增值税出口退税的会计账务处理案例.docx

会计实操增值税出口退税的会计账务处理案例出口企业有两种退税计算办法：一是"免、抵、退"办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业；二是“先征后退"办法，目前主要用于收购货物出口的外（工）贸企业。本文以"免、抵、退"税为例，生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。其中免税是指对生产企业出口的自产货物免征本企业生产销售环节增值税;抵税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；退税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。当期应纳税额=当期内销货物的销项税额Y当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额），其中：免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价格*外汇人民币牌价*（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额；免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格*（出口货物征税率-出口货物退税率X免抵退税额=出口货物离岸价*外汇人民币牌价*出口货物退税率免抵退税额抵减额其中:出口货物离岸价以出口发票计算的离岸价为准；免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格*出口货物退税率免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件。如当期期末留抵税额W当期免抵退税额，则：当期应退税额=当期期末留抵税额，当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额；如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则：当期应退税额=当期免抵退税额，当期免抵税额=O例某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为16%,退税率为13%02018年11月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款为200万元，外购货物准予抵扣进项税额为32万元，货已验收入库。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款116万元存入银行，本月出口货物销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的"免、抵、退"税额。（1）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格*(出口货物征税率-出口货物退税率)=100*(16%-13%)=3(万元)(2)免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价格*外汇人民币牌价*(出口货物征税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=200*(16%-13%)-3=3(万元)(3)当期应纳税额=IOo*16%-(32-3)-6=-19(万元)(4)免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格*出口货物退税率=IoO*13%=13(万元)(5)出口货物免抵退税额=200*13%-13=13(万元)(6)按规定，如当期期末留抵税额当期免抵退税额时：当期应退税额=当期免抵退税额即该企业应退税额=13万元(7)当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=13-13=0(万元)(8)8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6(19-13)万)Lo企业按出口货物适用的征税率和退税率，计算出口产品本期应分摊计入产品成本的进项税额，从本期应抵扣的进项税额中剔除，其会计处理为：借：产品销售成本30000贷：应交税金应交增值税(进项转出)30000企业按规定的退税率计算出的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额时（本案例此数值为O）,其会计处理为：借:应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税金应交增值税（出口退税）企业在收到出口货物的退回的税款时，其会计处理为：借：银行存款130000贷：应交税金一一应交增值税（出口退税）130000