教案-国际会计.docx

国际会计课程教案主讲人钟慧课程名称：国际会计学分：2学分总学时：32学时课程性质：考查课先修课程要求：会计学根底、中级财务会计、高级会计适应专业：会计与金融学院会计学专业本科指定教材：费雷德里克D.S.乔伊，加利K.米克，国际会计学（第七版），东北财经大学出版社，2012年参考教材：1、国际会计准那么中文翻译审核专家组，国际财务报告准那么2008，中国财政经济出版社，2008年2、王松年，国际会计，复旦大学出版社，2007年3、郝振平、国际会计学（第三版），立信出版社，2009年4、（美）乔伊、米克.国际会计学（第五版），东北财经大学出版社，2007年5、（美）沙拉克M.萨达甘伦I译者:伍利娜/王珂，国际会计使用者视角（第2版），北京大学出版社，2006年6、陈文军，新编国际会计，立信出版社，2004年7、徐经长，国际会计学（第二版），中国人民大学出版社，2004年8、国际会计准那么中文翻译审核专家组，国际会计准那么2002，中国财政经济出版社，2003年一、目的与任务国际会计是会计学专业的选修课，主要内容有：1.比拟国际会计，包括主要国家的会计模式及其影响因素以及各国会计惯例、准那么、实务的异同等2.国际会计协调，包括原因、主要组织的性质和作用、国际会计协调趋势等3.国际会计前沿领域和难点领域专题会计，包括外币折算、财务报告与物价变动、国际避税与反避税等通过本课程的学习：1.使学生能了解世界各主要国家的会计的理论和实务以及各国会计惯例和差异，进一步加强学生对国际会计惯例的理解和认识，增强分析问题和解决问题的能力。2.通过学习本课程可以拓宽知识面，增加就业渠道。二、教学内容及学时分配第一章国际会计概述（0.5学时）简介：会计和会计职业界的国际化、国际会计及主要内容重点：会计国际化的原因，国际会计的定义和主要内容难点：会计国际化的原因具体内容：了解国际会计的形成和开展过程，掌握国际会计的定义和主要内容及教学参考书、课程安排第二章外币折算（5.5学时）简介：外币折算方法及账务处理重点：外币折算的四种方法，折算利得和损失的账务处理四种方法难点：美国与中国的在合并报表时对外币折算处理的具体财务会计准那么的异同具体内容：熟悉外币折算和折算利得和损失的具体方法，运用FASB公布的会计准那么和中国财政局公布企业会计准那么进行财务报表折算，了解国际会计准那么的折算业务。第三章财务报告与物价变动（6学时）简介：通货膨胀的类型、一般物价水平调整、现行本钱调整、一般物价水平调整的现行本钱、通货膨胀的会计问题重点：i般物价水平调整和现行本钱调整的应用难点：通货膨胀利得和损失的账务处理具体内容：-般购置力会计的根本程序和方法，现行本钱会计的根本程序。第四章国际税收与转让定价（6学时）简介：各国税制比拟、防止国际双重课税、国际避税与反避税，转让定价的税务管理。重点：防止国际双重课税，熟练掌握三种税收征管制度下所得税的计算，转让定价审核、调整的原那么与方法。难点：三种税收征管制度下所得税的计算，转让定价的调整方法和计算具体内容：国际税务的根本原那么、国际避税与反避税，防止国际双重课税的方法古典制度、税率分割制度、税收转嫁制度下所得税款总额的计算。了解转让定价法规的产生和开展；掌握关联企业的判定方法；了解跨国关联企业间收入和费用分配原那么，了解转让定价的审核和调整标准；了解转让定价调整方法；了解转让定价调整中的国际重复征税问题；了解预约定价协议产生背景、目标以及为各方带来的利益第五章比拟会计：欧洲（上）（2学时）简介：英法德荷兰四国的会计模式重点：英法德荷兰四国的会计模式的根本特征难点：从英法德荷兰四国的会计模式的“存异”中理解其不同的环境因素影响和历史传统；从“趋同”中理解国际会计协调化的动向。具体内容：熟悉世界主要会计模式，理解英国和德国的会计模式。第六章比拟会计：美洲和亚洲（下）（2学时）简介：美日印度墨西哥四国的会计模式重点：美日会计模式和中国会计模式的主要区别；兴旺国家和开展中国家会计模式的一般特征难点：美国和日本的流动比率、资产负债率、利息保障倍数以及偿债能力的判断的不同标准具体内容：日本、荷兰、瑞典、捷克、墨西哥会计实务体系的特征，掌握兴旺国家和开展中国家会计模式的一般特征第七章全球会计和审计准那么（2学时）简介：国际会计准那么委员会的工作与国际会计准那么重点：编制财务报表的框架，国际会计准那么和解释难点：国际会计准那么和解释具体内容：国际会计准那么委员会的工作，编制财务报表的框架、国际会计准那么和解释，国际会计报表的编制。第八章国际财务报表分析（4学时）简介：主要国际财务报表的特点和比拟重点：传统会计报表的国际差异以及国际财务报表开展的新动向难点：增值表、全面收益表、会计责任报告的内容、格式及编制具体内容：三种根本财务报表的国际差异，收益表、增值表、社会责任报告的内容、格式及编制，合并财务报表实务的重大改革趋向。第九章国际会计其他前沿问题简介（2学时）简介：主要国际财务报表的特点和比拟重点：传统会计报表的国际差异以及国际财务报表开展的新动向难点：增值表、全面收益表、会计责任报告的内容、格式及编制具体内容：三种根本财务报表的国际差异，收益表、增值表、社会责任报告的内容、格式及编制，合并财务报表实务的重大改革趋向总复习与答疑（2学时）具体内容：就本门课程应该掌握的知识要点进行串讲，对作业中存在问题进行纠正,解答学生学习中存在的问题，并对结课论文撰写进行指导。三、考核与成绩评定考核性质：考查课，百分制考核方式：平时成绩加期末大作业总评成绩：期末总评成绩=平时成绩义30%+期末大作用义70%考核模式：两段制模式补考方法：总评成绩低于60分的学生，须重写期末大作业。补考总成绩=平时成绩X30%+报告×70%第（1）次课，（2）学时课程标题：第一章国际会计的概论、第二章外币折算教学目的：通过本讲，要求学生：了解国际会计的形成和开展过程，掌握国际会计的定义和主要内容；掌握外币折算的四种根本方法，及折算利得和损失的账务处理。课时安排:国际会计的概念、开展、内容及课程介绍和学习方法0.5课时，外币折算方法及相关账务处理1.5课时。重点及难点：外币折算的四种根本方法，及折算利得和损失的账务处理教学过程：1、教学内容：本讲主要介绍国际会计的概念、形成和开展，课程的主要内容,该课程在财会学科体系中的地位，课程与其他课程的联系以及学习方法，外币折算的四种根本方法，及折算利得和损失的账务处理等2、教学活动与方法：本讲采用讲授、讨论和问答等方法，课堂中将穿插一些小例子以助对相关知识和技能的理解和掌握。教学内容：第一节国际会计的形成与开展（一）二战以后，由于国际贸易、国际资本流动和国际经济合作的飞速开展，使世界经济发生了巨大的变化，特别是跨国公司的区域跨越了国界，为会计趋于国际化创造了客观条件。（二）会计国际化和国家化的矛盾加剧（三）专门研究国际会计协调的全球性和地区性组织相继成立，促成了国际会计学（internationalaccounting）的成立。期间经历了，会计的国际化和会计职业界的国际化。下面我们从这两个方面来考察。一、会计的国际化：会计，确切的说是企业会计，跨越国界，当然是以企业的经营活动跨越国界为背景的。（一）会计的世袭遗产就是国际性的（渗透和扩散）1、例如，借贷记账法的传播意大利一德国、法国、荷兰一英国一英联邦各国一美国；法国一非洲；荷兰一印尼和南非；德国一瑞典和北欧、沙皇俄国和日本等日本一中国2、美国会计的世界渗透一菲律宾、墨西哥、巴西等开展中国家，对英联邦国家也产生影响。加拿大几乎与美国同步。英国会计影响只留残迹。总之会计的世袭遗产就是国际化，在长期的历史进程中，会计的理论和方法都有一种国际间渗透的趋向。（二）、“世界是平的”一市场的国际化，特别是货币、资本市场的国际化市场的国际化，开始于国际贸易。二战以后对外直接投资迅速扩大不仅是兴旺国家，开展中国家也积极参与国际经济技术的交流和合作，特别是货币、资本市场的国际化。国际金融机构如国际货币基金组织和世界银行、国际性的商业银行、国际性的证卷交易所等成为推动会计国际化的重要力量。当今除了各国的传统金融市场外，还存在着相当活泼的欧洲美元、亚洲美元和欧洲货币市场。跨国经营和跨国融资，国际货币、资本市场产生对可比且可靠的财务信息的要求，这成为会计国际化一大动力。（三）跨国公司的兴起（四）特定会计方法的国际性质外币交易、外币报表折算；国外子公司和合营公司合并会计报表；国际物价变动影响的调整。其中合并会计报表、外币报表折算、国际物价变动影响的调整成为国际会计的三大难题。还有国际税务会计，它可能给企业带来财务利益也可能给企业带来财务榻失。居尔宁（立信会计出版社）：会计的世袭遗产就是国际性的（渗透和扩散）；国际贸易的兴起和开展；跨国公司的形成和壮大；国际资本市场的建立和开展；特殊会计问题的国际化。二、会计职业的国际化国际投资和跨国公司的经营活动，必然要求会计职业界提供国际性的效劳。这是促成会计职业国际化的主要原因。（-*）会计职业界提供国际性的效劳的三个层次1、五（四）大会计师事务所普华永道毕马威国际德勤安永国际安达信全球（2002退出）2、建立在联盟根底上的兼有国际和国内性质的会计师事务所。（20多家）业务相当于前5个的1/81/63、国内性质的会计师事务所为从事国际性业务的临时性协作。中国13家合作所，10多家的成员所。（二）会计职业界国际组织1977年国际会计师联合会（IFAC）,1973年由澳大利亚、加拿大、法国等16国成立了国际会计准那么委员会（IASC）国际会计准那么委员会作为国际会计师联合会（IFAC）的团体会员，负责制定国际会计准那么。国际会计师联合会（IFAC）所属的国际审计实务委员会（IAPC）制定发布。但会计职业国际化面临取得执照的必要学历条件、有否把后续教育作为更换执照的条件、可否有不同类型的执照、职业考试等方面的差异，成为会计职业国际化的阻力。作业：pl7讨论题1.4、1.10；练习题1.1、1.2教学环境及教具准备：多媒体结合板书教学教学参考资料：1、常勋、常亮，国际会计（第七版），东北财经大学出版社，2011年2、王松年，国际会计，复旦大学出版社，2007年3、郝振平、国际会计学（第三版），立信出版社，2009年4、（美）乔伊、米克.国际会计学（第五版），东北财经大学出版社,2007年5、（美）沙拉克M.萨达甘伦I译者:伍利娜/王珂，国际会计使用者视角（第2版），北京大学出版社，2006年6、陈文军，新编国际会计，立信出版社，2004年7、徐经长，国际会计学（第二版），中国人民大学出版社，2004年8、国际会计准那么中文翻译审核专家组，国际会计准那么2002，中国财政经济出版社，2003年9、国际会计准那么中文翻译审核专家组，国际财务报告准那么2008,中国财政经济出版社，2008年第（2）次课，（2）学时课程标题：第二章外币折算教学目的：通过会计准那么标准文件的学习，掌握中美两国合并报表时，对外币折算的具体处理方式。课时安排：美国准那么1学时，中国准那么1学时。重点及难点：运用会计准那么处理合并报表时的具体问题。教学过程:1、教学内容：本讲主要介绍会合并报表时，对外币折算的具体处理方式2、教学活动与方法：本讲借助网络、附加资料、案例激发学生学习相关内容的兴趣；同时采用讲授、讨论和问答等方法，课堂中将穿插一些小例子以助对相关知识和技能的理解和掌握。作业：p36讨论题2.2,2.5,2.6p37练习题2.1教学环境及教具准备：多媒体结合板书教学教学内容：第二节折算方法现行汇率法现行汇率法是一种以现行汇率为主要折算汇率的外币报表折算方法。这种方法的根本内容是：1 .资产负债表上各资产与负债工程均按编表日现行汇率进行折算。2 .净资产工程中除留存利润或未分配利润工程外，均按发生时的当日汇率折算。3 .折算差额作为所有者权益的调整额成为资产负债表上的留存利润或未分配利润工程的平衡数，可倒挤确定。在留存利润或未分配利润后单独列示。折算差额=折算后的资产总额-折算后的负债总额-（折算后的除未分配利润之外的资本总额+折算后资产负债表上的未分配利润4*）4 .折算后资产负债表上的未分配利润工程直接从折算后损益表上的未分配利润转入。5 .利润表上的收入和费用工程，按现行汇率折算，或者按编表期内的平均汇率折算。特例是，股利按照实际发放时的汇率进行折算。流动与非流动工程法流动与非流动工程法是将资产与负债工程区分为流动性工程与非流动性工程两大类，将流动性工程按现行汇率折算，非流动性工程按历史汇率折算的一种外币报表折算方法。这种方法的根本内容是：1 .流动资产与流动负债各工程按编表日现行汇率折算。2 .其他资产负债表工程，除未分配利润工程之外，均按历史汇率折算。3 .资产负债表上的未分配利润属于平衡数，不必按特定汇率折算，可倒挤确定或从折算损益表转入。具体确定方法见第5条。4 .利润表上的折旧费用、摊销费用工程，按有关资产取得时的历史汇率折算；其他工程，按编表期的平均汇率折算。5 .折算损失作为当期损益，以“折算损益”工程列入折算后损益表税前收益工程之前，其金额由折算损益表其他工程金额挤算求得。此时，资产负债表上的未分配利润工程由资产负债表其他工程折算后金额倒挤得出，并转入作为折算后损益表（期末）未分配利润金额；折算利得作为递延工程，以“折算差额”工程列入资产负债表未分配利润工程之后。此时，折算后资产负债表上的未分配利润工程以及折算差额确实定方法同现行汇率法。（见现行汇率法第3和4条）。货币与非货币工程法货币与非货币工程法是将资产与负债工程分为货币性工程与非货币性工程，将货币性工程按现行汇率折算，非货币性工程按历史汇率折算的一种外币报表折算方法。这种方法和流动与非流动法的区别在于对存货工程、投资工程的处理上有差异。这种方法的根本内容是：1 .资产负债表上的货币性工程，包括货币性资产与货币性负债（如现金、应收账款、应付账款、长期负债等），都按现行汇率折算。2 .资产负债表上的非货币性资产与负债工程（如存货、固定资产、短期和长期投资等），都按其取得时的历史汇率折算。3 .净资产工程中除未分配利润工程外，均按历史汇率折算。4 .未分配利润工程属于平衡数，由资产负债表其他工程折算后金额倒挤得到，并转入作为折算后损益表（期末）未分配利润金额。5 .折算损益”作为当期损益工程列入折算损益表的税前利润工程前。其金额由折算损益表其他工程金额挤算求得。6 .利润表上的折旧费用与摊销费用工程，同流动与非流动法一样，按有关资产取得时的历史汇率折算。7 .由于存货按历史汇率，因而销售本钱实际上也是按发生时的历史汇率折算的，在实际折算时，销售本钱一般按倒挤法确定：销售本钱=期初存货+本期购货-期末存货其中期初存货按上年末汇率折算，本期购货按本期平均汇率折算，期末存货按期末现行汇率或取得时的平均汇率折算8 .利润表上的其他工程均按业务发生时的汇率或编表期的平均汇率折算。时态法时态法又称为时间度量法是一种以资产、负债工程的计量属性作为选择折算汇率依据的一种外币报表折算方法。这种方法的理论依据是，外币的折算实际上是将外币报表按一种新的货币单位重新表述的一个过程，其改变的只是被计量工程的计量单位，而不是计量属性。因此，各个外币报表工程应按其计量日期的实际汇率折算，这样才能保证不改变各外币报表工程的计量根底。时态法和货币与非货币工程法相比拟，绝大局部内容相同，不同之处表现如下：1 .资产负债表上按历史本钱计价的各项非货币性资产（如按本钱计价的存货及投资、固定资产、无形资产等），按取得这些资产时的历史汇率折算。2 .资产负债表上按现行市价计价的非货币性资产工程（如按市价计价的存货、投资等），按编表日的现行汇率折算。通过上述四种方法的介绍可以看出，从流动与非流动工程法到货币与非货币工程法，再到时间度量法是外币报表折算理论不断开展、不断完善的结果。而现行汇率法相对于上述三种折算方法具有其独特性，虽然其主要选择单一汇率进行外币报表折算缺乏足够理论支持，但其突出优点在于保持了报表折算前后大多数财务指标的一致性。我们一般也称现行汇率法为单一汇率法，其他三种方法为多种汇率法。国际惯例2000年有个外币报表折算方法选择的分布统计数据如下，现行汇率法:美、英、德、法、加拿大、澳大利亚等23个国家地区；流动与非流动工程法:新西兰、南非等7个国家地区；货币与非货币工程法:芬兰、韩国、新西兰等10个国家地区；时态法:美、英、加拿大、阿根廷等13个国家地区。从此可以看出，现行汇率法和时态法在国际通行选择上处于主导地位。通行的国际惯例是：对境外经营进行了分类“属于报告企业经营有机组成局部的国外经营”和“国外实体”两类。在此根底上选择折算方法。即“属于报告企业经营有机组成局部的国外经营”选择时态法进行折算；“国外实体”选择现行汇率法进行折算。教学参考资料：1、常勋、常亮，国际会计1第七版），东北财经大学出版社，2011年2、王松年，国际会计，复旦大学出版社，2007年3、郝振平、国际会计学（第三版），立信出版社，2009年4、（美）乔伊、米克.国际会计学（第五版），东北财经大学出版社,2007年5、（美）沙拉克M.萨达甘伦I译者:伍利娜/王珂，国际会计使用者视角（第2版），北京大学出版社，2006年6、陈文军，新编国际会计，立信出版社，2004年7、徐经长，国际会计学（第二版），中国人民大学出版社，2004年8、国际会计准那么中文翻译审核专家组，国际会计准那么2002，中国财政经济出版社，2003年9、国际会计准那么中文翻译审核专家组，国际财务报告准那么2008,中国财政经济出版社，2008年第（3）次课，（2）学时课程标题：第二章外币折算教学目的：通过本讲，要求学生：把一份财务报告，运用所学的知识进行合并报表前的外币折算业务。课时安排：合并过程1学时，评价1学时。重点及难点：运用所学知识进行具体外币折算业务。教学过程：1、教学内容：本讲主要锻炼学生解决问题的能力。2、教学活动与方法:本讲借助模拟现实考察对相关知识和技能的理解和掌握。教学内容:第三节国际惯例2000年有个外币报表折算方法选择的分布统计数据如下，现行汇率法:美、英、德、法、加拿大、澳大利亚等23个国家地区；流动与非流动工程法:新西兰、南非等7个国家地区；货币与非货币工程法:芬兰、韩国、新西兰等10个国家地区；时态法:美、英、加拿大、阿根廷等13个国家地区。从此可以看出，现行汇率法和时态法在国际通行选择上处于主导地位。通行的国际惯例是:对境外经营进行了分类“属于报告企业经营有机组成局部的国外经营”和“国外实体”两类。在此根底上选择折算方法。即“属于报告企业经营有机组成局部的国外经营”选择时态法进行折算:“国外实体”选择现行汇率法进行折算。如国际财务报告准那么IFRS（原为国际会计准那么IAS）规定：属于报告企业经营有机组成局部的国外经营所从事的业务，如同报告企业经营业务的扩展。例如，这种国外经营可能只限于销售从报告企业进口的商品，并将收入汇回给报告企业。在这种情况下，报告货币和国外经营所在国的货币之间的汇率变动，几乎立即影响报告企业的现金流量。因此，汇率变动影响的是国外经营所持有的货币性工程，而不是报告企业对国外经营的投资净额。相反，国外实体在积累现金和其他货币性工程、发生费用、创造收益，甚至安排借款时，主要都使用当地货币。它也可能进行外币交易，包括以报告货币进行的交易。如果报告货币与当地货匝之间的汇率发生变动，无论对国外实体还是对报告企业的经营所形成的现在或将来的现金流量，几乎都不会产生直接影响。汇率的变动只影响报告企业对国外实体中的投资净额，却不会影响国外实体所持有的货币性或非货币性工程。美国、英国等国家地区也与IFRS的规定近似。我国新会计制度改革以来,一直选取了单一方法的策略，这次外币折算准那么的首次公布和实施也延续了这一特点。我国实务企业会计准那么第19号一外币折算第四章外币财务报表的折算规定:第十二条企业对境外经营的财务报表进行折算时,应当遵循以下规定：（一）资产负债表中的资产和负债工程,采用资产负债表日的即期汇率折算,所有者权益工程除未分配利润”工程外,其他工程采用发生时的即期汇率折算。（二）程建中的收入和费用工程，采用交易发生日的蛔L½折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。按照上述（一）、（二）折算产生的外币财务报表折算差额,在资产负债表中所有者权益工程下单独列示。比拟财务报表的折算比照上述规定处理。第十三条企业对处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表，应当按照以下规定进行折算：对鲸鱼使表工程运用一般物价指数予以重述，对到1鳏工程运用一般物价指数变动予以重述，再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算。在境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时,应当停止重述，按照停止之日的价格水平重述的财务抠表进行折算。第十四条企业在处置境外经营时，应当将朝鱼翅表中所有者权益工程以下示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额,自所有者权益工程转入处置当期损益；局部处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置局部的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。第十五条企业选定的迪镂位匝不是人民币的，应当按照本准那么第十二条规定将其财务翼表折算为人民币财务报表。编辑本段作业：p75练习题3.3、3.4教学环境及教具准备：多媒体结合板书教学教学参考资料：1、常勋、常亮，国际会计（第七版），东北财经大学出版社，2011年2、王松年，国际会计，复旦大学出版社，2007年3、郝振平、国际会计学（第三版），立信出版社，2009年4、（美）乔伊、米克.国际会计学第五版），东北财经大学出版社,2007年5、（美）沙拉克M.萨达甘伦I译者:伍利娜/王珂，国际会计使用者视角（第2版），北京大学出版社，2006年6、陈文军，新编国际会计，立信出版社，2004年7、徐经长，国际会计学（第二版），中国人民大学出版社，2004年8、国际会计准那么中文翻译审核专家组，国际会计准那么2002，中国财政经济出版社，2003年9、国际会计准那么中文翻译审核专家组，国际财务报告准那么2008,中国财政经济出版社，2008年第（4）次课，（2）学时课程标题：第三章财务报告与物价变动教学目的：通过本讲，要求学生：了解通货膨胀调整的类型，掌握一般物价水平调整的过程。课时安排：通货膨胀率及物价变动的指标1学时，一般物价水平调整过程1学时。重点及难点：一般物价水平调整的过程教学过程：1、教学内容：本讲主要介绍通货膨胀调整的类型，掌握一般物价水平调整的过程。2、教学活动与方法:本讲借助视频短片或案例激发学生学习相关内容的兴趣;同时采用讲授、讨论和问答等方法，课堂中将穿插一些小例子以助对相关知识和技能的理解和掌握。教学内容：第一节一般物价水平会计的根本程序和方法一般物价水平会计的会计处理程序和方法，主要是在期末根据一般物价变动指数和传统会计报表数据，重新编制一般物价水平的报表。其根本程序主要包括：1 .将资产负债表中的工程区分货币性工程和非货币性工程;2 .将非货币性工程的金额按一般物价指数进行调整；3 .计算持有货币性工程所发生的购置力变动损益；4 .编制一般物价水平的会计报表。划分货币性和非货币性工程在编制一般物价水平的会计报表前，必须在资产负债表中划分货币性工程与非货币性工程。这是一般物价水平会计的第一个重要程序。1 .货币性工程货币性工程包括货币性资产、货币性负债工程两类，指金额固定或以货币直接反映，金额不因通货膨胀而发生变动、但其货币购置力却发生变化的资产和负债工程。货币性资产工程包括各项货币资金、应收账款、应收票据、收取固定利息或股利的短期或长期证券投资、按固定合同加工的存货等。货币性负债工程包括应付账款、应付票据、应付工资、应付股利、应付公司债券本息、短期借款或长期借款等。货币性工程有两个特点：2 .金额固定不变。3 .在物价变动的情况下，货币性工程会发生购置力损益。通货膨胀时期，相同金额的货币性资产实际代表的商品或劳务数量减少了，从而产生货币购置力变动损失。与此相反，通货膨胀时期，货币性负债会产生货币购置力变动收益。不过，在通货紧缩时期，因货币购置力上升,持有货币性资产会产生收益，承当货币性负债那么会产生损失。4 .非货币性工程非货币性工程包括非货币性资产、非货币性负债工程两类，指金额不是固定不变，而是随一般物价水平的上升而提高、随一般物价水平的下降而降低的资产和负债工程。非货币性资产主要有存货、预付账款、固定资产、股权投资、无形资产等。非货币性负债主要有预收账款、递延收入等。所有者权益由于是资产总额减负债总额，故一般归类为非货币性工程。非货币性工程的特点：1 .在物价变动时期，非货币性工程的金额应按一般物价指数变动的幅度进行调整。2 .在物价变动的情况下，非货币性工程不会发生购置力损益。按一般物价指数调整非货币性工程金额对会计报表中按历史本钱反映的非货币性工程金额，用本期一般物价指数进行调整，借以反映其价值的变化。调整可用的一般物价指数有年初、年末、年平均一般物价指数三种，不同的调整对象应使用不同的物价指数。利润表工程中，企业的收入、费用是年内不同时期发生额的合计,为了简化换算的工作量，一般假设收入、费用在年内均衡发生，故采用本年平均物价指数进行调整。资产负债表应反映企业年末的财务状况，其非货币性工程就需采用年末一般物价指数进行调整。有关计算如下：调整系数=年末一般物价指数/业务发生时的一般物价指数非货币性工程的调整方法：1 .固定资产工程：调整系数：本年末一般物价指数/固定资产取得时物价指数2 .存货工程存货主要来自外购，企业平时都有进货记录。但不同企业存货的流转及其计价方法有所不同，故存货工程的调整应区分两种情况：一是存货的发出能逐项确认时,可较容易确定年末存货的取得时期及当时的一般物价指数，从而计算年末存货调整后的金额。二是存货的发出不能逐项识别，只能依靠存货流转假设确定发出批次时，如果采用先进先出法，年末存货的取得日应为进货的最近月份；如果采用后进先出法，年末存货的取得日那么应是进货的最早月份。确定调整系数公式中分母的选用，应与存货流转假设的时间一致。如果存货的购入、耗用是在年内均衡地发生，为了简化核算，也可选用年平均物价指数进行调整。3 .留存收益工程根据资产负债表的有关工程金额“倒挤”。计算公式如下：留存收益=（调整后的资产合计数一调整后的负债合计数）一调整后的股本4 .利润表中的有关工程收入、除折旧费以外的费用，大多为年内均衡发生，可按本年平均物价指数作为计算调整系数的分母。折旧费的调整应与固定资产工程的调整相一致。按某项固定资产原价计提的折旧费，应以取得该项固定资产时的一般物价指数作为调整系数的分母,据此计算折旧费的调整金额。5 .利润分配表中本年度的净利润分配工程企业的利润分配一般在年末进行，有关利润分配工程的金额已按年末的货币价值反映，不需调整。计算货币性工程的购置力净损益在物价变动的情况下，货币性资产工程发生的购置力变动收益（损失）与货币性负债发生的购置力变动损失（收益）的差额，称为货币性工程购置力变动净损益。计算货币性工程购置力变动净损益，是一般物价变动会计的一项重要程序。计算时，还应考虑年内货币性工程金额的变动情况，即“年初余额+本年增加一本能减少=年末余额”，并编制购置力变动损益计算表。由于同一时期企业的货币性资产、货币性负债发生的购置力损益变动方向相反，故计算货币性工程购置力变动净损益的另外一种方法是，不按货币性资产、货币性负债工程分别计算，而是先计算货币性工程净额，再采用一定方法计算其购置力变动净损益。编制一般物价水平会计报表这是在前面各会计程序的根底上进行的，应编制一般物价水平的资产负债表、一般物价水平的利润表和利润分配表。编辑本段评价历史本钱/不变购置力的会计模式，采用一般物价指数将代表不同时期购置力的历史币值调整为现行币值。其主要优点是：1.简便、易于理解表现在：1 .不改变传统的历史本钱计量根底，不变动会计账簿的记录，只是按一般物价指数对历史本钱会计报表的数字进行调整，既简单，又容易理解。2 .选用的物价指数是政府公布的，具有客观、可验证性；同时该指数现行可用，不会耽误报表的公布时间。3 .增强了会计报表的可比性将历史本钱会计下不同时期的报表数据换算为现行币值后，不仅消除了物价变动的影响，而且增强了同一企业在不同时期或不同企业同一时期会计报表的可比性。主要缺点1 .不能确切反映企业各类资产价值的实际变化2 .不能确切反映企业真实的财务状况和经营成果3 .不容易划分货币性工程与非货币性工程作业：pl04讨论题4.6,练习题4.1教学环境及教具准备：多媒体结合板书教学教学参考资料：常勋常亮国际会计第七版东北财经大学出版社王松年国际会计第二版复旦大学出版社郝振宇国际会计第三版立信会计出版社第（5）次课，（2）学时课程标题：第三章财务报告与物价变动教学目的：通过本讲，要求学生：掌握现行本钱调整，了解通货膨胀会计的国际展望，了解国际会计准那么理事会，了解通货膨胀会计问题。课时安排：现行本钱调整1学时，剩下的1学时。重点及难点：现行本钱调整过程教学过程：I、教学内容：本讲主要介绍现行本钱调整，通货膨胀会计的国际展望，国际会计准那么理事会，通货膨胀会计问题。2、教学活动与方法:本讲借助视频短片或案例激发学生学习相关内容的兴趣;同时采用讲授、讨论和问答等方法，课堂中将穿插一些小例子以助对相关知识和技能的理解和掌握。教学内容：第二节现行本钱会计定义现行本钱会计(CUlTelltCostAccounting),亦称现行本钱/名义货币会计，指以现行本钱为计量属性，名义货币计量单位的一种会计模式。编辑本段理论依据现行本钱会计的理论依据是本钱的实物补偿理论。这一理论认为，企业在经营活动中所获得的现行销售收入必须和为此所耗用生产要素的现行本钱相配比，剩余的的局部才是不影响原来生产规模而可供分配的真实利润。例如某企业期初存货100件，单位本钱为100元，年末出售存货100件，销售单价120元，补购存货1()()件，购入单价110元，期末存货I(X)件。按照本钱的实物补偿观点，该企业本年度的销售利润为本期现行销售收入12000元(100×120),减去本期现行销售本钱I100O元(100×110),等于1000元(12000-11000)O编辑本段根本程序和方法1、确定各项资产的现行本钱现行本钱是指在当前市场条件下为购置与现有资产相同或相类似的资产，按现时价格所需付出的现金或现金等价物，又称为重置本钱。2、确定企业非货币性资产的持有损益包括未实现持有损益和已实现持有损益两个局部。未实现资产持有收益=非货币性资产(期末现行重置本钱一期末历史本钱)已实现资产持有收益二非货币性资产x(本期按现行本钱计算的重置本钱费用-本期历史本钱计算的本钱费用)资产持有损益的列示:在财务资本保全下,资产持有损益单独设项,例入利润表;在实物资本保全下,企业损益仅指营业损益,不包括持产收益,在资产负债表权益工程下反映。3、编制现行本钱会计报表资产负债表一非货币性工程采用现行本钱，其他不变利润及利润分配表一除销售本钱和折旧外，其他不变。销售本钱和折旧采用重置本钱计价编辑本段优缺点现行本钱会计具有以下主要优点:1、增强了报表的可理解性。因为保存了为人们所熟悉的、具有现行购置力单位性质的名义货币计量单位，它对资产的估价方法通常能够为原始本钱会计报表的使用者所接受。2、能够提供企业实际的经营利润。在现行本钱会计下，收入是现行的营业收入，本钱是按现在重新购置或重新生产某项资产进行调整的现行本钱，二者相配比，扣除持有损益，即在物价变动条件下，也能较为正确地反映企业实际的经营利润。3、所有者权益较为真实。资产按现行本钱计量，负债按契约或合同规定的责任计量，二者相抵后的净资产较为接近实际的所有者权益。4、有利于揭示资本的消蚀情况。由于能够正确反映物价变动对确定收益的影响，资本保全情况一目了然。现行本钱会计的主要缺点有：1、主观性较强。现行本钱确实定需耍大量的物价资料，其中有些可以参阅政府公布的特定物价指数，有些那么需要企业根据市场等有关资料进行估算。在确定的过程中，有关数字的取舍及计算上的繁简极易渗入主观意志。2、可比性较差。各期的现行本钱反映了资产在不同时期的现行价值，这种数据之间缺乏可比性。实施现行本钱会计主要包括两方面的内容，一是确定现行本钱，二是计算持有损益。作业：pl46练习题5.1补充题：用国际会计准那么编制资产负债表和利润教学环境及教具准备：多媒体结合板书教学教学参考资料：1、常勋、常亮，国际会计（第七版），东北财经大学出版社，2011年2、王松年，国际会计，复旦大学出版社，2007年3、郝振平、国际会计学（第三版），立信出版社，2009年4、（美）乔伊、米克.国际会计学（第五版），东北财经大学出版社,2007年5、（美）沙拉克M.萨达廿伦I译者:伍利娜/王珂，国际会计使用者视角（第2版），北京大学出版社，2006年6、陈文军，新编国际会计，立信出版社，2004年7、徐经长，国际会计学（第二版），中国人民大学出版社，2004年8、国际会计准那么中文翻译审核专家组，国际会计准那么2002，中国财政经济出版社，2003年9、国际会计准那么中文翻译审核专家组，国际财务报告准那么2008,中国财政经济出版社，2008年第（6）次课，（2）学时课程标题：第三章财务报告与物价变动教学目的：通过本讲，要求学生：把一份财务报告，运用所学的知识进行合并报表前的物价变动调整。课时安排：合并过程1学时，评价1学时。重点及难点：运用所学知识进行具体物价调整。教学过程：1、教学内容：本讲主要锻炼学生解决问题的能力。2、教学活动与方法:本讲借助模拟现实考察对相关知识和技能的理解和掌握。教学内容：第三节现行本钱/不变购置力货币原理一般购置力会计（历史本钱/稳值货币）改变的是计量单位，以稳值货币替代名义货币揭示和消除一般物价水平变动对传统财务会计信息的影响，但不反映和消除