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    分拆式现金流量表的勾稽逻辑及编制方法.docx

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    分拆式现金流量表的勾稽逻辑及编制方法.docx

    会计实操分拆式现金流量表的勾稽逻辑及编制方法分拆式现金流量表概述现金流量表是以收付实现制为编制基础,反映企业在一定时期内现金收入和现金支出情况的报表。现金:是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。现金主要包括:1.库存现金。库存现金是指企业持有可随时用于支付的现金。2、银行存款。银行存款是指企业存入金融机构、可以随时用于支取的存款,但不包括不能随时用于支付的存款。例如,不能随时支取的定期存款等不应作为现金,而应列作投资;提前通知金融机构便可支取的定期存款则应包括在现金范围内。3、其他货币资金。其他货币资金是指存放在金融机构的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等。现金等价物,是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。其中,"期限短"一般是指从购买日起3个月内到期。例如可在证券市场上流通的3个月内到期的短期债券等。权益性投资变现的金额通常不确定,因而不属于现金等价物。现金等价物指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物的定义本身,包含了判断一项投资是否属于现金等价物的四个条件:期限短;流动性强;易于转换为已知金额的现金;价值变动风险很小。其中,期限短、流动性强,强调了变现能力,而易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小,则强调了支付能力的大小。现金等价物通常包括3个月内到期的短期债券投资。根据企业业务活动的性质和现金流量的来源,现金流量表准则将企业一定期间产生的现金流量分为三类:经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。经营活动:是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。投资活动:是指企业长期资产的构建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动。其中,长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。需要注意的是,这里所讲的投资活动,既包括实物资产投资,也包括金融资产投资。筹资活动:是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。这里所说的资本,既包括实收资本(股本),也包括资本溢价(股本溢价);这里所说的债务,指对外举债,包括向银行借款、发行债券以及偿还债务等。这是根据准则和指南的分类,而这三个活动的合计数,再加上汇率变动对现金的影响,就是现金等价物的增减变动(期末一期初)0理论上,现金等价物的增减变动(期末一期初),是资产负债表能够确定的金额,因此这三个活动的合计数是一个确定的数字。而三个活动里面的项目具体如何反映,则要结合现金流量表编制规定和业务实质一并考虑,同时还要考虑不同期间分类、列示处理的一贯性,让财务数据具有可比性。假设我国的会计计量基础是收付实现制,那么只有在收到钱的时候,才能确认收入,支付钱的时候,才能确认费用,那现金流量表里的大部分项目,都等于利润表中的项目,编制和理解也会更简单。然而,为了会计数据更符合实际,同时更具有可比性,我国采用权责发生制来记录各项业务,因此利润表和现金流量表之间,需要考虑资产负债表的项目变动。简单来说,现金流量表=利润表+资产负债表各项目的变动(主要是权责发生制引起的差异)。我们在具体项目的编制和勾稽过程中,也会不断利用到这一公式。编制现金流量表时,列报经营活动现金流量的方法有两种:一是直接法;二是间接法。在直接法下,一般是以净利润中的营业收入为起算点,调节与经营活动有关的项目的增减变动,然后计算出经营活动产生的现金流量。在间接法下,将净利润调节为经营活动现金流量,实际上就是将按权责发生制原则确认的净利润调整为现金净流入,并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。我国企业会计准则规定,企业应当采用直接法编报现金流量表,同时要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息。在实务工作中,我们使用直接法和间接法编制现金流量表时,总会出现各种各样的问题导致编制的现金流量表不平,为此,我们在找差异上花费大量的时间和精力,我们要知道,现金流量表是拆出来的,不是凑出来的。教材上的编制方法、网上流传的各种模板,大部分都是单向调整的方法,缺乏整体概念,就算把这些公式记住,实际应用的时候仍然力不从心,因为这种调整属于开放式的调整,很容易遗漏,一旦有遗漏,不得不把之前的编制过程再一项一项的过一遍,到最后基本上是"凑"出现金及现金等价物增加额。为了解决这个问题,我从审计实务的角度出发,将直接法和间接法下编制的现金流量表明细项目勾到二维分拆下的现流核对表里,按照会计科目一一校对现金流量表的明细项目,再纵向和横向交叉核对,提高了编制现金流量表的效率和准确性。现流的分拆核对也是一种编制现金流量表的方法,我把它命名为"分拆式现金流量表",两种编制方法融合在一起相辅相成,从分拆式现金流量表会计科目的角度出发,又完善了采用直接法和间接法编制的现金流量表的明细项目。"分拆式现金流量表"最大的优点是会计科目的勾稽核对十分清晰,现流不平知道是哪个科目不平,从而有针对性的去修正;最大的缺点是看着没有思绪,不知道从什么地方下手,对于刚开始编制分拆式现金流量表的同事来说,这无疑是一个挑战。为此,我写下这个操作指引供大家现流编不平时参考。02“分拆式现金流量表”的勾稽逻辑说明将审定报表数据勾到分拆式现金流量表D、E歹I,对于资产负债表:资产用正数+表示,负债和所有者权益用负数-表示;备抵科目用负数表示。对于利润表:收入用负数-表示;费用用正数表示;对于利润分配表:减少净利润的用表示,增加净利润的用表示。资产负债表勾期末一期初,利润表勾本期金额(在同一列),这一列(F列)即为分科目核对的基础数据,也就是采用直接法编制现金流入流出的相反流向,对于经营活动、投资活动、筹资活动流入正数"+"表示,流出用表示,和F列相加等于零,正好起到勾稽核对主表的作用。在附表的核对公式中,对于资产负债表,直接勾主表的经营活动,对于利润表,用-(投资活动+筹资活动+汇率变动对现金的影响+准备、折旧摊销及其他非付现项目)作为基础数据,资产负债表+利润表数据构成B/S经营活动现金流量,也就是采用间接法编制附表现金流入流出的相同流向,和B/S经营活动现金流量列(BF歹I)相减等于零,正好起到勾稽核对附表的作用,B/S经营活动现金流量加上净利润等于经营活动产生的现金流量净额,也正好和现金流量表主表进行勾稽核对。每一个会计科目都要有对应的现金流量表明细,增加一列"减值、折旧摊销及其他非付现项目"(含公允价值变动),把每一个会计科目明细分拆到“经营活动"、"投资活动"、"筹资活动"、"汇率变动对现金的影响"、"减值、折旧摊销及其他非付现项目"里,这样可以更直观的分析每一个会计科目的增减变动,这也是由一维加减分析上升到二维分拆核对的过程。分拆式现金流量表的勾稽逻辑及编制方法(二)一销售商品提供劳务收到的现金03销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入加:其他业务收入加:应交税费一增值税(销项税额)减:应交税费一增值税(销项税额抵减)加:应收票据(期初一期末)加:应收账款(期初一期末)加:应收款项融资(期初一期末)加:预收账款(期末一期初)加:合同资产(期初一期末)加:合同负债(期末一期初)加:其他非流动资产一合同资产(期初一期末)加:其他非流动负债一合同负债(期末一期初)加:其他流动负债一待转销项税额(期末一期初)加:其他非流动负债一待转销项税额(期末一期初)加:长期应收款一分期收款销售商品提供劳务(期初一期末)加:预计负债一应付退货款(期末一期初)减:财务费用一票据贴息利息费用减:营业外支出一无法收回的应收款项减:其他业务收入一经营租赁收入减:其他业务收入一出售投资性房地产收入减:其他业务收入一资金占用费/利息收入减:应交税费一增值税(销项)一销售长期资产的销项税减:应收票据一无真实业务背景且贴现后终止确认减:应收票据一应收票据背书转让支付应付货款(终止确认)减:应收票据一应收票据背书转让支付长期资产款(终止确认)减:应收账款一无真实业务背景的应收账款保理融资减:应收账款一本期核销的应收款(减本期收回前期核销数)减:应收账款一汇兑损益引起的应收账款净减少(净增加用负数)减:预收账款一预收租金(期末一期初)减:预收账款一预收长期资产处置款(期末一期初)加减(+/-):其他(请注明原因)注:本项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金(含销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额)。主要包括:本期销售商品和提供劳务本期收到的现金,前期销售商品和提供劳务本期收到的现金,本期预收的商品款和劳务款等,本期发生销货退回而支付的现金应从销售商品或提供劳务收入款项中扣除。企业销售材料、代购代销业务收到的现金,也应在本项目中反映。从本项目反映的内容,我们先简单理解一下:=本期销售商品和提供劳务本期收到的现金(含增值税销项税额)主营业务收入加:其他业务收入一销售材料、提供劳务加:应交税费一增值税(销项税额)前期销售商品和提供劳务本期收到的现金加:应收票据(期初一期末)加:应收账款(期初一期末)加:应收款项融资(期初一期末)本期预收的商品款和劳务款等加:预收账款(期末一期初)本期收回前期核销的坏账损失减:应收账款一本期核销的应收款(减本期收回前期核销数)-本期发生销货退回而支付的现金加:预计负债一应付退货款(期末一期初)加减(+/-):其他(请注明原因)在“销售商品、提供劳务收到的现金"项目,涉及的主要会计科目有应收票据、应收账款、应收款项融资、合同资产、长期应收款、其他非流动资产、预收款项、合同负债、应交税费、其他流动负债、预计负债、其他非流动负债、主营业务收入、其他业务收入、财务费用、营业外支出等。分拆式现金流量表的勾稽逻辑及编制方法(三)应收账款、应收票据、应收款项融资、预收款项的分拆构成04应收账款、应收票据、应收款项融资、预收款项的分拆构成1.应收账款在分拆式现金流量表中的分拆构成应收账款余额正表构成=销售商品、提供劳务收到的现金应收账款(期初一期末)减:应收账款一无真实业务背景的应收账款保理融资减:应收账款一本期核销的应收款(减本期收回前期核销数)减:应收账款一汇兑损益引起的应收账款净减少(净增加用负数)收到其他与筹资活动有关的现金加:应收账款一无真实业务背景的应收账款保理融资准备、折旧摊销及其他非付现项目加:应收账款一本期核销的应收款(减本期收回前期核销数)汇率变动对现金的影响加:应收账款一汇兑损益引起的应收账款净减少(净增加用负数)=应收账款(期初一期末)(跟F列资产负债表(期末一期初)相加等于零)应收账款余额补充资料构成=经营性应收项目的减少(减:增加)应收账款(期初一期末)经营性应收项目的减少(减:增加)调减金额减:应收账款一无真实业务背景的应收账款保理融资减:应收账款一本期核销的应收款(减本期收回前期核销数)减:应收账款一汇兑损益引起的应收账款减少(增加用负数)应收账款坏账准备正表构成=准备、折旧摊销及其他非付现项目-应收账款坏账准备(期末一期初)(不产生现金流量)注1:应收账款还有没有可分拆的明细项?回复:有,比如以物抵债偿还应收账款、购入应收账款等投资性活动、代垫性质的包装费、运杂费等。注2:应收账款抵付应付账款("同名并户")要不要分拆?对于经营活动产生的净现金流量是没有影响的,但是对于销售商品,提供劳务收到的现金和购买商品,接受劳务支付的现金都会产生影响,因此在单独反映个项目时,应该进行调整,应收的减少由于与应付抵消,不是真正回收了现金,因此作为减项处理。另一种观点认为,审定后的财务报表不应存在应收账款抵付应付账款(赞同此观点)。2、应收票据在分拆式现金流量表中的分拆构成应收票据余额正表构成=销售商品、提供劳务收到的现金应收票据(期初一期末)减:应收票据一无真实业务背景且贴现后终止确认减:应收票据一应收票据背书转让支付应付货款(终止确认)减:应收票据一应收票据背书转让支付长期资产款(终止确认)准备、折旧摊销及其他非付现项目加:应收票据一无真实业务背景且贴现后终止确认购买商品、接受劳务支付的现金加:应收票据一应收票据背书转让支付应付货款(终止确认)购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金加:应收票据一应收票据背书转让支付长期资产款(终止确认)=应收票据(期初一期末)(跟F列资产负债表(期末一期初)相加等于零)应收票据余额补充资料构成=经营性应收项目的减少(减:增加)应收票据(期初一期末)经营性应收项目的减少(减:增加)调减金额减:应收票据一无真实业务背景且贴现后终止确认减:应收票据一应收票据背书转让支付长期资产款(终止确认)注1:应收票据还有没有可分拆的明细项?回复:有,比如本期核销的应收票据(减本期收回前期核销数)、购入应收票据等投资性活动等。注2:监管规则适用指引一会计类第1号明确,因银行承兑汇票贴现而取得的现金,若银行承兑汇票贴现不符合金融资产终止确认条件,因票据贴现取得的现金在资产负债表中应确认为一项借款,该现金流入在现金流量表中相应分类为筹资活动现金流量;若银行承兑汇票贴现符合金融资产终止确认的条件,相关现金流入则分类为经营活动现金流量。若银行承兑汇票贴现不符合金融资产终止确认条件,后续票据到期偿付等导致应收票据和借款终止确认时,因不涉及现金收付,在编制现金流量表时,不得虚拟现金流量。商业承兑汇票贴现,一般不符合金融资产终止确认条件,贴现而取得的现金在现金流量表中分类为筹资活动现金流量。公司发生以银行承兑汇票背书购买原材料等业务时,比照该原则处理。对于背书转让以应收票据抵付应付货款/长期资产款不得同时虚拟两笔金额相同、方向相反的"销售商品、提供劳务收到的现金"和"购买商品、接受劳务支付的现金"/"购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金"。3、应收款项融资在分拆式现金流量表中的分拆构成应收款项融资余额正表构成=销售商品、提供劳务收到的现金应收款项融资(期初一期末)(跟F列资产负债表(期末一期初)相加等于零)应收款项融资余额补充资料构成=经营性应收项目的减少(减:增加)应收款项融资(期初一期末)注:信用等级较高的银行承兑汇票,如果企业经常进行票据背书或贴现,由于这些票据信用等级比较高,符合金融资产终止的相关规定,可以认定为企业在业务中出售且能够完成出售行为。考虑到企业并不能100%全部进行背书或贴现,该等企业对于银行承兑汇票的业务模式是即以收取合同现金流为目标又以出售金融资产为目标,在资产负债表列报为"应收款项融资"。取得票据时会计处理为:借:应收款项融资贷:应收账款,到期不获支付的可能性较低,背书或贴现时终止确认。4、预收款项在分拆式现金流量表中的分拆构成预收款项正表构成=销售商品、提供劳务收到的现金预收账款(期末一期初)减:预收账款一预收租金(期末一期初)减:预收账款一预收长期资产处置款(期末一期初)收到其他与经营活动有关的现金加:预收账款一预收租金(期末一期初)处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额加:预收账款一预收长期资产处置款(期末一期初)=预收账款(期末一期初)(因资产负债表中的负债和所有者权益在分拆式现金流量表中用负数表示,所以,F列资产负债表(期末一期初)实际上为(期初一期末),相加等于零)预收款项补充资料构成=经营性应付项目的增加(减:减少)预收账款(期末一期初)经营性应收项目的减少(减:增加)调减金额减:预收账款一预收长期资产处置款(期末一期初)注:预收款项包括预收租金、预收长期资产处置款,以及与客户之间的合同不成立时(不能同时满足CAS14.5的五项条件)的预收款项。不再包含根据新收入准则已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务,如在转让承诺的商品或服务之前已收取的款项(在“合同负债"或"其他非流动负债"反映)。预收账款不满足货币性项目的定义,属于外币非货币性项目。分拆式现金流量表的勾稽逻辑及编制方法(四)营业收入、合同资产、合同负债的分拆构成04营业收入、合同资产、合同负债的分拆构成营业收入在分拆式现金流量表中的分拆构成注:B/S经营活动现金流量=-(投资活动+筹资活动+汇率变动对现金的影响+准备、折旧摊销及其他非付现项目)主营业务收入正表构成=销售商品、提供劳务收到的现金主营业务收入=主营业务收入(跟F列利润表(本期金额以负数表示)相加等于零)主营业务收入补充资料构成=主营业务收入(在净利润中反应)其他业务收入正表构成=销售商品、提供劳务收到的现金其他业务收入减:其他业务收入一经营租赁收入减:其他业务收入一出售投资性房地产收入减:其他业务收入一资金占用费/利息收入收到其他与经营活动有关的现金加:其他业务收入一经营租赁收入处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额加:其他业务收入一出售投资性房地产收入收到其他与投资活动有关的现金加:其他业务收入一资金占用费/利息收入=其他业务收入(跟F列利润表(本期金额以负数表示)相加等于零)其他业务收入补充资料构成=其他业务收入(在净利润中反应)处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失减:其他业务收入一出售投资性房地产收入其他减:其他业务收入一资金占用费/利息收入注:对于日常经营活动为租赁的企业,其租赁收入可以作为营业收入列报,如果租赁业务不是企业的主营业务,其租赁收入计入"其他业务收入"的,其相关折旧或摊销应计入"其他业务成本"。6、合同资产、合同负债在分拆式现金流量表中的分拆构成合同资产余额正表构成=销售商品、提供劳务收到的现金合同资产(期初一期末)(跟F列资产负债表(期末一期初)相加等于零)合同资产余额补充资料构成=经营性应收项目的减少(减:增加)合同资产(期初一期末)合同负债正表构成=销售商品、提供劳务收到的现金合同负债(期末一期初)(因资产负债表中的负债和所有者权益在分拆式现金流量表中用负数表示,所以,F列资产负债表(期末一期初)实际上为(期初一期末),相加等于零)合同负债补充资料构成=经营性应付项目的增加(减:减少)合同负债(期末一期初)注1:合同负债,是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务,如企业在转让承诺的商品之前已收取的款项。企业应根据本企业履行履约义务与客户付款之间的关系在资产负债表中列示合同资产或合同负债。同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示,其中净额为贷方余额的,应当根据其流动性在"合同负债"或"其他非流动负债”项目中填列。合同负债为不含税金额。注2:建筑施工企业,企业可以设置"合同结算"科目,核算同一合同下属于在某一时段内履行履约义务涉及与客户结算对价的合同资产或合同负债,并在此科目下设置"合同结算一价款结算"科目(相当于"合同负债"科目)反映定期与客户进行结算的金额;设置"合同结算一收入结转"科目(相当于“合同资产"科目)反应按履约进度结转的收入金额。资产负债表日"合同结算"科目的期末余额在借方的,根据其流动性,在资产负债表中分别列示为“合同资产”或"其他非流动资产”项目;期末余额在贷方的,根据其流动性,在资产负债表中分别列示为“合同负债"或"其他非流动负债"项目。因"合同结算”科目最终在资产负债表上列示为“合同资产"、"其他非流动资产"、"合同负债"、"其他非流动负债"项目,在"销售商品、提供劳务收到的现金"的正表构成里均以体现,所以无需再考虑会计上确认收入与合同约定的结算进度不一致的情况。分拆式现金流量表的勾稽逻辑及编制方法(五)一收到税费返还的分拆构成05收到的税费返还的分拆构成二、收到的税费返还=其他应收款一应收出口退税(期初一期末)加:应交税费一增值税(出口退税)减:应交税费一增值税(出口抵减内销产品应纳税额)加:应交税费一增值税一增值税期末留抵退税加:所得税费用一所得税返还加:其他收益一税费返还(企业收到即征即退、先征后返、先征后退的增值税)加:营业外收入一税费返还(企业收到即征即退、先征后返、先征后退的增值税)加:税金及附加一收到退税额(企业收到返还的消费税、资源税等原记入本科目的各种税金)加减(+/-):其他(请注明原因)注:本项目反映企业收到返还的各种税费,如收到的增值税、所得税、消费税等返还款。在"收到的税费返还”项目,涉及的主要会计科目有其他应收款、应交税费、所得税费用、其他收益、营业外收入、税金及附加等。不再本项目下分拆,但仍需进一步解释的正表构成明细如下:解释一下为什么销项税额抵减、出口抵减内销产品应纳税额、进项税额转出要作为减项在对应的现金流量表明细下列示,以出口退税为例,出口抵减内销产品应纳税额、进项税额转出单纯从分录角度并不产生现金流量,但从"收到的税费返还"来说,出口抵减内销产品应纳税额要作为减项,为了便于更直观的分析,下面我们来模拟现金流量:举例:某自营出口生产企业是增值税一般纳税人,出口货物的征税率为13%,退税率为9%02022年5月购进原材料一批,取得的增值税专用发票注明的价款200万元,增值税26万元,货已入库。上期期末留抵税额3万元。当月内销货物不含税销售额100万元,销项税额13万元。本月出口货物销售额折合人民币200万元。要求:计算应退税额并编制与外销货物相关会计分录。答案:当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200(13%-9%)=8(万兀)应纳增值税额=IOoXI3%-(26-8)-3=-8(万元)出口货物免抵退税额=2009%=18(万元)当期期末留抵税额8万元小于当期免抵退税额18万元,故当期应退税额等于当期期末留抵税额8万元。当期免抵税额=18-8=10(万元).自营出口生产企业外销货物分录如下:实现销售时:借:应收账款一应收外汇账款200贷:主营业务收入一外销收入200不得抵扣进项税额(当期免抵退税不得免征和抵扣税额):借:主营业务成本一一般贸易出口8贷:应交税费一应交增值税(进项税额转出)8收到主管税务机关通知单后:借:其他应收款一应收出口退税款8应交税费一应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)10贷:应交税费一应交增值税(出口退税)18收到出口退税款时:借:货币资金T艮行存款8贷:其他应收款一应收出口退税款8假设企业第一年收到主管税务机关通知单但未收到出口退税款时,企业需要做的分录是上述前三项,这个时候并没有真正的现金流入流出,在现金流量表主表上各个项目就应该是O,我们来模拟现金流量表的主表和附表项目:销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入200+应收账款(期初O-期末200)=0;购买商品、接受劳务支付的现金=主营业务成本8-应交税费-增值税(进项税额转出)8=0;收到的税费返还=其他应收款-应收出口退税(期初O-期末8)+应交税费-增值税(出口退税)18-应交税费-增值税(出口抵减内销产品应纳税额)IO=O;经营活动产生的现金流量净额=净利润192+经营性应收项目的减少-应收账款(期初O-期末200)+经营性应收项目的减少-其他应收款(期初O-期末8)+经营性应付项目的增加-应交税费(期末16-期初0)=Oo第二年收到出口退税款时,才有真正的现金流入,收到的税费返还=其他应收款-应收出口退税(期初8-期末0)=8;经营活动产生的现金流量净额=净利润O+经营性应收项目的减少-其他应收款(期初8-期末O)=8。分拆式现金流量表的勾稽逻辑及编制方法(六)一收到其他与经营活动有关的现金06收到其他与经营活动有关的现金的分拆构成收到其他与经营活动有关的现金=其他业务收入一经营租赁收入(经营租赁固定资产收到的现金投资性房地产收到的租金收入)加:预收账款一预收租金(期末一期初)加:递延收益一政府补助(期末一期初)加:专项应付款一财政拨款(期末一期初)加:其他收益一政府补助(除税费返还外的其他政府补助收入)加:营业外收入一政府补助(除税费返还外的其他政府补助收入)减:应交税费一增值税(减免税款)(除增值税税控系统专用设备和技术维护费抵减增值税税额)加:财务费用一存款利息收入加:货币资金一未到期应收利息(期初一期末)加:营业外收入一现金捐赠收入加:营业外收入一罚款收入加:营业外收入一违约赔偿金收入加:营业外收入一其他营业外收入(盘盈利得、拆迁补偿收入、保险赔款收入、各种奖励款收入)加其他应收款一经营性往来款(净减少额4期初一期末)减其他应收款一应收出口退视净减少额<期初一期末)减:其他应收款一应收股权转让款(净减少额=(期初一期末)减:其他应收款一应收长期资产处置款(净减少额=(期初一期末)减:其他应收款一代扣代缴社保、公积金(净减少额=(期初一期末)减:其他应收款一汇兑损益引起的其他应收款净减少额=(期初一期末)减:其他应收款一应收投资性拆借款项(本金+利息)(净减少额=(期初一期末)加其他应付款一经营性往来款(净增加额式期末一期初)减:其他应付款一限制性股票回购(净增加额=(期末一期初)减:其他应付款一应付股权转让款(净增加额=(期末一期初)减:其他应付款一应付长期资产购置款(净增加额=(期末一期初)减:其他应付款一代扣代缴社保、公积金(净增加额=(期末一期初)减:其他应付款一汇兑损益引起的其他应付款净增加额=(期末一期初)减:其他应付款一应付筹资性拆借款项(本金+利息)(净增加额=(期末一期初)加:货币资金一年初受限货币资金本期收回(承兑汇票、保函、信用证等保证金部分收回等)加减(+/-):其他(请注明原因)注:本项目反映企业除上述各项目外,收到的其他与经营活动有关的现金,如接受捐赠收到的现金、罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、投资性房地产收到的租金收入、流动资产损失中收到由个人赔偿的现金收入、收到除税费返还以外的政府补助等。企业实际收到的政府补助,无论是与资产相关还是与收益相关,均在“收到其他与经营活动有关的现金"项目填列。在“收到其他与经营活动有关的现金"项目,涉及的主要会计科目有其他业务收入、预收账款、递延收益、专项应付款、其他收益、营业外收入、应交税费、财务费用、营业外收入、其他应收款、其他应付款、货币资金等。1、递延收益在分拆式现金流量表中的分拆构成递延收益正表构成=收到其他与经营活动有关的现金递延收益一政府补助(期末一期初)=递延收益(期末一期初)(因资产负债表中的负债和所有者权益在分拆式现金流量表中用负数表示,所以,F列资产负债表(期末一期初)实际上为(期初一期末),相加等于零)递延收益补充资料构成=经营性应付项目的增加(减:减少)递延收益一政府补助(期末一期初)注:递延收益反映按照权责发生制原则尚待确认的收入或者收益,也就是暂时未确认的收益。递延收益包括以下内容:政府补助、奖励积分、会员费收入、特许权费收入、未实现售后租回收益、员工安居房递延收益、高尔夫球场果岭券收入、包括在商品售价内的服务费等。2、专项应付款在分拆式现金流量表中的分拆构成专项应付款正表构成=收到其他与经营活动有关的现金专项应付款一财政拨款(期末一期初)=专项应付款(期末一期初)(因资产负债表中的负债和所有者权益在分拆式现金流量表中用负数表示,所以,F列资产负债表(期末一期初)实际上为(期初一期末),相加等于零)专项应付款充资料构成=经营性应付项目的增加(减:减少)专项应付款一财政拨款(期末一期初)注:专项应付款反映企业接受了政府拨入的具有专门或者特定用途的款项,并由此所形成的一种不需以资产偿还的特殊负债。专项应付款包括以下内容:财政拨款、拆迁补偿款、职工安置费、基建项目拨款、人才发展基金、专项科研经费、装备制造发展专项、军品项目科研拨款等。3、其他收益在分拆式现金流量表中的分拆构成其他收益正表构成=收到其他与经营活动有关的现金其他收益减:其他收益一税收返还(企业收到即征即退、先征后返、先征后退的增值税)收到的税费返还加:其他收益一税收返还(企业收到即征即退、先征后返、先征后退的增值税)=其他收益(跟F列利润表(本期金额以负数表示)相加等于零)其他收益补充资料构成=其他收益(在净利润中反应)注:反映计入其他收益的政府补助,以及其他与日常活动相关且计入其他收益的项目。通常情况下,若政府补助补偿的成本费用是营业利润之中的项目,或该补助与日常销售等经营行为密切相关(如增值税即征即退等),则认为该政府补助与日常活动相关。承租人因疫情停业原因收到政府发放的、用于补偿其停业期间发生损失的租赁费补贴,属于与收益相关的政府补助。4、营业外收入在分拆式现金流量表中的分拆构成营业外收入正表构成=收到其他与经营活动有关的现金营业外收入一接受捐赠、与企业日常活动无关的政府补助(除税费返还外的其他政府补助)、盘盈利得、罚款收入、违约赔偿收入、拆迁补偿收入、保险赔款收入、各种奖励款收入)减:营业外收入一税费返还(企业收到即征即退、先征后返、先征后退的增值税)收到的税费返还加:营业外收入一税费返还(企业收到即征即退、先征后返、先征后退的增值税)购买商品、接受劳务支付的现金加:营业外收入一无法支付的应付款项处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额加:营业外收入一非流动资产毁损报废利得准备、折旧摊销及其他非付现项目加:营业外收入一收购子公司利得=营业外收入(二级各明细)(跟F列利润表(本期金额以负数表示)相加等于零)营业外收入补充资料构成=营业外收入(二级各明细)(在净利润中反应)固定资产报废损失减:营业外收入一非流动资产毁损报废利得其他减:营业外收入一收购子公司利得注:反映企业发生的除营业利润以外的收益,主要包括与企业日常活动无关的政府补助、盘盈利得、捐赠利得等,不包括存货盘盈利得、固定资产盘盈、债务重组利得。与日常活动无关的政府补助:如自然灾害等不可抗力发生的停工、停产损失有关的政府补助。对于新冠肺炎疫情补助,如果政府要求强制停工(损失计入营业外支出),则补助计入营业外收入。5、其他应收款在分拆式现金流量表中的分拆构成其他应收款(含应收股利、应收利息)正表构成=收到其他与经营活动有关的现金其他应收款一经营性往来款(净减少额=(期初一期末)减其他应收款一应收出口退税(净减少额4期初一期末)减:其他应收款一应收股权转让款(净减少额=(期初一期末)减:其他应收款一应收长期资产处置款(净减少额=(期初一期末)减:其他应收款一代扣代缴社保、公积金(净减少额=(期初一期末)减:其他应收款一汇兑损益引起的其他应收款净减少额=(期初一期末)减:其他应收款一应收投资性拆借款项(本金+利息)(净减少额=(期初一期末)支付其他与经营活动有关的现金-【加:其他应收款一经营性往来款(净增加额=(期末一期初)减其他应收款一应收出口退税(净增加额式期末一期初)减:其他应收款一应收股权转让款(净增加额=(期末一期初)减:其他应收款一应收长期资产处置款(净增加额=(期末一期初)减:其他应收款一代扣代缴社保、公积金(净增加额=(期末一期初)减:其他应收款一汇兑损益引起的其他应收款净增加额=(期末一期初)减:其他应收款一应收投资性拆借款项(本金+利息)(净增加额=(期末一期初)】支付给职工以及为职工支付的现金-【加:其他应收款T弋扣代缴社保、公积金(期末一期初)汇率变动对现金的影响加:其他应收款一汇兑损益引起的其他应收款净减少额减:其他应收款一汇兑损益引起的其他应收款净增加额收到的税费返还加:其他应收款一应收出口退税(期初一期末)处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额加:其他应收款一应收长期资产处置款(期初一期末)收回投资收到的现金加:其他应收款一应收股权转让款(期初一期末)取得投资收益收到的现金加:其他应收款一应收股利(期初一期末)加:其他应收款一应收利息(期初一期末)减:其他应收款一应收股利一已宣告股利(期初一期末)减:其他应收款一应收利息一已宣告利息(期初一期末)收到其他与投资活动有关的现金加:其他应收款一应收股利一已宣告股¾-投资价款中包含的已宣告股利收回(本期减少)加:其他应收款一应收股利一已宣告利息一投资价款中包含的已宣告利息收回(本期减少)加:其他应收款一企业间借款收回的资金(收回投资性拆借款项)(本期减少)加:其他应收款一应收投资性拆借利息(期初一期末)支付其他与投资活动有关的现金减:其他应收款一应收股利一已宣告股¾-投资价款中包含的已宣告股利(本期增加)减:其他应收款一应收股利一已宣告利息一投资价款中包含的已宣告利息(本期增加)减:其他应收款一企业间借款借出的资金(支付投资性拆借款项)(本期增加)=其他应收款(期初一期末)(跟F列资产负债表(期末一期初)相加等于零)其他应收款补充资料构成=经营性应收项目的减少(减:增加)其他应收款(含应收股利、应收利息)(期初一期末)经营性应收项目的减少(减:增加)调减金额减:其他应收款一应收利息(期初一期末)减:其他应收款一应收股利(期初一期末)减:其他应收款一应收股权转让款(期初一期末)减:其他应收款一应收长期资产处置款(期初一期末)减:其他应收款一应收投资性拆借款项(本金)(期初一期末)减:其他应收款一应收投资性拆借利息(利息)(期初一期末)减:其他应收款一汇兑损益引起的其他应收款净减少额加:其他应收款一汇兑损益引起的其他应收款净增加额其他应收款坏账准备正表构成=准备、折旧摊销及其他非付现项目-其他应收款坏账准备(期末一期初)(不产生现金流量)注1:"应收利息"(逾期未收部分)及"应收股利"归并至本项目,其中的"应收利息"仅反映相关金融工具已到期可收取但于资产负债表日尚未收到的利息【即逾期未收部分】。基于实际利率法计提的金融工具的利息应包含在相应金融工具的账面余额中。注2:母公司借给子公司资金,双方未签订借款协议,不收取利息,也没有约定还款期限,现金流量表应如何列报?在未签订借款协议,借款期限事先不确定,拆出和归还交易发生频繁且涉及金额较大,且不带利息的情况下,更接近于作为经营活动现金流量;反之,借出一方更接近于作为投资活动的现金流量,借入一方更接近于作为筹资活动的现金流量。分拆式现金流量表的勾稽逻辑及编制方法(七)一购买商品接受劳务收到的现金的分拆构成07购买商品接受劳务收到的现金的分拆构成购买商品、接受劳务支付的现金=主营业务成本加:其他业务成本加:应交税费一增值税(进项税额)减:应交税费一增值税(进项税额转出)加:应交税费一增值税一增值税期末留抵退税加:存货(期末一期初)加:应付票据(期初一期末)加:应付账款(期初一期末)加:预付账款(期末一期初)加:其他流动资产一应收退货成本(期末一期初)加:其他非流动资产一应收退货成本(期末一期初)加:其他非流动资产一合同履约成本(期末一期初

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