中小企业财务舞弊现象分析与解决 金融学专业.docx

中小企业财务舞弊现象分析与解决内容摘要近年来，我国证券市场的发展呈现出大繁荣的景象，尤其在信息批露上也日趋完善，不过就实际方面考虑，我国信息披露制度仍有很多方面不尽人意，如财务舞弊近年来不绝于耳，这导致利益相关人所获取的信息的真实性不能保证，如果加以利用可能会起反作用。目前中国证券会针对上述情况陆续推出各种政策以降低舞弊行为，但我国中小公司的舞弊行为却很难从根源上杜绝，一方面该行为不利于中小企业的长治久安；另一方面相关利益人的利益无法保障。所以中小公司的财务报告及审计报告并没有任何价值，该行为对于国家甚至世界的经济决策起到的均是负面作用。所以，本文以我国中小公司就财务舞弊这一越来越盛的恶性循环，需要分析出引起舞弊行为的主要要素，针对其要素定向解决，从根源上防止或消除该行为才是根本之道。本文以财务舞弊为着眼点，就不足之处给出应对性方案，使资本市场迎来健康稳定的气息。关键词:财务舞弊；完善；危害1导言41.1 研究背景41.2 研究意义错误!未定义书签。1. 2.1有利于完善我国会计行业和证券市场的健康发展41.2.2有利于促进我国企业的内部控制制度的完善43.1有利于促进我国经济的稳定和快速发展51.3财务舞弊含义72相关理论82.1 财务舞弊的相关理论82. 2舞弊动因理论82. 2.1三角理论82. 2.2冰山理论92. 2.3风险电子理论92. 2.4“GONE”理论91. 2.5利益驱动与信息不对称理论93传统财务舞弊手段101.1 利用借款费用的费用化与资本化做手脚102. 2利用资产减值准备调节利润103.3利用完工百分百法调整收入114科龙公司财务舞弊案简介错误!未定义书签。5科龙财务舞弊成因分析错误!未定义书签。5.1利益的驱使错误!未定义书签。5.2法律的不完善错误!未定义书签。5.3公司治理的缺陷错误!未定义书签。5.4政府监管不力，行业监管不严错误!未定义书签。5. 5不科学的独立审计错误!未定义书签。5.6处罚力度不够错误!未定义书签。6科龙财务舞弊现状错误!未定义书签。6.1少提坏账准备错误!未定义书签。6. 2调节营业费用错误!未定义书签。7. 3调节管理费用错误!未定义书签。8. 4存货跌价准备错误!未定义书签。9. 5利用关联交易转移资金错误!未定义书签。7从科龙公司财务舞弊案得到的启示及其思考错误!未定义书签。9.1 学会鉴别财务舞弊错误!未定义书签。9.2 完善内部治理结构错误!未定义书签。9.3 加大处罚力度错误!未定义书签。7. 4提高会计从业人员道德水平错误!未定义书签。10. 5加强金融联手监督错误!未定义书签。结束语151导言1.1 研究背景及意义1.1.1 研究背景伴随现代资本市场的出现财务舞弊就未曾间断过，上世纪英国的南海泡沫案件以及郁金香泡沫等案件从属性上看均属于财务舞弊。若按照事件中提及到的时间考虑，不难看出财务舞弊已由来已久，大有越来越甚的态势。一旦财务舞弊出现，证券市场及中小企业都会受到冲击，所以，从上世纪财务舞弊出现以来该问题一直是困扰学术界及政府的一块心病，是目前资本市场中亟待解决的核心问题。对于中国来说，资本市场虽然还没有发展成熟，但中小公司的财务舞弊行为已经越来越盛，大小舞弊案例接踵而来。相关利益人无法从中获取有价值的信息并加以利用，不但使相关利益人的利益受损；同时中小公司的品牌、口碑、影响力以及市场占有率都会受到重创。所以需要国家和企业共同努力营造出一个美好的资本市场环境。1.1 .2研究意义企业作为我国经济主体的重要组成部分，关于其财务舞弊行为的研究，也一直是学术界所长期关注的热点问题之一。对于企业财务舞弊的手段及其防范措施进行研究，主要具有以下三个意义。其一，有利于完善我国会计行业和证券市场的健康发展现阶段针对企业财务舞弊的相关研究，本文可以在一定程度上，对目前我国关于企业财务舞弊问题的研究内容与体系进行丰富和填充，为现实我国财务舞弊的相关政策完善起到一定的借鉴作用，从而减少企业财务舞弊的概率，维持企业的可持续运转。其二，有利于促进我国企业的内部控制制度的完善目前，如果光靠道德约束，已经无法对企业财务舞弊现象进行实际有效的制止。因此，希望通过本文的研究，可以让企业财务舞弊的危害性有所了解，进而有所重视，对企业自身的内部控制制度进行自我审视和完善，最终使企业得到更好地发展。其三，有利于促进我国经济的稳定和快速发展企业当作为国民经济中的重要组成部分，国家稳定的经济来源于企业的发展，只有企业的经济得到坚固、积极的发展，我国的整体经济才能稳定发展、结构调整不断优化、质量效益不断提升。1.2 国内外文献综述1.2 .1国外文献综述国外学者威廉在二十世纪末期的时候对财务舞弊行为做了仔细的研究，并通过对诸多公司的财务数据分析得出一些可能会出现财务舞弊的现象，比如企业的主营业务利润突然下滑，以及负债金额突然飙升等情形。Warfield在一九九五年的时候，通过研究公司的股权结构与企业财务数据造假的关联提出了治理公司财务数据造假的措施。Carcello和Neal在217年的时候对公司的财务数据造假的行为进行了深度研究，研究结果表明，就那些业绩出现衰退的改善，审计委员会里的成员来自投资者的总数就相对较大，注册会计师在审计报告里给出客观意见的概率就相对较高。Beasley在2016年，对公司财务信息和董事会间的关系进行了探究得出，在那些存在营私舞弊的公司里，其中来自于中小股东董事在公司懂事里所占比值要比财务造假公司里的比值小很多。Donald在2018年的时候对如何根治财务数据造假现象进行了大量的研究，该研究的结论是企业应该建立相关的控制系统、增强对公司高层的主导作用、交易活动以及人事分配给予适当的管制。1.2.2国内文献综述我国学者基于财务舞弊三角理论，以2000-2018年财务舞弊处罚公司为样本，建立了财务舞弊识别模型，最后获得法人股权比值、监事会会议次数、审计建议等，都能够当作是评定某个公司是不是具有财务舞弊的主要因素，比方说法人持股占比较大、监事会开会总数较多等，这种公司出现财务造假活动的概率相对较大。袁春生、江涛武、唐松莲三人在2018年的时候，以2015-2017年证监会处罚的A股公司及其配对公司为样本，就审计独立性与行业专长对公司财务舞弊的约束性做了具体的实证探究，最后得出结果为审计师独立性越好，其专长相对较好，对舞弊的约束性就越强。万晓文在2017年，从心理学层面对财务舞弊给予了分析，使用需要、动机等理论，对财务舞弊活动的心理因素给予了探究，他觉得需要是财务舞弊的内在原因，动机是财务舞弊的内部驱动力。李文辉在2018年的时候，进行了一次问卷调查，主要采访对象是会计人员，主要的问题是他们如何看待公司财务造假，通过调查分析结果显示，很多人员对于公司财务造假的所带来的社会影响认识得并不深刻。要想矫正会计人员进行财务造假的行为，必须要对他们进行宣传教育，让他们自身切实感受到财务数据真实的重要性。1.3选题研究思路和方法1.3.1研究的思路本文对国内外舞弊动因与治理进行了全面分析，在不断发掘当前企业在财务舞弊上的内外因素，探究企业动因的治理对策，从而进行全面探究。首先从财务舞弊的主要内容、方式、动因进行分析；之后在对国内外一些较为典型的案例的进行分析，依次从内部结构的不完善到外部环境因素驱使进行阐述；最后从外部审计的独立性、政府的监管职能和融资渠道三个方面提出对财务舞弊的治理对策。1.3.2研究的方法本文使用的是规范与案例研究互相结合的办法。规范研究就是对企业财务舞弊的定义、手段以及动因这三个方面给予探究，案例研究就是将国内外较为典型的案例进行分析,主要对国内公司案例分析居多，在案例中对舞弊问题进行阐述,对舞弊行为公司带来的后续影响进行分析，并从公司内部结构治理、外部审计独立性和政府监管职责提出解决我国公司财务舞弊的对策建议。2相关概念及理论2.1财务舞弊含义财务舞弊的含意是指有目的、有预谋的、有针对性的财务做假及欺瞒谎报，导致财务报表的信息不准确的行为。主要有：对财务数据有意更改；对相关交易的数值、额度等瞒报；采用不合理的会计政策等。这样可以达到舞弊者的目的，或是获得巨额收益，或是为了给相关利益人交代，粉饰公司效益等。财务舞弊是通过财务上的欺瞒谎报等形式给舞弊者创造利益，但此种行为却让其他人的利益得不到保障甚至损失还大，舞弊时现代的一个肿瘤。财务舞弊可分为两大类：一是侵占资产，侵占资产表示审计单位的相关负责人或员工出于各自的目的，通过财务上的造假或欺瞒等行为使被审计单位遭受损害的不正当行为，如：管理层或员工接受回扣，个人费用列为单位款项，非法使用公司的公有资金；二是做出欺诈性财务报告，一方面是由于管理层利用企业表面的利润使利益相关人对审计单位的评判失去信任。美国安然、世通，我国的红光实业、银广厦，琼民河等舞弊案件均属于这一种类，财务舞弊无处不在，财务舞弊行为对市场参与者十分不公平，很难获取有效信息，以至于在其进行投资决策时没有任何有价值的参考信息，只能凭借个人主观意愿去参与；以及这一行为是不可接受的,非法的企业行为，进行财务舞弊的机会增加，使公司的控制结构衰弱，公司的治理变得越来越无效，也恶化了其审计职能的质量,财务舞弊的概念里面包括偷税、漏税、实际上纳税人在伪造、变造、隐匿甚至擅自销毁账簿的原因就是为了减税甚至不交税，这就导致财务舞弊，总而言之，财务舞弊的根本原因就是满足使用者的欲望，已达到使用者预想的情况，如果使用者的欲望减小，财务舞弊的情况也会随之减少或者没有，财务舞弊从未真正杜绝过,伴随技术及管理观念的更迭,我国的财务舞弊行为出现不减反增的趋势，进行造假和欺瞒的手段更是千出百样，如以下情况：1、对财务报表所依据的交易数据、凭证及文件的存档进行造假、谎报瞒报等。2、隐瞒或删除交易或事项3、就交易事项以相关信息在财务报表作出虚假不真实的表达。4、故意或蓄意使用不当的对于确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计。5、故意违反会计准则的相关规定编制财务报表2.2相关理论2. 2.1财务舞弊的相关理论关于舞弊性财务报告表美国相关单位给出的解释是：基于自身利益通过对财务造假或欺瞒谎报等行为误导利益相关人做出利他的判断。全美反舞弊财务报告委员会这样阐述舞弊性财务报告：操控者因故意或疏忽导致财务出现错误结果。诸如，数据没有记录全面，信息被按照个人意愿进行修改，交易事项没有全部记录在案。以上两种关于财务舞弊的定义虽出发点有所差异，不过诠释的内涵大同小异。因此财务舞弊是：基于自身利益进行财务造假或欺瞒谎报导致相关利益人受损的行为。3. 2.2舞弊动因理论自从财务舞弊出现以来，各大学者对其孜孜以求、潜心钻研，总结出舞弊动因如下，将会一一详细阐述：(D三角理论三角理论指出，企业舞弊必须满足三要素：即压力和机会及借口。这就如同化学实验中想要燃烧需要满足一定条件，只有条件符合才能实现燃烧的目的。企业舞弊也是一样，如果缺少任何一样都不能完成。(2)冰山理论冰山理论中将舞弊产生的原因加以总结，即结构部分和主观意识。前者是企业内部问题，诸如管理不善，财务部门职权混乱，没有把记录、监管、核查等环节分别管理等行为造成；后者是来源于主管形态，诸如员工对企业的忠诚度、态度以及利益驱使等，这两部分原因共同导致舞弊行为发生。(3)风险电子理论理论指出舞弊行为主要受两个风险因子的影响。一般风险因子有：舞弊者有舞弊的可能，诸如能接触到财务数据的员工或得到原始凭据的部门等，舞弊被抓到的可能性，作弊后带来的惩处；个别风险因子并不受企业或组织管控，诸如当有机会对数据造假的人在面临巨大诱惑或突发情况(家人住院急需一笔救命钱)的情况下，可能就会出现舞弊。(4)“GONE”理论理论指出舞弊是否出现主要和4点有关。第一是贪婪，当相关人在巨大利益驱使下可能会出现舞弊行为，这是个人品行问题；第二是机会，想要实现舞弊就需要能接触到相关财务情况，如报表，凭证以及交易记录文档等；第三是需要，是个人在进行此行为的原因，如有的人是为了钱，有的人是为了成功跳到其他企业等；第四是暴露，舞弊被发现的几率多少，被惩处的后果，如果惩处结果轻且不易被发现，就会加剧舞弊行为的出现。(5)利益驱动与信息不对称理论无论对于企业还是个人而言，追求更多效益及更好的生活无可厚非。由于现在企业员工和公司多是雇佣的契约关系，一旦出现比契约价值超出很多倍的利益出现，且自身道德底线较低的情况下，可能就会为了巨大个人利益做出有损公司利益的事情，即舞弊行为。现阶段我国企业实际运营中，通过代理人掌握公司的运营权，而委托人对公司的消息更多来源于代理人，两者间就会出现信息鸿沟,此时，代理人可能因为利益驱使做出有违委托人意愿的事情。3传统财务舞弊手段会计政策一种用于做会计报表的手段，会计估计表示依据目前信息对未有定论的交易或事项进行预判。对于企业来说，使用的会计政策不同会造成报表结果有所不同；会计估计里参杂个人主观意愿，所以结果和实际存在较大误差。目前就会计处理方法方面，有多种不同的方法，但由于选择方式不同则出现的结果会有所偏差，不少中小公司利用会计政策及会计估计进行财务的弄虚造假，用来完成企业战略目标。3.1 利用借款费用的费用化与资本化做手脚根据企业准则，固定资产进行的借款费用，固定资产没有达到可使用状态时出现的利息费用进行资本化处理；如果是对外投资出现的利息费用不能进行资本化处理，在当期损益中记录；如果在筹建期间出现的费用算为开办费，如此一来,中小企业可以利用借款费用的相关形式进行舞弊。当需要当前利润时，费用性指出要下降，一般企业会将应费用化的利息转变资本形式的花销，不但增加资产且费用下降，达到利润提升的目的；当企业想要减少当期收益时，则与上述相反，如此便能实现利润的下降，从而实现少交或不交税款等目的3. 2利用资产减值准备调节利润通过现阶段舞弊造假的案例来看，很多企业通过资产减值实现该目的。公司的管理者或相关人员会充分利用资产减值的规则进行财务舞弊的运作。其中减值准备的计提比例是管理成人为决策，只要有人参与的事情，难免会存在主观偏好及相关目的等。一般企业会通过资产减值实现利润储存的目的，当有需要时再用其解决财务问题。据调查发现，不少企业借助减值准备能冲回的策略，当亏损时就会做此准备，达到决亏损的目的，当日后情况渐渐好转的情况下再将其释放出来，此时就达到从亏损到盈利的转变，使公司起死回生。4. 3利用完工百分百法调整收入目前，完工百分比法变成舞弊作案的新途径。由于这里用认为确定的因素存在，只要有人参与，可能就会出现主观偏差以及判断失误的情况。这里企业可以利用人为参与对其按照目标意愿去判断。当公司想要提高当期利润时，公司会把完工进度高估，这样可以使本年度的劳务收入提升，从而劳务收入再上新台阶；当企业向降低当期利润时，则反其道而行；同时可以通过激进的会计方法，不选用完工百分比法对其进行4财务舞弊的成因分析我国将一个地区的经济数据作为当地政府部门政绩的考核指标，一些当地的企业或多或少会受到来自于当地政府的压力，对企业的真实数据进行谎报，这是企业受社会利益的驱动而发生的财务舞弊。尽管我国在会计研究方面做了大量研究，制定了许多的法规条例，但依然很难做到正确的指导新型的经济业务，给很多财务造假公司腾出了一定的想象空间。另外我国对于会计造假的惩罚力度十分有限，导致许多企业知法犯法，无惧法律法规的监管，挑战制度的底线。因此,纵然我国在会计信息方面花费了大量的时间和精力去制定和完善法规，但对于投资者的保护力度可谓是微乎其微，也很难震慑到那些造假的公司。以下是列出关于公司财务舞弊所出现的问题。4.1 公司独立董事、监事会作用弱，股权结构不合理独立董事是公司内部必不可少且独立存在的一个董事，独立董事也属于内部管理结构的一份子。它一般是由一定数量的与公司其他业务毫无关联的具有专业技能的人组成，并非是公司内部的工作人员，正因为它的这种特性才有资格对公司的各方面业务做出独立判断。不过，国内企业独立董事在企业中所占比值较少，就会导致董事会只是流于形式，缺乏权利，不具有任何保障，就会导致他们的忠诚度下降，所以就无法起到监督功能。另外，监事会人员的形成方式也可以划分成两类，首先就是由企业职员开展投票选举获得，另外就是企业的各大股东进行直接选举而成。其主要功能就是要实时监督各个领导单位的工作是不是满足公司要求，从职员代表选取的职工监事，较为关注其先进性与示范性，而忽视其参政议政的实力，从而就会导致其无作为的活动；由股东给予直接选举，有关企业运营的信息就会被执行董事、经理所占据，当前已有的监事无法获得重要信息，就会导致没有办法对董事、经理层的有效监管，造成管制不当的情况，这样就会造成企业缺乏该有的管制，运营情况不断恶化。国内企业里，股权一般都是较为汇集，所以重要决策的权利一般都是汇集在大股东身上，董事会人员“一股独大”的情况也是较为显著，这就为财政舞弊带来了有力的土壤，董事会的监督、制约功能不能很好的发挥出来。4.2 公司内部控制信息披露不准确、缺乏实质性充分和有效的内部控制信息披露可以使资本市场良好运转,也可以使资本市场资源优化配置。在国内企业的内部掌控与信息揭露中能够得出，披露的质量非常差，最后结果也是较为随意，实质性内容缺失，最为关键的就是相关性文件不具有该有的可行性，强制性较差，评价不够独立。按照我们国家的相关规定,公司的信息披露必须要具有真实性，同时要设立一个董秘交流平台，方便投资者及时了解公司的情况，为公司做一个好的宣传，从而赢得广大投资者的青睐。不过就当前状况而言，国内企业在信息揭露上还是有所欠缺。如果缺乏了明确的条文，就需要企业对有关信息给予揭露，那么该企业的管制单位就会尽量的削减有关信息的揭露。2013年度，中国证券监督委员会对公司调查发现，公司的内部控制存在信息披露不及时，财务基础弱、成本核算不标准、库存管理不合规格和资金管理不当等问题。虽然上述调查的公司的管理层在2013年已经做出了完整的内部控制信息的综合报告，并严肃认真的分析了该公司内部控制系统的不足也创造性的提出了改进的意见。但是，如果认真的研究该公司2011年和2012年的内部控制自我评价的报告就会惊奇的发现，这两份报告根本就没有提到上述问题。并且该报告中都是使用了一些含糊不清的词语才总结的，根本就不符合证监会的要求。公司的披露内容敷衍了事，对实质性问题轻轻带过，不解决问题。在证监会给予公司存在的问题以警告的时候，管理层才主动披露内控中存在的缺陷。如果公司继续这样马虎做事，内控信息的自我评价报告只会过度的形式化，不仅浪费管理部门的工作时间，还不利于公司的发展。4.3 公司股权融资渠道易滋生舞弊我国公司财务造假最大的原因还是为了骗取维持的资格或者向全国投资者进行融资的机会，这也是我国当前资本市场审批制度下存在的弊端，因此造成了众多企业想法设法都要进入资本市场进行融资。由于我国资本市场机制的不健全，导致了许多中小投资者只关心每股收益价格和市盈率，忽视了许多重要的财务数据。这些现象就给了很多公司操作的空间，它们常常通过出卖金融性资产或者房地产等来增加当期的每股收益，让投资者误以为是公司的主营业务有所好转，争相买进该公司的股票，为其中的操纵者接盘。很多企业注重利润的指标，将单一的利润指标笼统的概括整个公司的财务状况和经营业绩，如果利润低于企业的收入，获得融资的压力就会变大，使得财务舞弊的想法渐渐萌生。5规避财务舞弊的对策建议5.1 完善公司的内部治理结构健全的内部治理结构不光能够起到互相约束，还可以有效的削减舞弊的出现。公司应建立规范的治理结构，合理保证高层领导依法履行职责，从而形成高效的约束监督机制。目前企业“主导”情况较为严重，大股东具有着领先位置，无法对董事会以及领导层施加压力，中小股东也没有办法展现自身的想法与意见。这种股权结构不合理,其他股东不能形成有效的监督管理,直接影响到公司的管理状态和运行效率,发挥其优势,但也容易导致大股东违反其他中小股东的利益。所以完善的股权构造有着一定的积极意义，其可以有效的提高公司的治理效率，让企业向着更好的方向发展。通过研究发现我国的公司股权结构存在许多问题，我们必须加以重视，最主要的解决办法就是要在学习外国先进经验的基础上结合我国的实际情况开发一系列的改革措施,发展与拓展机构投资者，这些人员都是有着自身的专业技能与力量，能够很好的对股东进行监督，有关机构也在这些方面进行了适当的尝试，定期公开合格境外投资者。同时，改善企业股权结构还需要保障所有大小股东的权利与义务之间的互相对等，创建更为合理的股东诉讼体制，保障少数股东权益。改善独立董事制度，有效展现董事会该有的功能，首先，完善独立董事激励、报酬以及声誉体制，改善高风险、低收益状况，有效激发董事的积极性。之后，就企业层面上需要明确董事的资格要求，建立一个有着较高水平的独立董事人才队伍，增强董事的职业道德和专业技能训练；还需要健全独立董事的民事赔偿制度和职业保险体制，确保董事可以实施该有的权利和义务。监事会的功能扮演一个非常重要的前提是其独立性。不参加企业的运营管理行为的监事会，在某种程度上给出的评判，全面透明，但是因为当前国内企业的监事会大部分都是不具有实权。所以他们的功能作用也没有发挥到最大，因此,为了更好地发挥监事会的监督作用,应该给他们更多的独立权力,和监事会的人员必须要尽量少的包含董事会或管理人员等。为了不使监事会的存在毫无意义，保证其独立的监管功能，我国必须完善相应的规定制度。5.2 规范内控信息披露的内容中国证监会不光需要设定严格的奖惩体制对企业给予监管，还需要严格实施有关法律条例，加强实施力度。对于已经确定的违纪违规行为要坚决严肃处理,做到法不容情。这对于公司准确真实的披露财务信息起到了至关重要的作用，也对营造良好的市场氛围做出了贡献。证券监督管理委员会还应专门为内部控制标准的内容和格式出台相关准则。在各个市场中，需要不断的调节各个利益主体的关系，确定对应的格式，内容更为详细，更为合理的揭露信息的内容与格式，预防其最后沦为一种形式，不具有实质性内容。必须明确内控评价的主要负责人和目的。公司想要得到更好的发展必须首先向员工明确内控的责任主体，即当地政府。其次，要明确内控的目的和内控部门的权利，这样不仅可以提高内控部门在管理部门的威信还能让普通百姓简单的了解他们的工作和职能。5.3 提高会计师事务所审计独立性，完善惩罚力度从万福生科财务造假案中我们不难发现，负责审计报表的会计师事务所没有尽到自己应该尽的责任，严重违反了自身的职业操守，帮助公司进行财务造假。会计师事务所作为公司财务报表审计的单位，应该严格执行国家有关部门的规定，坚守自己的职业原则，绝不纵容公司对财务数据进行造假。同时相关的政府部门也要严格执行对会计师事务所单位的审核，规范审计行业中的秩序。首先，注册会计师事业道德就是对其在执业中具有的道德水平与修养的要求,好的职业道德是会计师获得大众信任的有效保障，可以加强其自身的独立性。不过创建好的职业道德气氛是整个注册会计师行业、所有注册会计师共同努力的，并非是短期就可以形成的。所以，就需要其一定要遵守该有的职业道德，时时刻刻将自身活动和注册会计师道德标准互相对比，构成自觉崇尚法律、遵循法规、维护法制的良好职业习惯。然后，规范会计师事务所审计人员的工作定期轮换,通过实行定期轮换制度，可以免除因长期审计同一单位而导致客观性的损害,增强注会的审计独立性的目的，预防企业和会计师事务所互相合作，共同舞弊的情况出现。诸多的案例事实表明，不少公司的财务舞弊没有被调查出来，并不是注会的专业能力不行，最大的原因在于：独立性缺失造成的。只有不断的对现有审计制度进行改革，对现有的审核机构进行宣传教育，让会计师事务所意识到自己的本职工作，将为人民服务的理念摆在利益的前面，才能有效的根治财务数据造假的问题。另外对注册会计师的要求也要增加，提升他们的诚信意识，同时建立一个完善的审核奖惩机制，提高违法犯罪的成本,加大对于虚假审核机构的处理力度,使得公司财务舞弊的成本大幅度增加，从而减少此类事情的出现。幺士审.五通过在外实习以及自身的不断学习，我终于写作完成了科龙财务舞弊案及其分析一文。从最初的选定论文研究对象，到完成开题报告，再到收集学术文献，进行实地调研，再到完成论文的初稿，以及后期的多次修改，这其中的每一步对于我来说都是挑战，我在经历了这多次挑战后也获得了许多收获。在此过程中，我对于自身所处的会计行业产生了展现的认知，此前对于财务舞弊并没有认识，但是目前已经对于财务舞弊的方法以及预防方法具有了一定的了解，这也使我坚定一点，那就是在将来从事会计工作过程中，坚决不做假账。总体来看，目前我所做的研究在许多方面不够深刻，语言表达方面不够专业、流程，但是我已经尝试了最大的努力，在此过程中，我更加体会了学术之路的艰难，并且明确了未来的研究方向。参考文献1 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