughhavealonghistory,butasaneffectivemanagementmethodinalltheseyears,isalsoexperiencingvariousenterprisecontinuouschangeandfixed.Thefiercethatchangesinthebusinessenvironmentofthepreexistinghascompletesystemofhadtodoavarietyofchallengesandthenfixed,suchasinthebudgeting,too,toospendtime;procedureAndtheenterprisestrategicintegrationdegreeandsoon,alsoinwithallkindsofexploratorychange.Costmanagement,isParamount,andhasitsunique:Japaneseenterprisemustbeinnewproductbeforethedesignsetgoalscost,istheJapanesecompanyoneofthecharacteristicsofcostmanagement.Inthispaper,thebudgetmanagementandcostmanagementasthebase,usingeconomics,statistics,managementknowledge,constructthetheoryofJapaneseenterpriseinthecomprehensivebudgetmanagementofcostcontroltheoryframe,formedtothebudgetmanagementofJapaneseenterprisecostmanagementandthegeneralunderstanding,andtoourcountryenterprisemanagementofthebudgetandcostmanagement,putsforwardsomereasonableSuggestions.Chapter 1: aforeword.Thispapermainlyaccounttheresearchbackground,thepurposeoftheresearchandthesignificanceandtheresearchcontentandwritingpaperstructure.Andtherelatedliteratureswerereviewedinthispaper,putforwardtheinnovationoftheplace.Chapter 2: comprehensivebudgetmanagementandcostmanagementoftheoverview.Introducesthemeaningofbudgetmanagementandthenature,purposeandfunction,andcostmanagement,costofanoverviewofthemoderncostmanagement,thebasictheoryandgeneralknowledge.Chapter 3: thepaper,aspecialculturebackgroundofenterprisecostmanagementsystem.Thischapterisconstructed,enterprisemanagementofthebudgetandcostcontroltheoryframe,formedinthecostofenterprise,tocontrolgeneralunderstanding.Chapter 4: withNECindifferenteconomicenvironmentcostunderthebackgroundofdecisionmaking,implementationandimpactstudydepth;ThroughtotheNECcorp.Thecomprehensivebudgetmanagementinthecostoftheaccuratedeterminationandfinemanagementprocessanalysisforserviceoutsourcing,detailedsoftwareindustry,especiallyintheindustrytoaccuratelydeterminecostandexpensesforthemeticulousmanagementmakeaJieJianXingresearch.Chapter 5: conclusion.Enterpriseimplementingstrategicmanagementofthebudgetcontrolstrategy,budgetmanagementisthekeytocontrolbyforcingthebudgetmanagementintheopensourceatthesametime,costcontrol,andthetotalamountofthefinemanagementthroughlowerthehiddencosts,optimizingtheprocesses,rationalconfigurationofresources,thusitcaneffectivelyreducetheoperationcostcomprehensiveenterprise.KEYWORDS:Japaneseenterprisecomprehensivebudgetcostcontrol1 >j三1.1 课题来源及研究的目的与意义日本，作为中国的友好睦邻，国土面积仅约37.79万平方公里，人口约1.28亿（截止至2010年10月1日），进入全球500强的企业共计71家，2010年日本名义GDP为5.4742万亿美元，根据世界银行披露的信息，截至2009年，日本人均GDP已经接近40000美元。日本经济新闻在2010年11月下旬以136家在华日本制造企业与服务业企业为对象开展调查，得到了其中101家企业的有效回答。调查结果显示，在华日本企业今年的利润仍继续大幅增长。2010年42.5%的企业利润估计实现两位数增长，在华设备投资两位数增长的企业达到30%o关于2011年的进展前景，预期赢利扩大的企业达到48.5%,近一半企业计划在2011年继续增加设备投资。另外，47.5%的企业认为中国人力成本上升、外资政策改变等对其投资没有影响，只有18.8%的公司表示投资略有减少，而表示“将转移至中国以外地区进行生产''的企业仅有5%o以上数据均有力地说明了日系企业在全球经济环境多变的今天，仍旧拥有着绝对的竞争实力与其特有的优越企业管理模式，这使得它们经受住了2008年世界范围内经济危机的风浪袭击,它们把握住了作为一流企业的本真。注重领先时间，注重育人，注重执行力，注重问题解决能力日本企业特殊的管理模式在80年代成为举世瞩R的成功典范，即使在今天也有很多值得我们借鉴的地方。这种特有的管理模式中不得不提的便是在全面预算管理下的成本管理。当然有人会认为日本的成本经验已然过时，但殊不知，人家过去的经验恰恰可能是我们今天最需要的。麦肯锡曾这样评价中国企业：成本优势的巨人却是成本管理上的侏儒。事实上，成本操纵是一门花钱的艺术，而不是节约的艺术。如何将每一分钱花得恰到好处，将企业的每一种资源用到最需要它的地方，这是中国企业在新的商业时代共同面临的难题。以公司整体经营目标为基础的预算，已经成为企业不可或者缺的管理手段,在公司的经营管理中起着目标激励、过程操纵及有效奖惩的重要作用。在经济危机下，企业实施战略性的预算管理操纵策略，预算管理操纵的关键不是简单的降低成本，削减费用，而是通过强制的预算管理在开源的同时，操纵费用总额，通过精细化管理降低隐性成本，优化流程，合理配置资源，从而有效地全面降低企业运营成本，这样的企业才能顺利走出经济严冬。长期以来，我国企业对成本管理的懂得仍然停留在片面地降低成本水平，强调节约与节约上。对成本的狭隘懂得，使我国企业的成本管理方式落后，甚至失败。纵观世界发达国家的企业成本管理，不管是作业成本法还是成本企划,其运用的都是系统的、全方位的成本战略管理观念，从使用的具体方法到参与的人员，无不表达了这一点。假如仍然停留在陈旧的成本管理观念上，企业的成本管理是不可能提供有用的成本信息的。欧美等发达国家的企业之因此能运行如此复杂的作业成本法与成本企划，与它们先进的企业文化、人员素养、组织管理方式是分不开的。如在成本企划中，成本降低方案是-个全员参加的过程，不论是第-线的生产人员还是专职成本分析人员，都对企业的技术特点、生产流程有清晰的认识，并有责任参与、配合，而不单单是成本核算人员的事。这就对人员素养与协作的有效性提出了很高的要求。日本企业的工作方式强调合作、信任，其组织方式以横向合作为主，不一致于美国的纵向操纵，有严格的上下级之分，这就是日本企业使用更强调合作、协调的成本企划，而不照搬作业成本法的原因。中国企业在借鉴外来先进成本管理经验时，也要注意结合自身实际。全面预算管理与成本操纵是伴随着日系企业的进展而不断地进展演进的，随着日系企业在全球中地位的不断重要化，全面预算管理指导下企业的成本管理中也越来越突现其不可或者缺的重要作用。本文以预算管理与成本管理为基础，运用经济学、统计学、管理学等理论知识，构建了日系企业在全面预算管理下进行成本操纵的理论框架，形成了对日系企业的预算管理与成本管理的通常认识，并对我国企业的预算管理与成本管理提出了一些合理建议。1.2 国内外在该方向的研究现状及分析在国外，多数学者认为，18801920年是成本管理会计奠基时期，它先后经历了早期成本管理会计、近代成本管理会计与现代成本管理会计三个进展阶段。早期成本管理会计阶段期（19世纪80年代一20世纪初），美国会计学家劳伦斯（WBLawrence）的表述：“成本会计就是应用普通会计的原则，系统地记录某一工厂生产与销售产品时所发生的一切费用，并确定各类产品或者服务的单位成本与总成本。”近代成本管理会计阶段（20世纪初一20世纪50年代）,成本管理会计进展的要紧成就：（1）标准成本制度与预算操纵理论与方法的出现，奠定了近代成本管理会计体系的基础。（2）成本管理会计的职能扩大了，由原先单纯的核算职能，进展成具有规划、核算、操纵与分析等多种职能，成本会计开始向管理会计过渡。（3）出版了很多成本会计名著（如美国尼科尔森与罗尔巴克合著的成本会计、多尔著的成本会计原理与实务等），使成本会计具备了完整的理论与方法，形成了完全独立的学科。如今，成本会计被重新定义，英国会计学家杰贝蒂（JBattg）的表述：“成本会计是用来全面描述企业在预算与操纵它的资源利用情况方面的原理、惯例、技术与制度的一种综合术语。”现代成本管理会计阶段（20世纪50年代以后）成本管理会计进展的要紧内容：（1）运用现代预测与决策理论及方法，开展成本的预测与决策。（2）对标准成本制度进行修正，实行市场驱动的标准成本法。（3）运用现代组织理论与行为科学，实行责任成本计算。（4）改革成本计算模式，实行变动成本计算法（20世纪40-80年代）。（5）实施全面质量管理，推行质量成本计算。（6）树立以高科技为基础的新的企业观，运用作业成本计算法。（7）习惯“适时生产系统”要求使用及时制造成本法。（8）建立资本成本会计，实行资本成本计算。（9）在成本会计中运用电子计算机，实行成本会计电算化。从20世纪50年代以后，西方的企业成本管理的研究要紧集中在如何提高成本管理信息有用性与如何利用先进的计算机技术拓展成本管理功能、提高成本管理效率方面,特别是作业成本的应用与结合ERP的实施对成本管理的创新方面，并取得了相当的成功。我国自20世纪70年代末引进管理会计理论，通过20年的进展，尽管已在企业管理实践中运用了一些管理会计的理论与方法，如应用较为广泛的本量利分析等，但总体来看，管理会计的应用与经济的进展与管理的需要还存在着相当大的差距。但对成本管理方面的研究也取得了一定的成果。许多学者结合西方管理会计出现的新思维、新方法对中国的企业成本管理现状进行分析、对比,探讨了由于环境的变革而应采取的计策。余绪婴、欧阳清等学者从总结我国成本管理进展历程的角度，探索新环境下企业成本管理的习惯模式；王平心、邓为民等人从引进作业成本的角度探索企业成本管理的新模式；陈胜群、胡元木等人从分析评价日本的成本企划人手，探索国外先进管理技术、方法、观念在我国的借鉴与应用。1980年9月成立的成本研究会，先后10多次组织全国性的成本理论与实践研讨会，并多次出版成本管理文集J0国内外对企业成本管理的研究，目前集中在下列几个方面：一是关于成本管理的学科归属问题；二是关于成本管理的概念架构问题；三是关于成本管理的目标问题；四是关于成本管理的模式问题；五是关于成本管理信息有用性的问题。在日本,预算管理制度作为日系企业的有效经营管理手段，尽管已经有很长的历史了，但作为行之有效的管理方法，这些年在各企业中也是经历着各类不断的变革与修正。经营环境的猛烈变化使之既存的已经完备的制度不得不进行各类各样的挑战与再修正，比如在预算编制时，过于程序化，过于花费时间；与企业战略的整合度等等，也在进行着各类探索性变革。成本管理则更是重中之重，且有着自身的特殊之处：日本企业一定是在新产品设计前制定目标成本，是日本公司成本管理的特点之一。日本公司在制定目标成本的过程中，最为巧妙的是将其目标放在未来的市场，而非今天的市场。NEC的一位财务预算专家安雄其伊说：“我们深知竞争对手也在准备以较低的价格推出更好的产品”，因此NEC制定目标成本不仅参考现行的零售价格水平与竞争对手同类产品的成本，而且还考虑到今后半年至一年内竞争对手在同类产品与成本上可能发生的变化。NEC公司各类成本经费的合理削减带来的直接效果是企业营业利润的持续增加,业务流程的不断合理化,理智选择业务范围,使企业脱胎换骨,拥有生生不息的进展源动力；具体来讲它的成本费用操纵工作有三个基础思想:一是公司的经营业务范围来圈定公司的支出范围，二是尽可能使固定费用向变动费用转变,三是全员贯彻积少成多的节约思想；除此之外在费用操纵的问题上还有着六大铁训：一、经费削减工作由公司总裁带头做起，二、经费削减从上级主管部门开始推行，三、向员工强化传达:只有削减经费才是企业唯一的生存之道，四、全面贯彻懂得削减经费的重要性，五、做任何情况时首先考虑不用耗费经费的办法，六、不仅要制定削减计划,更要有再生削减计划。1.3 要紧研究内容与研究方案全面预算管理作为企业战略实施、管理操纵、资源配置、决策支持的重要工具已经被国内企业所共识，但很多企业在体系建设与执行方面存在着很多问题，大大影响了效果。日本，这个与我们有着几乎相似的东方文化的国度，孕育着一批极富竞争力的企业，它们又都不断有效的强化、执行与修正着自己预算管理制度与成本管理制度，这使得他们形成了自己特殊的企业文化与管理模式，或者许这也是能够领先于世界的原因之一。我国企业推行全面预算管理也己数年过去，但其表现形式仅为大包干的承包方式，在预算管理的“全面性”及成本费用的“细”、“准”上还存在一定的差距，中国企业应该像日本企业一样推行对成本费用实施精细管理与精确操纵的“两精”管理，以提升全面预算管理水平。两精”管理是以操纵与降低成本费用为要紧目的，以全面预算管理为主体基础，建立自上至下全方位的全面预算管理体系，并通过全面预算管理体系的实施，从而达到操纵与降低成本费用的目的，实现企业预算资源的效益最大化。本文通过剖析日系企业的全面预算中关于成本费用的精细化管理与精确操纵进行的全过程讲述与剖析，对比中日企业在成本费用在编制、确认、实施与管理中的各类差异，为我国企业的成本费用操纵给出合理建议是本文的研究目的所在。本文从预算管理、成本管理的基础理论出发，首先全面介绍了全面预算的概述、预算管理的含义与本质、全面预算的目的及作用、与成本管理的概述、成本的构成、现代成本管理的基本理论等。重点对日系企业中全面预算体系下成本费用的管理操纵进行概括与阐述，勾勒出日系企业中预算管理与成本操纵的框架。其次是以NEC公司作为案例分析，全面介绍预算管理的PDCA循环、介绍并分析服务外包类企业如何在预算中精确确定预期的成本费用、如何在预算执行中精确管理与操纵成本费用、介绍成本费用发生的审批流程等严格操纵手段、与如何在激励约束机制中操纵成本费用等。提出全面预算制度下的成本费用管理,关键在于树立以成本费用精细管理与精确操纵为重点的全面预算管理理念;完善全面预算管理体系，重点包含丰富全面预算管理的内容、完善成本费用管理模式；落实全面预算的全过程管理，全面预算全过程管理包含预算编制、预算执行、预算分析、预算考核、预算反馈五个环节。这些成功的管理案例所反映出的有效理论与经验就一定能有效地解决我国企业特别是服务外包类企业在预算管理中很难确定有关费用成本等有关问题，为我国企业在全面预算管理与成本管理中提供一些借鉴之处。1.4 要紧创新处本文运用SPS案例研究方法、规范分析与实证分析相结合、定性分析与定量分析相结合,进行多方位多角度的研究，以会计学专业方法为主,结合管理学、经济学、社会学等多学科知识,通过对NEC公司在不一致经济环境背景下的成本费用决策、实施及影响进行深度研究；通过对NEC公司的全面预算管理中成本费用的精确确定与精细管理的过程进行全面剖析，为服务外包行业特别是软件类行业中成本精确确定及费用细致管理做出一定的借鉴性研究,对比并研究中日企业在成本费用在编制、确认、实施与管理中的各类差异，从整体上为我国企业的在成本费用管控中给出合理建议。本文研究的技术路线如图IT所示。前s全面预第管理与成本管理概述日系企业特有文化背景下成本管理制度特点,U,用折NEC公司在不同经济环境下的成本管理特点I结论：精细化青理.优化流程、合理配理是企业实旅战略性的预算看理控理的关n|图1-1技术路线图第1章：前言。要紧交代本文的研究背景，研究的目的与意义与论文的研究内容与行文结构。并对有关文献进行了综述，提出本文的创新处。第2章：全面预算管理与成本管理的概述。介绍了预算管理的含义与本质、目的及作用、与成本管理的概述、成本的构成、现代成本管理的基本理论等通常知识。第3章：概述了日系企业特有文化背景下的成本管理制度。本章构建了日系企业的预算管理与成本操纵的理论框架，形成了对日系企业的成本管控的通常认识。第4章：以NEC公司在不一致经济环境背景下的成本费用决策、实施及影响进行深度研究；通过对NEC公司的全面预算管理中成本费用的精确确定与精细管理的过程进行全面剖析，为服务外包行业特别是软件类行业中成本精确确定及费用细致管理做出一定的借鉴性研究。第5章：结论。企业实施战略性的预算管理操纵策略，预算管理操纵的关键是通过强制的预算管理在开源的同时，操纵费用总额，通过精细化管理降低隐性成本，优化流程，合理配置资源，从而有效地全面降低企业运营成本。2全面预算管理与成本管理概述2.1 全面预算管理概述2.1.1 预算管理的基本概念预算管理则是充分利用预算这一手段对企业日常生产经营中的各个销售流程、生产环节与企业管理的各个责任部门、单位进行管控，它能够对企业的资源进行优化配置，调动起员工的积极性。全面预算即是总预算，是指以实现企业的利润最大化为目的，制定企业在未来某一段时期内的全部生产销售、经营活动工作计划，并对建设、营销、生产、成本及财力收入支出等流程环节进行科学合理的预测，反映企业在未来期间的生产经营效果与财务收支状况，是企业防范风险的重要举措。全面预算管理则是把企业的经营目标与实现经营目标的方法、步骤以正式的、量化的形式展现出来。它将企业制定的经营、战略、进展等目标，层层分解落实，下达到企业内部各责任执行单元，以一种科学、合理、完整的生产目标管控机制将企业内的各职能部门、具体执行责任单元同企业的经营收入、战略策划、营销进展目标切实关联起来，并对各执行经营责任单元所分工的经营活动、目标、收入进行全过程监督、管理与操纵，对已经实现的业绩成效进行考核评价与激励惩处。如图27夕瓶yW的制定试It骨底Inf w 1*MWt>KMM!MnBn。内公!As图2-1全面预算管理流程图2.1.2要紧特点由上述全面预算管理的基本概念能够得出，全面预算管理的核心含义在于“全面”二字上，它是一个全员参与，在全业务、全过程落实执行中进行协调、管理，目标指令化的一个综合性管理体制，具有下列几个方面的特点。管理协调化。企业由其在大型的日资企业中，管理跨度较大，需要一个合理的预算机制来管理协调。一方面是指企业已经制定的“预算目标”需要在企业间逐个层次分解落实，最终将预算指标细化的每一个人身上，使企业从上到下每人都确立了“心中有帐”的成本效益意识；另一方面由于整个企业都被纳入预算体系当中，通过全面预算管理能够使企业对自身资源在内部各部门之间的进行合理的协调配置，同时也使得各部门能够熟悉预算计划与各自所批配的资源，形成制度化，最终达到以制度管理运行来代替人为管理的成效。2全面全程化。全面预算管理不仅仅只是企业的财务行为，而是企业全面综合管理行为。一层涵义是指它包含企业的市场销售、计划建设、资金筹措、物资采购、风险管理等工作项目，全面管理预算编制的范围包含财务预算、经营收入进展预算、长期建设投资预算、物资采购预算、资金筹措预算等，它对企业日常生产工作与财务动作行为有着全面监督与掌操纵能力。另一层涵义是指全面预算管理的实施全程化，预算编制在先期科学、合理的制定完毕并将其下达到企业的各责任执行部门单位后，并不意味着全面管理预算就已经完成它的历史使命，它的另一项重要任务是对预算在企业被执行的过程中对其进行监督与管理操纵。管理目标化。全面预算管理的目标明确，其目标应与企业进展的目标一致，预算管理目标的实现应有助于企业长远战略目标的分阶段实现。预算管理目标的确立一方面能够起到引导企业各项活动按预定规划进行、防止出现或者及时纠正偏差的作用，另一方面还能够最大限度地发挥企业员工的积极性，提高企业经济效益。落实指令化。全面预算管理是企业实施绩效考核管理的基础，是企业对责任执行部门及全体员工成绩效果考核的最要紧数据来源，全面预算管理通常由企业高层管理人员构成的预算管理委员会全面负责，预算的事先的预测制定，事中的落实执行、监督管控与调整，事后效果评价。具有“有章可循，有法可依”的法治性，刚性较强3可2.1.3全面预算管理的作用著名管理学教授DaVidOtley认为，全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理操纵方法之一。全面预算是企业综合的、全面的管理；是协调的根据；是操纵的标准；是具有全面操纵机制的一种整合性管理系统。其在企业管理中的地位如图2-2所示4：卜一规划与决策一卡控制与评价一板略目标设定一全面预算管理一业绩评价一激励机制（卜结果反馈图2-2全面预算管理在企业管理中的地位全面预算管理在企业管理中所占的重要地位是由其作用决定的，要紧表现在下列几个方面5。作用一：对目标细化落实。全面预算管理有利于企业将长期进展规划与近期经营策略的实施充分有效的结合实施，明确企业的长远进展规划。全面预算管理的最要紧作用就是将企业的长期进展规划、短期经营活动与进展事略有计划、有目标、有步骤地同企业生产实际充分结合起来并分解、落实，进一步明确各级执行经营责任单元的职权、目标与效益，充分调动起企业广大员工参与经营进展的主观能动性，上下一心，合心合力地去完成企业的经营预算、长远规划与进展目标。作用二：对管理补充完善。推行全面预算管理，让企业的管理人员与广大员工参与到预算编制的制定，能够使期对企业的经营、战略与进展目标与各自的所应承担的责任有着一个充分的熟悉，这样才能调动起全体员工的工作积极性，达到人尽其才、才尽其力的目的。全面预算管理不仅只是一种单纯的财务管理行为，更是有助于企业完善自身综合管理机制，即通过全面预算管理这一自动有效的平衡预警管理系统，为优化企业自身管理框架提供了科学合理、切实可行的保障机制。6作用三：对落实明确权责。实行全面预算管理，有一必要的前提，就是要划清企业的责任主体，明确企业内部之间的责任、权利与利益之间的关系。企业全面预算的编制过程中，让企业的业务执行部门、经营责任单位参与到预算目标制定上来，并将经营预算目标同经营责任单位实际充分结合起来，层层分解落实到各经营责任单位，落实各责任中心的责任、明确各级责权、考核根据，为企业的生产进展提供可靠的保证。作用四：对偏差及时修正。预算数据是企业各执行责任单元的标准，在实际执行中，假如发现生产效果与预算数据差距较大时，及时分析查找原因并反馈给预算编制责任主体，以便采取必要的措施，及时修正预算数据，使预算目标同企业的生产经营活动相吻合。预算期终，通过各个责任单位预算执行结果的根据，管理当局可据以掌握整个企业预算期的预算管理目标实现情况7。2.2 全面预算管理的理论基础全面预算管理体系的构建尽管有其存客观存在内在动因，但它的理论基础与管理学的又是相辅相成，不可分割的。如图2-3对全网有it置套义的IMI定差异心IiX的行动图2-3内部操纵的通常模式2.2.1 委托代理理论企业的所有权与经营权分离是区分企业是否现代的重要标志，为了处理好所有者与经理层的关系，通常是以建立分权、授权，并成立公司股东大会、董事会、监事会、总经理、各经理层等系列管理模式的一种制度。此种体系包含两方面：一是企业所有者与企业经营管理层之间的关系，二是由于企业内部分工的精细明确化，企业所有者所委托的代理管理体系会沿着企业的组织结构逐级逐层分解。由于企业所有者与所委托职业经理人之间的自身利益不可能处处一致，就会导致出现“逆向选择”、“道德风险”、“信号传递”与“信号甄别”等问题。改革开发以来，由于历史原因我国的大型、特大型企业多数为国有企业,组织结构很不完善，导致了一种特殊的代理人问题现象的出现，即：“内部人操纵”，在企业日常生产中，委托经理人集管理决策、具体执行、监督管控于一身,即是运动员又是裁判员，在对其监控不到之处，出现了贪污挪用企业公款、中饱私囊，严重损害国家出资者的利益。预算管理的目的在于通过预先确立的计量指标来明确“内部人”的职、权、利，分散掌权人的职能与权力，并对预算执行过程监控，杜绝企业中“越位”、“越权”行为的发生。实现企业管理的透明化，从而有效的避免了“内部人操纵”8。2.2.2 激励理论人是构成企业的细胞，从本质上来说，企业本身就是一种人与人之间的合作契约关系，但由于作为个体的人其行为作法不是固定的，因此不能根据一个人的能力与天赋去评价他对公司奉献的大小。著名的社会心理学家列温(Lewin)教授曾经提出过关于人的行为的著名公式：B=f(P,E)这里，B代表行为(Behavior)；P代表个人(Person)；E代表环境(EnVironnIent)；f代表上述三者之间的函数关系。从述公式能够得这样一个结论，即：人的行为是由个人情绪、办事能力、综合素养与他所处的环境、氛围所共同作用的结果。也就是说，在企业内同一名员工由于所处的环境不一致，将会导致出现不一致的行为结果。因此，公司为了能够提高员工工作热情，提升其主观能动性，不仅需要通手段不断的激励员工，更需要为员工制造良好的进展空间，以激发有利于预算执行落实的行为92.2.3 操纵理论操纵理论操纵起源于“内部操纵”，为了确保组织目标与为此而拟定的计划能够得到实现，各级主管人员根据事先确定的标准或者因进展的需要而重新拟订的标准，对下级的工作进行衡量、测量与评价，并在出现偏差时进行纠正，以防止偏差继续进展或者今后再度发生，或者者根据组织内外环境的变化与组织进展的需要，在计划的执行过程中，对原计划进行修订或者制定新的计划，并调整整个管理工作的过程。10。总之，预算管理的构建建立委托一代理理论、激励理论、操纵理论等基础之上的。预算管理作为一种系统化的管理学理论，融入了管理学中许多核心、经典的思想，是管理学理论在企业预算领域的充分展示。2.3 成本管理的基本概念2.3.1 成本与成本管理的构成成本预测。成本预测是指运用一定的科学方法，根据有关的资料，对未来某一个时期内的成本水平及其变化趋势所作的估计预测。成本预测可对某种产品的或者者某个企业的总成本进行估计预测。通过成本预测，能够熟悉未来企业的成本水平及其变化趋势，使决策者能够容易在众多的备选方案中选择出最佳的方案，避免决策盲目发生。同时，企业还能够通过成本预测，检查评估企业是否已经完成既定的目标成本，从而采取相应的应对措施，达到降低成本的目的。13成本计划。成本计划是生产全面预算中的一部分，它根据计划期内企业所确定的目标值，以货币的形式具体规定计划期内产品生产的各类耗费定额及成本水平并为完成相应的降低成本计划所应采取的要紧措施的书面办法。成本计划在成本管理工作中属于成本领先管理，是成本管理的重要构成部分。企业从预算编制制定下达到销售管理，最后达到估计收入目标，这一过程中，成本计划是贯穿始终的要紧中间环节，对企业降低成本，做好经营管理有着重大意义。成本核算。成本核算是指对企业生产经营管理过程中发生的费用与产品成本进行归集与分配，并使用适当