自考高级财务会计精讲.docx

高级财务会计会计发展的回顾和现代会计的形成财务会计概述导论高级财务会计的产生高级财务会计的核算内容关于高级财务会计的研究导论一、会计发展的回顾和现代会计的形成（一）会计发展的三介阶段古代会计：奴隶社会的鼎盛时期一封建社会末期。近代会计：1494-20世纪40年代。现代会计：20世纪50年代一至今。1、关于会计发展的回顾和现代会计的形成2、关于财务会计的基本理论方法和特征3、关于高级财务会计的产生4、关于高级财务会计的内容第一章外币与外币业务i-外币会计概述外币会计的产生和发展汇率及汇兑损益r外币交易及其会计处理外市会计外币交易会计外币交易会计的基本方法我国外币交易的会计核算一外币财务报表折算的意义外币报表折算的主要方法-外币财务报表的折算-外币报表折算差额的会计处理-我国外币财务报表的折算-外币折算会计信息的披露第一节外市会计概述一、外币与外币会计业务（一）外市与外汇外币，“外国货币”的简称.是指本国货币以外的其它国家或地区的货币。它常用于企业因贸易、投资等经济活动引起的对外结算的业务中。外币与外汇是两个概念，外汇是外币资产的总称。我国外汇管理规定：外汇是指以外币表示的用于国际结算的支付手段，包括可用于国际支付的特殊债券、其它外币资产.外汇包括外币，它必须具备如下条件：一是外币表示的国外资产；二是在国外能够得到偿付的债权；三是可以兑换成其它支付手段的外币资产。第一节外币会计概述二、外币会计的产生和发展1、产生和发展的过程请参见教材第26-27页。2、外币会计是以记账本位币核算和监督企业各项外币业务活动的专门会计。傅、第二节外币交易会计一、外币交易及其会计处理（一）外币交易的常见形式1、外币计价的商品购销交易和劳务供应：2、外币进行结算的借入和出借款项；3、以外币进行的保险业务、管理咨询业务。二、外市交易会计的基本方法（一）单一交易观点单一交易观点，是指企业将发生的外币购货或销货业务，以及以后的账款结算均分别视为宅交易的两个阶段，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们结算日的汇率。因此，年终不确认未实现的汇兑损益.匹AI三、我国外币交易的会计核算（一）我国外市交易会计的核算原则我国企业外币交易的会计处理，采用两项交易观点的第一种方法，并遵循以下要求:1外币账户采用复币记账。三、我国外币交易的会计核算（二）我国企业外币交易会计的科目设置和账务处理1、我国企业外币交易会计的科目设置为核算和监督外币交易业务，一般应相应设置各种外币账户，包括“现金（外币）"、“（外币）银行存款”与在“应收账款”、“应收票据”、“预付账款”和“应付账款”、“应付票据”、“应付股利”、“预收账款”以及“长期借款”、“短期借款”等中设置外币资产账款。对于外币业务发生的汇兑损益，金融企业应设置“汇兑损益”账户，一般企业在设置的“财务费用”账户下开立“汇兑差额”子目进行核算。三、我国外币交易的会计核算（二）我国企业外市交易会计的科目设置和账务处理（2）资产负债表日外币项目调整的账务处理*教材更新*企业在资产负债表口，应当按照分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行相应的调整，其中，货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债：非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。三、我国外币交易的会计核算（二）我国企业外市交易会计的科目设置和账务处理（3）外币账户期末余额的调整【例10】甲公司为增值桎一般纳税人，适用的增值税税率为17乐以人民币作为记账本位币，外币业务采用发生时的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。（1）甲公司有关外币账户20X7年7月31日的余额如下：项目外币抹尸余额（万美无）匚率人民市张广余薮（万无人民币）根行存款4IJIJ3.U321川应收蟀款2DDg,0UDD应付俅款IDD8DD实物资本5DDdDDD第三节外币报表的折算一、外币会计报表折算的意义外币会计报表的折算是跻国经营集团企业在会计处理上的一个重要方面，习惯上，是以总公司记账本位币作为统一货币。在外币折算中，会计要处理如下问题：1、选择外币报表的折算标准。即外币报农中的各项目按哪种汇率折算,是选择编表口的现行汇率、记账口的历史汇率还是编表期内的平均汇率。2、处理外币报表折算差额.即根据规定对于外币报表折算差额计入当期损益或递延到以后各期。三、外币报表折算差额的会计处理（一）外币报表折算差额的概念外币报表折算差额，是指在报表折算过程中，对不同报表项目采用不同汇率折算而产生的差额。又称为外币报表折算损益。外币报表折算损益是未实现损益，它不在账簿中反映，只反映在报表中。四、我国外币财务报表的折算（一）境外经营的财务报表折算1、企业境外经营财务报表折算的一般原则（1）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。（2）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生口的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率相似的汇率折算。（3）上述折算所产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示（4）比较财务报表的折算比照上述规定处理。五、外币折算会计信息的披露（一）企业及其境外经营采用的记账本位币及选定的原因；记账本位市发生变更的，说明变更理由。（二）采用近似汇率的，近似汇率的确定方法.（三）计入当期损益中的汇兑差额。（四）处置境外经营对外市财务报表折SJ差额的影响。1、外币会计概述一记账本位币的概念及确定方法记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。我国企业一般以人民币作为记账本位币。企业选择的记账本位币一经确定，不得随意改变。只有企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化，才能变更记账本位币C企业变更记账本位币时，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。第二章一所得税的性贷所得税会计概述I-所得税会计的产生与发展所得税会计核算方法的沿革L所得税会计的核算程序所得税资产、负债的计税 基础与暂时性差异资产、负债的计税基础咨时性差异递延所得税资产和递 延所得税负债的核算所得税费用的核算I递延所得税资产和递延所得税负债的核算的意义递延所得税资产的核算1.递延所得税负债的核算I当期所得税的计算与账务处理递延所得税的计算与账务处理I-所得税费用的计算与账务处理二第一节所得税会计概述一、所得税的性质对于所得税的性质，国际上存在两种观点：收益分配观（利润分配观）和费用观。我国在1994年以前，将企业上缴的所得税视为利润分配，列示在企业的利润分配表中,其金额为企业当期依据税法规定应缴纳的所得税。1994年6月财政部颁布企业所得税会计处理的哲行规定，要求企业自当年开始，将所得税视为一项费用进行会计处理，列示在利润表中。二、所得税会计的产生与发展（一）所得税会计与财务会计合二为一的共同发展时期（二）所得税会计和财务会计的逐步分离时期税法与会计的主要差别是：Ix目标不同。2、依据不同。3、核算基础不同。企业财务会计的核算基础是权责发生制，而税法则是按照收付实现制和权责发生制混合计量所得，许多情况下以现金的实际收入和费用的确认为标准。三、所得税会计核算方法的沿革（一）应付税款法应付税款法是将本期税前会计利润与纳税所得之间的所有差异造成的对所得税的影响金额直接计入当期损益，确认为当期的所得税费用，而不递延到以后各期。11二四、所得税会计的核算程序（一）确定资产和负债的账面价值（二）确定凌产和负债的计税基础（三）确定暂时性差异（四）确定递延所得税姿产和递延所得税负债的确认额或转回额（五）确定当期应交所得税（六）确定利润表中的所得税费用（第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异一、一、奚产、负债的计税基础在资产负债表债务法下，所得税会计的关键在于确定资产、负债的计税基础，资产、负债的计税基础一经确定，即可计算出哲时性差异，并在此基础上确认递延所得税资产、递延所得税负债和递延所得税费用。二、暂时性差异(一)暂时性差异的概念暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。随着时间的推移，I暂时性差异会逐渐转回或消除.、二、暂时性差异(三)斐产、负债项目产生的暂时性差异1、资产项目产生的暂时性差异(I)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产产生的暂时性差异会计准则规定，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，在某一会计期末的账面价值为该时点的公允价值，公允价值与账面价值的差额计入当期损益。如果税法规定资产在持有期间市价变动损益在计算所得税时不予考虑，待处置该项资产时一并计算应计入纳税所得的金额，则该类金融资产在某一会计期末的计税基础为其取得成本，从而造成在公允价值变动的情况下，该类金融资产的账面价值与其计税基础之间的暂时性差异.二、暂时性差异(三)资产、负债项目产生的暂时性差异1、资产项目产生的暂时性差异(5)固定资产产生的暂时性差异企业采用各种方式取得的固定资产，初始确认时依据会计准则规定确定的入账价值税法基本上认可，即取得时其账面价值一般等于计税基础。因折旧方法和折旧年限不同产生的暂时性差异会计准则规定，企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，既可以按年限平均法计提折旧，也可以按照双倍余额递减法、年数总和法等快速折旧法计提折旧：而税法多数情况下规定可以税前扣除的是按照年限平均法计提的折旧.税法对于每一类固定资产的折旧年限都作出了规定，而会计则依据会计准则由企业根据固定资产的性质和使用情况合理确定折旧年限.当企业进行会计处理确定的折旧年限与税法规定不同时，便会导致固定资产的账面价值与其计税基础之间出现差异。二、暂时性差异（三）赞产、负债项目产生的暂时性差异K资产项目产生的哲时性差异（6）无形资产产生的暂时性差异内部研究开发形成的无形资产产生的暂时性差异无形资产准则规定，企业的内部研究开发活动分为两个阶段，研究阶段的支出全部费用化，计入当期的管理费用：开发阶段的支出符合资本化条件的，自满足资本化条件的时点到无形资产达到预定用途前发生的支出总和计入无形资产的成本。税法上为了鼓励企业自主创新，引导企业增加研发资金投入，提高我国企业的核心竞争力，对企业的研究开发实行税收忧惠，规定对企业研发费用实行150%的加计扣除，即企业发生的研究开发支出不仅可以全额税前扣除，而且可以加成50%的比例扣除.由于企业内部研究开发形成的无形资产在初始确认时，其研究开发支出在发生的当期依据税法规定已经扣除，因此所形成的无形资产在以后期间可税前扣除的金额为0,其计税基础为零.二、暂时性差异（三）资产、负债项目产生的暂时性差异2、负债项目产生的暂时性差异一般的负债项目，其确认和清偿不影响所得税的计算，如应付账款、短期借款、应付票据、应付职工薪酬、其他应付款等，计税基础即为其账面价值。例如，应付职工薪酬项目。【例9】甲公司20X8年12月计入成本费用的职工工资总额为25万元，至20X8年12月31日尚未支付，资产负债表中应付职工薪酬为25万元.假定当期计入成本费用的25万元工资支出中，税法允许全额税前扣除。则20X8年12月31日该项应付职工薪酬：账面价值=25（万元）计税基础=账面价值25万元-未来可税前扣除的金额0=25（万元）暂时性差异=25-25=0账面价值与其计税基础存在差异的负债项目主要有因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债、预收账款等。二、暂时性差异（三）资产、负债项目产生的暂时性差异3、企业合并中取得的资产、负债产生的暂时性差异企业合并按其法律形式分为吸收合并、新设合并和控股合并（有关企业合并可参见教材第六章）其中,控股合并，只是合并企业取得了对被合并企业的财务与羟营决策的控制权，合并企业与被合并企业都仍然是独立的法律主体和会计主体，并未发生实质上的被合并企业将其部分或全部的资产转让给合并企业的财产转让行为.因此,控股合并业务在合并日不涉及所得税的计算和缴纳.而吸收合并和新设合并，被合并企业在企业合并后丧失了法人资格,被合并企业实质上是将其持有的资产全部转让给合并企业.二、暂时性差异（四）特殊项目产生的暂时性差异1未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异某些交易或事项发生后，因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产或负债，但依据税法规定能够确定其计税基础的,则其账面价值O与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。第三节递延所得税资产和递延所得税负债的核算一、递延所得税姿产和递延所得税负债核算的意义递延所得税资产是指根据可抵扣暂时性差异计算的未来期间可收回的所得税金额。递延所得税负债则是指根据应纳税暂时性差异计算的未来期间应付的所得税金额。对递延所得税资产和递延所得税负债的核算，体现了资产负债的定义以及会计核算基础。（:首先，企业当期发生的交易或事项会导致未来应钠所得税金Z”'额的减少或增加，从而导致企业未来经济利益发生变化，由此确认的递延所得税资产和递延所得税负债符合资产和负债的定义0其次，确认递延所得税资产和递延所得税负债，遵循了权贵发生制的会计核算基础.二、递延所得税资产的核算（一）递延所寄税奚产的确认1确认递延所得税资产的一般原则企业对于可抵扣暂时性差异应按规定确认递延所得税资产。如前所述，常见的产生可抵扣暂时性差异的项目有：固定资产、交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产、计提减值准备的各项资产（如应收账款、存货等）、预计负债、预收账款、企业合并中取得的资产和负债、企业的筹建费用、可抵扣亏损和税款抵减等。二、递延所得税资产的核算（一）递延所得税资产的确认2、确认递延所得税资产应注意的问题确认递延所得税资产时，应注意以下五个问题：（1）递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得的用来抵扣可抵扣两时性差异的应钠税所得额为限。企业在判断可抵扣暂时性差异在未来转回期间能否产生足够的应纳粽所得额时，应考虑以下两方面的影响因素：通过正常生产经营活动能够实现的应纳税所得额。以前期间产生的应纳税暂时性差异在未来期间转回时相应增加的应纳税所得额。二、递延所得税资产的核算（一）递延所得税资产的确认3、不确认递延所得税资产的情况（1）不属于企业合并的交易，且发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，同时该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣M时性差异的，则在交易或事项发生时，该可抵扣暂时性差异对于所得税的影响不确认相应的递延所得税资产.由于该类交易或事项发生时既不影响会计利涧，也不影响应纳程所得额，因此，确认递延所得税资产或递延所得税负债的直接结果是对实际成本进行调整，增减有关资产、负债的账面价值,使得资产、负债在初始确认时，违背历史成本的会计信息质量要求，影响会计信息的可靠性。二、递延所得税资产的核算（二）递延所得税斐产的计量企业对于递延所得资产的计量,应注意以下三个方面:1 .适用税率的确定企业对于可抵扣暂时性差异应按照预期收回该资产期间的适用税率计算递延所得税资产.【例20】B企业为高新技术企业，2X01年12月购入价值为2500万元的环保设备，预计使用寿命5年，不考虑净残值,企业按照会计政策采用年数总和法计提折旧,税法规定采用11线法按5年计提折旧，亦不考虑净残值。该企业适用的所得桎税率为15%本例设备各年的账面价值、计税基础、拒时性差异以及递延所得税资产的余额和发生额如表2-5所示.二、递延所得税资产的核算（二）递延所得税奥产的计量2、递延所得税资产不予折现3、递延所得税资产账面价值的复核企业在每一资产负债表日，应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。资产负债表日，企业预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的,按已确认的递延所得税资产中应减记的金额，借记“所得税费用一当期所得税费用”、“资本公积一其他资本公积”等账户，贷记“递延所得税资产”账户。递延所得税资产的账而价值减记的以后期间，若企业根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现，则应相应恢复递延所得税资产的账面价值，转回减记的金额。转回减记金额的会计分录与确认递延所得税资产的会计分录相反。三、递延所得税负债的核算（一）递延所得税负债的确认1、确认递延所得税负债的一般原则递延所得税负债产生于应纳税暂时性差异。常见的产生应纳税暂时性差异的项目有：固定资产、内部研发支出形成的无形资产、使用寿命不确定的无形资产、交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产、企业合并中取得的资产和负债等。基于谨慎性的会计信息质量要求，为了充分反映交易或事项发生后，对于未来期间的计税影响,除所得税准则中明确规定不确认递延所得税负债的特殊情况外，企业应当确认所有的应纳粽暂时性差异产生的递延所得税负债.递延所得税负债期末余额和本期发生额的计算公式为：递延所得稹负债期木余额=应纳税暂时性差异期末余额X所得税税率本期递延所得税负债增加或减少发生额=递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额三、递延所得税负债的核算（一）递延所得税负债的确认1、确认递延所得税负债的一般原则4 4）2X05年年末账面价值=400-400/5X4=80（万元）年末计税基础=86.4-86.4/2=43.2（万元）年末账面价值大于计税基础36.8万元.年末递延所得税负债余额=36.8×25%=9.2（万元）本年递延所得税负债发生额=9.2-18.4=-9.2（万元）（借方）年末转回递延所得税负债时：借：递延所得税负债92000贷：所得税费用一递延所得税费用92000三、递延所得税负债的核算（一）递延所得税负债的确认2、确认递延所得税负债应注意的问题企业在确认递延所得税负债时应注意以下两个问题：（1）非同一控制下的企业合并，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的公允价值与其计税基础之间形成应纳暂时性差异的，应确认相应的递延所得税负债，并调整合并中应予确认的商誉。（2）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的应纳税暂时性差异，相应的递延所得税负债也应计入所有者权益。如可供出售金融资产因公允价值上升而确认的递延所得税负债。三、递延所得税负债的核算（一）递延所得税负债的确认3、不确认递延所得脱负债的情况<1）商誉的初始确认。在非同一控制下的企业合并中,企业合并成本大于合并中取得的被购买企业可辨认净资产公允价值份额的差额，依据会计准则应确认为商誉；依据税法在作为免税合并的情况下，计税时不认可商誉的价值，即商誉的计税基础为0,商誉的账面价值与其计税基础之间的差额形成应纳税暂时性差异。对此所得税准则中规定不确认与其相关的递延所得税负债.主要基于以下两方面考虑：确认该部分应纳税暂时性差异所产生的递延所得税负债，意味着购买方在企业合并中获得的可册认净资产的价值量下降，企业应增加商誉的价值，而商誉本身就是企业合并成本在取得的被购买方可辨认资产、负债之间进行分配后的剩余价值，若确认该项递延所得负债会进一步增加商誉的价值,影响到会计信息的可毒性，同时还会进一步产生应纳税暂时性差异，使得递延所得税负债和商誉价值量的变化不断循环。商誉的条面价值增加后，可能很快就要计提减值准备。三、递延所得税负债的核算（二）递延所得税负债的计量1.资产负债表日企业对于应纳税暂时性差异应按照.戈期清偿该负值期间的适用粒率计算递延所得l负债。2、递延所得税负债不予折现.一、当期所得税的计算与账务处理当期所得税=当期应纳税所得额X适用的所得税税率应纳税所得额=会计利润+按照会计准则规定计入利润表但计税时不允许税前扣除的费用+（或-）计入利润表的费用与按照税法规定可予税前扣除的费用金额之间的差额+（或-）计入利涧表的收入与按照税法规定应计入纳税所得的收入之间的X额-税法规定不征桎的收入+（或-）其他需要调整的因素在上式会计与税法规定不同产生的调整因素中，除前述的暂时性差异项目外，还有其他一些差异项H,主要有：（1）企业购买国债的利息收入"按照会计准则规定，国债利息收入计入投资收益，而按税法的规定则给予免税，不计入应纳税所得额中。（2）企业的罚金、罚款和被没收财物的损失以及税收滞纳金、非公益性捐赠支出和赞助支出，会计上列作营业外支出，但税法上不允许抵减纳税所得。（3）企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出.会计上对于利息支出据实列支，税法则规定了计税的开支标准。针对企业与关联方之间借减少股份资本、扩大贷款规模，从而增加利,口支出来减少应税所得的行为，税法规定企业从其关联方接受投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除.二、递延所得税的计算与账务处理递延所得税是指按照所得税准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债期末应有的金额与原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产和递延所得税负债当期发生额的综合结果.递延所得税的计算公式为：递延所得税=（期末递延所得税负债余额期初递延所得税负债余额）-（期末递延所得税资产余额一期初递延所得税资产余额）=当期递延所得税负债增加额-当期递延所得税资产增加额在运用上述计算公式时，“递延所得税资产”和“递延所得税负债”账户余额应为扣除直接计入所有者权益、商誉以及营业外收入后的递延所得税资产和递延所得税负债金额。三、所得税费用的计算与账务处理本期所得税费用=当期所得税+递延所得税【例27】根据【例25】和【例26】资料，甲公司20X8年12月31日利润表中应确认的所得税费用的计算及其相关的账务处理如下：所得税费用=272.5T0=262.5（万元）借：所得税费用一当期所得税费用2725000贷：应交税费应交所得税2725OOO借：递延所得税资产175OOO贷：递延所得税负债75OOO上述两笔会计分录也可合编一笔会计分录。所得粽费用一递延所得税费用100OOO1、所得税会计概述首先明确了所得税的费用性质；第二，介绍了所得税会计产生和发展所经历的三个阶段，并依据我国所得税准则，明确了所得税会计的含义；第三，介绍了所得税会计历经的几种主要核算方法，尤其是由利润表债务法向资产负债表债务法过渡的背景及其意义；第四，介绍了资产负债袅僵务法下所得税会计的核算程序。-股份公司与上市公司一上市公司信息披露概述-卜上市公司僖息披露的意义和法律责任上市公司僖息披露的基本框架上市公司 会计僖息 的披露分部报告分部报告的意义、类别和境制基础分部的确定分部报告的种类及其确定分部会计信息的披露中期财务报告的慨念、基本构成和编制意义中期财务报告的理论琼出-中期财务报告应遵循的原则和会计信息质量要求中期财务报告的确认与计量中期财务报告的编制要求中期财务报告附注披露的要求和内容一、有限责任公司、股份有限公司和上市公司（一）股份公司的类别、特征以及注册资本的最低限颠股份有限公司有限责任公司股份公三JK资本总额平分为金额I目等的股价公司的仝部资产不分为等颗股份.承怛的责任股东以其认的股份对公司承担有限责公五以其全都资产对公司信智声担舟三股东止,其H资履为限对公司承担费4,公司、具全部觉产时公司信务承担贡任.是否发行股票经枇港，公司可以向社会公开发行府草，书票可以交易和存计.公司向股友卷发出至证明与，不发行股票；公M的俳的转计营严格的限制.股东人数展东数不得少于规定的数目，E±限.£司的股文人数有最高限制.权利义务股东以其榜有的股份享受仅利：承担义务，股东!以其H资比例享受权利，承担义务.财务粮告是否要求国内公开公匚J应将挹注卅会计帅甲查检让过的财务会计报告公Jb公司的财务会计报告不芟求公开-目前我国规定股份有限公司和有限责任公司的注册资本最低限额分别为人民币500万元和3万元。第一节上市公司信息披露概述二、上市公司会计信息的披露的意义和法律框架（一）上市公司信息披露的含义上市公司信息披露是指上市公司在规定口期内，以各种书面形式，将公司信息向投资者和社会公众公开披露的行为.三、上市公司信息披露的基本框架（一）股份公司的类别、特征以及注册资本的最低限额股票发行和上市阶段信息披露的形式招股说明书上市公告书披露形式.公司经营阶段信息披露的形式定期报告临时报告年度报告中期报告重大事件公告 公司收购公告1、招股说明书，是股份有限公司在公开发行股票时按规定向社会公众披露公司有关信息的书面报告。应在承销前2-5个工作日内将其概要予以公告：其有效期为6个月：披露筹资目的等16方面的信息。2、上市公告书，是股份有限公司股票获准在证券交易所交易后，其管理当局向社会公众披露有关股票上市情况信息的书面报告。披露12项内容。招股说明书和上市公告书的异同，二者不同点主要体现在公布的时间、标志和编制H的不同。招股说明书上市公名寺公布印（即壬股说明书在前上市公告书在后标志定股说明书的公布标志着股份苣限公当即将上市，可向社会公众发行.投杀募集股份。I-市公告书的公荏则标志着聆今词双公三1已成为二市公司，绿制日的王股说明书面向股票一在市场其目的是向社会公众募集股为.二十火告干则面向股票一次巾场，其引的是向社会公众宣布在一级市而发行的股票可以在江弦发所先通交易。（二笫二节分部报告一、分部报告的定义、类别和基础（一）分部报告的定义是指对跨行业、跨地区经营的企业，按其确定的企业内部组成部分（业务分部或地区分部）编报的有关各组成部分收入、费用、利润、资产、负债等信息的财务报告。（二）为什么要编制分部报告（教材第135页第2段）.企业经营中的整体风险是由企业经营的各种业务以及各个经营地区的风险和报酬构成，而不同业务和不同地区通常具有不同的利润率、发展机会、不同前景和风险,因此，财务报告的使用者不仅要着眼于反映企业综合会计信息的总体财务报表，分析企业的总体风-,而且要参考其组成部分即分部的信息，分析不同业务和不同地区的风心和报酬.x第二节分部报告一、分部报告的定义、类别和基础（一）分部报告的定义是指对跨行业、跨地区经营的企业，按其确定的企业内部组成部分（业务分部或地区分部）编报的有关各组成部分收入、费用、利泡、资产、负债等信息的财务报告。（二）为什么要编制分部报告（教材第135页第2段）.企业经营中的整体风险是由企业经营的各种业务以及各个经营地区的风险和报酬构成，而不同业务和不同地区通常具有不同的利润率、发黑！未来前景和风险，因此,财务报告的使用者不仅要着眼十反映企业综合会计信息的总体财务报表，分析企业的息体风险.而且要参考其组成部分即分部的信息，分析不同业务和不同地区的风险和报酬.二、分部的确定（一）分部的概念和类别1、分部的概念是指企业内部可区分的、承担不同于其他组成部分风险和报酬的组成部分。确定分部的主要依据就是看其是否承担了不同于其他组成部分的风险和报酬。2、分部的类别业务分部和地区分部。三、分部报告的种类及其确定（一）分部报告的种类分部报告按其报告的形式分为主要报告形式和次要报告形式。主要报告形式是指按规定应当披露较为详细的分部信息的报告形式:次要报告形式是指按规定可以披露较为简化的分部信息的报告形式。四、分部会计信息的披露分部会计信息的披露是指分部报告应披跖的会计信息内容。（一）分部报告的种类1、主要报告形式下分部会计信息披露的内容（1）分部收入，是指可归属于分部的对外交易收入和对其他分部交易收入.其中可归属于分部的对外交易收入是分部收入的主要构成部分，通常为营业收入，主要来源有两个：一是直接由分部的业务交易产生的可以直接归属于分部的收入：二是将企业交易产生的收入在相关分部之间进行分配可间接归属于分部的收入.分部收入通常不包括以企业整体为基础来计划和管理投融资行为所产生的收入以及非营业活动产生的收入°一、中期财务报告的概念、基本构成和编制意义(一)中期财务报告的概念中期财务报告是指以中期为基础编制的财务报告.中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间.中期财务报告包括月度、季度、半年度和年初至本中期末的财务报告。其格式和内容应当是完整的财务报表.(二)中期财务报告的基本构成至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。所有者权益变动表是否披掘自行决定.二、中期财务报告的理论基础独立澳体现是得好一中期视为一人独立的会计期间.是得把一上期视为年度0计期间六可分别的一部分而非独立的外期间，基本特g中期财务股告中所乐月的张的美和准认与计量族国与年度Jl才务插当相一致，只口所应用的会计佰U、或本分配和应U项目的处理等也与丰度财务报告相一致C中电财务限告中应用的卖出口计、成本分生、各超处和应计项目的处坨心须割走到全年冷要发生的嗜况，即要考虑会U年度剁余期间的经常结采，Klt.会计年序内笈4倍底本与费用，需更以年度也计活动水平为基础：分配至各个口期.ttL可有拚采用企业在编制年度Jil才务报告时已有的一套会计政策和确认.计量原贝L便于实务噪作,而口在中期财务报告口所发反映的林务状丑和运宫业绩相对卜唉可靠,不容易被掾演.可以派更因会计期间的餐短而导致出务一期收益的三证常波动，从而有矛仔年度收益的预测.容易导欧各中期收入与费用Cn不食理配匕：从而哥晌企姓业洁的评哈；也可能会与致咨中疑列根的收益波动校大，影晌会计信息使用者对干度结果的预测.仃多成本和费用需要以羊鳏果为基他进行玉计，巨所估计的特里可能因珠乏客规可靠的依据，从而容易操控收看，影响中寿财务濯告信息的可靠性.我国中期财务报告的编制基础应当侧重于以独立观作为其理论基础。三、中期财务报告应遵循的原则和会计信息质量要求(一)中期财务报告应遵借的原则遵循与年度报告相一致的原则。(二)中期财务报告应遵循的会计信息质量要求编制中期财务报告需要特殊考虑重要性和及时性两个会计信息质量要求.K重要性(1)重要性程度的判断应当以中期财务数据为依据，“中期财务数据“既包括本中期的财务数据，也包括年初至本中期末的财务数据。不得以预计的年度财务数据为依据。2、及时性四、中期财务报告确认与计量（一）中期财务报告确认与计量的基本原则1、中期会计要素的确认与计址原则应当与年度财务报表相一致2、中期会计计量应当以年初至本中期末（不以本中期）为基础3、中期采用的会计政策应当与年度财务报告相致，会计政策和会计估计变更应当符合规定。（1）会计政策：是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法.（2）会计估计：是企业对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。（3）会计政策变更：是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为.五、中期财务报告的编制要求（一）中期斐产负债表、利润表和现金流量表的编制要求应当是完整报表，格式和内容应与上年度一致。（二）中期合并财务报表和母公司财务报表的编制要求上年度提供合并财务报表的，中期也应提供合并财务报农：中期合并范围发生变化的,新增子公司应纳入合并财务报表范围，减少子公司不纳入合并财务报表范围。六、中期财务报告附注披露的要求和内容（一）中期财务报告附注披露的定义和披露要求1、中期财务报告附注的定义是对中期资产负债表、利润表、现金流量表等报表中列示的文字描述或详细阐述，以及对上述报表中未予列示项目的说明.2、中期财务报告附注的披露要求（1）应以年初至本中期末为基础披露（不应当仅仅披露本中期发生的重要事项或交易）（2）应当对自上年度资产负债表日之后发生的，要交易或者事项进行披露第四节关联方披露一、关联方披露概述（一）关联方的概念及其特征1、关联方的概念关联方是指有关联的各方：关联方关系则是指有关联的各方之间存在的内在联系。在企业财务和经营决策中，若一方有能力控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，则它们之间存在关联方关系：如果两方或多方同受一方控制、共同控制或重大影响，则它们之间也构成关联方关系。从定义可见，关联方关系包括纵向和横向的关联方关系，无论是纵向还是横向，均有控制、共同控制和重大影响三种影响形式。2、关联方的特征（1）关联方涉及西方或多方；（2）关联方以各方之间的影响为前提。控制、共同控制和施加重大影响是关联方存在的主要特征。二、关联方关系的认定（一）关联方关系存在的主要形式1、该企业的母公司（直接/间接/混合控制）.2、该企业的子公司。3、与该企业受同母公司控制的其他企业。4、对该企业实施共同控制的投资方.5、对该企业施加重大影响的投资方.6、该企业的合营企业.7、该企业的联营企业.8、该企业的主要投资者个人以及与其关系密切的家庭成员。主要投资者个人，是指能够控制、共同控制一个企业或者对一个企业施加币大影响的个人投资者：关系密切的家庭成员，如父母、配偶、兄弟、姐妹和子女.三、关联方交易的确认和类型（一）关联方交易的确认关联方交易主要是关联方之间资源或业务的转移，而不论是否收取价款。关联方之间资源或义务的转移价格是了解关联方交易的关键。（一）中期财务报告的概念（1）购买或销售商品：（2）购买或销售除商品以外的其他资产；（3）提供或接受劳务；（4）担保；（5）提供资金（贷款或股权投资）：（6）租货；（7）代理；（8）研究与开发项目的转移；（9）许可协议；（10）代表企业或由企业代表另一方进行债务结算。（11）关键管理人员薪酬。四、关联方信息的披露（一）存在控制关系的母公司和子公司信息的披露企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与该企业存在控制关系的母公司和子公司的下列信息：1、母公司和子公司的名称.母公司不是该企业最终控制方的，还应当披露企业集团内对该企业享有最终控制权的企业（或主体）的名称.母公司和最终控制方均不对外提供财务报表的，还应当披露母公司之上与其最相近的对外提供财务报表的母公司名称,