个人所得税手续费返还的会计账务处理.docx

会计实操个人所得税手续费返还的会计账务处理一、个人所得税手续费返还的基本规定（一）手续费返还比例根据中华人民共和国个人所得税法第十七条规定，对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给百分之二的手续费。根据国家税务总局关于发布<个人所得税扣缴申报管理办法（试行）的公告（国家税务总局公告2018年第61号）文件第十七条规定，对扣缴义务人按照规定扣缴的税款，按年付给百分之二的手续费，不包括税务机关、司法机关等查补或者责令补扣的税款。扣缴义务人领取的扣缴手续费可用于提升办税能力、奖励办税人员。又根据关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知（财行201911号）第三条第一项规定，法律、行政法规规定的代扣代缴税款，税务机关按不超过代扣税款的2%支付手续费，且支付给单个扣缴义务人年度最高限额70万元超过限额部分不予支付。对于法律、行政法规明确规定手续费比例的，按规定比例执行。因此个人所得税手续费返还，只受2%比例的限制，不受最高限额70万元限制。（二）所需资料根据中华人民共和国个人所得税法实施条例第三十三条规定，税务机关按照个人所得税法第十七条的规定付给扣缴义务人手续费，应当填开退还书；扣缴义务人凭退还书，按照国库管理有关规定办理退库手续。根据国家税务总局关于修订部分个人所得税申报表的公告（国家税务总局公告2019年第46号）规定，自2020年1月1日起，扣缴义务人申请个人所得税代扣代缴手续费，填写代扣代缴手续费申请表。（三）办理时间根据关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知（财行201911号）第四条规定，"三代”税款手续费按年据实清算。代扣、代收扣缴义务人和代征人应于每年3月30日前，向税务机关提交上一年度"三代”税款手续费申请相关资料,因“三代”单位或个人自身原因,未及时提交申请的，视为自动放弃上一年度"三代”税款手续费。代扣、代收扣缴义务人和代征人在年度内扣缴义务终止或代征关系终止的，应在终止后3个月内向税务机关提交手续费申请资料，由税务机关办理手续费清算。二、个人所得税处理（税局口径不一，具体请咨询主管税务机关）（一）财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知（财税字199420号）第二条第五项规定，个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费的所得暂免征收个人所得税。国家税务总局关于代扣代缴储蓄存款利息所得个人所得税手续费收入征免税问题的通知（国税发200131号）第二条规定，储蓄机构内从事代扣代缴工作的办税人员取得的扣缴利息税手续费所得免征个人所得税。国家税务总局关于发布个人所得税扣缴申报管理办法（试行）的公告（国家税务总局公告2018年第61号）第十七条第二项规定，扣缴义务人领取的扣缴手续费可用于提升办税能力、奖励办税人员。看一下宁波税务局12366于2022年8月11日答复：根据财政部国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知（1994）财税字第20号）文件的规定，个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费，暂免征收个人所得税。在扣缴申报时办税人员的手续费收入填入免税收入申报。问题：扣缴单位收到主管税务机关返还的手续费，将部分手续费奖励给财务人员或申报人员，是否合并计入工资薪金？看一下河南税务答复(2020-09-09):.您单位代扣代缴个人所得税所取得的手续费，将部分手续费直接支付给本公司从事该项工作的办税人员或其它人员，并不属于财税字199420号规定暂免征收个人所得税的情形，不可免征个人所得税，需要并入工资薪金计算缴纳个人所得税。问题：我公司代扣代缴收到的手续费返还收入，用于奖励我公司办税人员，是否缴纳个人所得税？再看山东税务答复(2020-05-25):代扣代缴手续费返还用于奖励办税人员需要合并工资薪金缴纳个人所得税。具体建议与主管税务机关联系咨询。三、企业所得税处理根据企业所得税法第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。根据财政部、国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知（财税2008151号）规定："一、财政性资金（一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额J因此，纳税人取得的手续费返还收入，应并入纳税人年度收入总额计算缴纳企业所得税。根据企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。根据关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知X财行201911号）第四条第三项规定，三代”单位所取得的手续费收入应单独核算，计入本单位收入，用于与"三代"业务直接相关的办公设备、人员成本、信息化建设、耗材、交通费等管理支出。上述支出内容，国家已有相关支出标准的，严格执行有关规定；没有支出标准的，参照当地物价水平及市场价格，按需支出。单位取得的"三代”税款手续费以及手续费的使用，应按照法律、法规有关规定执行。因此，企业代收手续费产生的有关支出可在计算缴纳企业所得税时按照相关税收规定税前扣除。例：企业收到个人所得税代扣代缴的手续费返还1000元，将其中的300元奖励给报个税的会计人员，该企业的企业所得税应如何确认收入及支出？答：企业取得代扣代缴的手续费返还100O元，应当全额计入企业所得税的收入总额，同时支付给会计人员的300元奖励费，若符合合理的工资薪金规定的，则可以作为工资薪金支出在企业所得税前依法扣除。四、增值税处理代扣代缴纳税人从税务机关取得手续费返还收入是履行扣缴义务的一种报酬，根据营业税改征增值税试点实施办法（财税（201636号附件1）附件销售服务、无形资产、不动产注释第一条第六项规定，代扣代缴个人所得税手续费返应当按照"商务辅助服务经纪代理服务"税目开具发票和缴纳增值税，一般纳税人适用6%税率，小规模纳税人适用3%征收豕税收优惠期减按1%征收率征收增值税五、会计处理根据财政部、税务总局、人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知（财行201911号）规定,"三代”单位所取得的手续费收入应单独核算，计入本单位收入，用于与"三代"业务直接相关的办公设备、人员成本、信息化建设、耗材、交通费等管理支出。上述支出内容，国家已有相关支出标准的，严格执行有关规定；没有支出标准的，参照当地物价水平及市场价格，按需支出。单位取得的"三代”税款手续费以及手续费的使用，应按照法律、法规有关规定执行。根据财会20196号（修订财务报表）规定，"其他收益"项目，反映计入其他收益的政府补助，以及其他与日常活动相关且计入其他收益的项目。该项目应根据“其他收益"科目的发生额分析填列。企业作为个人所得税的扣缴义务人,根据中华人民共和国个人所得税法收到的扣缴税款手续费，应作为其他与日常活动相关的收益在该项目中填列。因此，企业收到收到代扣代缴、代收代缴税款手续费时：借：银行存款贷：其他收益应交税费应交增值税（销项税额）支付给负责代扣代缴工作的办税人员时：借：管理费用贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：银行存款