浅析新收入准则对企业财务信息的影响分析研究 财务管理专业.docx

浅析新收入准则对企业财务信息的影响摘要随着我国市场经济的发展，财政部于2017年颁布了新修订的企业会计准则第14号收入，取代了2006年发布的企业会计准则第14号收入，这是克服旧收入准则的许多不足的重大举措。并且，这在一定程度上代表了我国会计方面相关法律的改革进程，逐步向国际化标准迈进的一种发展趋势。纵观会计行业发展历程，不难发现，收入准则的变化不仅会对企业的财务业绩产生非常大的影响，而且对企业的管理和运营产生深远而重大的影响，对各行各业产生的影响也是千差万别的。本文首先阐述新收入准则的主要变化，以碧桂园房地产公司为例进行案例研讨，提出相关的建议与措施，以此帮助企业更好的应对这一准则的变化。关键词：新收入准则；收入确认；财务信息；碧桂园AbstractWiththedevelopmentofChina'smarketeconomy,theMinistryofFinancepromulgatedthenewlyreviseduAccountingStandardsforBusinessEnterprisesNo.14-Revenue,in2017,replacingtheAccountingStandardsforBusinessEnterprisesNo.14-Revenue,issuedin2006.Thisisamormovetoovercomemanyoftheshortcomingsoftheoldincomeguidelines.Moreover,thisrepresents,toacertainextent,areformtrendintheprocessofreformingrelevantlawsinChinaandgraduallymovingtowardsinternationalstandards.Throughoutthehistoryoftheaccountingindustry,itisnotdifficulttofindthatchangesinincomestandardswillnotonlyhaveaverylargeimpactonthefinancialperformanceofenterprises,butalsohaveaprofoundandsignificantimpactonthemanagementandoperationofenterprises,andtheimpactonvariousindustries.Everythingvaries.Thispaperfirstelaboratesonthemajorchangesinthenewincomecriteria.TakingCountryGardenRealEstateCompanyasanexample,wewilldiscussthecaseandproposerelevantsuggestionsandmeasurestohelpcompaniesbettercopewiththechangesinthisstandard.Keywords:newincomecriteria;revenuerecognition;financialinformation;CountryGarden摘要IAbstractH一、绪论1（一）研究背景及意义1（二）研究方法与创新点1二、相关概念界定1（一）新收入准则的内容与特点1（二）新收入准则的变动分析21 .确认收入流程22 .收入确认原则23 .计量原则3三、新收入准则对房地产行业的影响一一以碧桂园集团为例3（一）碧桂园企业信息分析3（二）新收入准则对企业财务信息的影响81 .克服了会计政策与方法自身的不确定性82 .企业需要与利益相关者沟通83 .对销售合同签订和业务模式造成了影响84 .促进企业业务管理与会计管理的有机融合9五、结论与建议9（一）完善企业的财务和信息系统9（二）企业财务人员应加强关于新收入准则的培训9（三）重新评估企业管理层与员工的业绩考核和激励计划10（四）重新考虑销售合同的拟定10参考文献11IV一、绪论（一）研究背景及意义在会计行业内部，收入是决定相关工作正常实施的一个重要衡量标准，但现阶段的收入准则仍存在不完善之处，无法适应当前的经济形势和市场环境，更不能进一步减少行业内部有关收入问题的相关纷争。此外，随着时代的发展，资本市场逐步升级，在国际上越来越多的专业人士加强了业内主要信息的掌握程度，伴随着我国经济全球化以及一带一路建设，我国的许多企业也在国际市场上占有的地位逐步扩大，这在一定程度上对我国未来发展提出了新的要求，并强调我国企业内部会计准则与世界接轨。新收入准则的推行是符合我国国情的需要的。但在具体实施工作中还是不可避免的遭受各种各样的质疑，我们在研究过程中尝试将采用具体案例进行探讨，明确发展的新收入准则，并将其与旧收入准则相比较,了解两者之间的区别和联系，对未来我国会计准则的发展奠定强有力的基础。本文之所以选择房地产行业进行研究，主要原因是该行业受新收入准则的影响较大，其核心是收入确认的时间。（二）研究方法与创新点本文主要采用案例研究法和文献分析法相结合进行分析。参考新收入准则和房地产行业会计处理的相关文献，通过回顾碧桂园2018年中期报告，以碧桂园为例分析新收入准则对企业所产生的影响。创新之处在于，除阐述新旧收入准则主要内容之外，本文紧密结合案例，以房地产行业中最先采用新收入准则的碧桂园为例，通过其财务报表和相关披露重点分析了新收入准则对企业财务指标，信息披露和个别会计科目数额所带来的一系列影响并得出房地产企业为应对收入准则的变化建议采取的措施。二、相关概念界定（一）新收入准则的内容与特点（1）将现行收入和建造两项准则纳入统一的收入确认模型。新收入准则要求采用统一的收入确认模型来规范所有与客户之间的产生的收入，并且就“在某一时段内”还是“在某一时点”确认收入提供具体指引，有助于更好地解决目前收入确认时点的问题，提高会计信息可比性。（2）以控制权转移替代风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准。现行收入准则要求区分销售商品收入和提供劳务收入，并且强调在将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方时确认销售商品收入，实务中有时难以判断。新收入准则打破商品和劳务的界限，要求在履行中的履约义务，从而能够更加科学合理地反映的收入确认过程。（3）对于包含多重交易安排的的会计处理提供更明确的指引。新收入准则对包含多重交易安排的的会计处理提供了更明确的指引，要求在开始日对进行评估，识别所包含的各单项履约义务，按照各单项履约义务所承诺商品（或服务）的单独售价的相对比例将交易价格分摊至各单项履约义务，进而在履行各单项履约义务时确认相应的收入，有助于解决此类的收入确认问题。（4）对于某些特定交易（或事项）的收入确认和计量给出了明确规定。新收入准则对于某些特定交易（或事项）的收入确认和计量给出了明确规定。例如，区分总额和净额确认收入、附有质量保证条款的销售、附有客户额外购买选择权的销售、向客户授予知识产权许可、售后回购、无需退还的初始费等，这些规定将有助于更好的指导实务操作，从而提高会计信息的可比性。（一）新收入准则的变动分析1.确认收入流程拿新确认收入准则和旧确认收入准则相比，其确认收入流程变得简单化，把职业判断流程缩减了一部分，并对收入项目提出更高标准的要求。新准则给出了统一的确认收入流程框架，对收入相关信息的披露要求更加细致，需要进行披露的有履行合同的义务、重大判断、履行合同的时间分类、履行合同的成本和合同分解。2 .收入确认原则新收入准则在建筑以及商品服务合同上与旧收入准则有明显差异，新收入准则把确认收入流程划分成五步，而新收入准则的确认原则就是控制权转移，这样收入确认时间就能随着控制权转移而发生改变，还能随着客户获得控制权的时间点进行收入确认。3 .计量原则新收入准则要求企业在划分和计量收入交易价格的同时，要按照合同分解后的各项履约义务执行，一些企业合同在价格上不存在繁琐性和多样性，但是会在商业模式的基础上对收入类型提出更高标准的要求。三、新收入准则对房地产行业的影响以碧桂园集团为例（一）碧桂园企业信息分析碧桂园集团，是一家以房地产为主营业务的著名综合性企业集团，中国房地产十强企业，且于2007年在香港上市。该集团于2017年1月1日提前采用了IFRSl5,其与财政部2017年颁布的企业会计准则第14号收入内容基本一致，导致了财务报告相关数字和会计政策的调整。因此，碧桂园2018年的中期报告为房地产企业实现由IH收入准则向新收入准则的转变提供了很好的示范和参考，具有较高的分析价值。对比于在香港财务报告准则第15号应用之前生效的香港会计准则第18号和香港会计准则第11号，本集团的财务状况由于应用香港财务报告准则第15号而受到的影响如下：表1综合财务状况表2018年6月30日不考虑提早采纳提早采纳香港财务报告准则香港财务报告准则第15号的结果第15号的影响报告结果人民币千元人民币千元人民币千元综合财务状况表（摘录）在建物业371,093,991(14,787,275)356,306,716贸易及其他应收款194,179,983(4,641,859)189,538,124合同资产一9,932,1879,932,187预收客户账款290,930,455(290,930,455)-贸易及其他应付款233,543,9451,179,329234,723,274合同负债270.042.724270,042,724递延所得税负债10,420,8613,289,67913,710,540留存收益42,538,0495.906,09248,444,141非控制性权益14,886,2731.015,68415,901,957表2综合全面收益表综合全面收益表（摘录）收入62.987,75714.749,99777,737,754销售成本(51.015.016)(9,626,193)(60,641,209)营销及市场推广成本(3,120,249)(217.063)(3,337,3行政开支(4,074,949)36.618(4,038,331)所得税费用(2,427,182)(1.609,393)(4,036,575)表3综合现金流量表综合现金流量表（摘录）经营活动的现金流量期间利润5039.4333,333,9668,373,399营运资本变化-在建物业及持作销售的已落成物业(61,836,351)14,787,275(47,049,076)-合同资产一(9,932,187)(9,932,187)合同负债-59,590,64259,590,642-预收客户账款80,478,373(80,478,373)-贸易及其他应收款(63,555,374)4,641,859(58,913,515)-贸易及其他应付款77,582,6931,179,32978,762,022（资料来源：碧桂园2018中期报告）从碧桂园的中期报告可以看出，新收入准则对于合同资产、合同负债、收入、销售成本的金额均产生了较大的影响，财务报表对比数需按照新准则进行相应调整。受香港财务报告准则第15号的影响，且得益于持续的合同销售增长、严控工程管理及按时交付楼盘，碧桂园的房地产开发收入持续增长。收入较未采用新收入准则时增长了14,749,997千元，与2016年相比增长了约35.5%。销售成本较采用新收入准则之前增加了9,626,193千元，与前一年相比增长了约33.8%0由于IFRSI5在收入确认上强调合同的概念，且报告的附注指出”为获得合同而产生的增量成本如果预计可收回，则作为合同资产资本化，随着相关合同的收入确认而进行摊销。”因此，从综合财务状况表可以看出，合同资产和合同负债在采纳IFRSI5前后且与2017年底相比均产生了非常显著的变化。合同资产，即计入损益的累计确认收入与向客户累计收取的款项之间的差额，从0增加至9,932,187千元；合同负债，即向客户累计收取的款项与计入损益的累计确认收入之间的差额，从0增加至270,042,724千元。此外，从中期报告管理层讨论与分析得知，由于提前采纳香港财务报告准则15条，其中的要求如下，企业第一次采取按照准则执行时，理应将第一次执行开始的影响数进行累加，并据此对企业的年初留存收益和企业内部的财务报表中的另外的项目涉及金额进行调整。由此可见，碧桂园于2018年1月1日的权益中的留存收益期初余额增加了人民币3,152.3百万元。同时，受新收入准则的颁布和房地产行业日益激烈的竞争的影响，碧桂园集团将采取更严格的风险控制措施，强化合同销售及回款，严控各项成本及费用支出，以确保经营性现金流和投资回报率有良好的表现。从2018年中期报告披露的员工激励计划来看，尽管收入准则的重新修编会影响到企业对收入产生的确认，还可能要求企业重新对其做新的预测评估，于2017年6月30日，根据员工激励计划累计持有碧桂园股份总数为107,771,551股，与2017年12月31日相比保持不变，说明企业的员工激励计划并无调整。从综合财务状况表可知，受香港财务报告准则第15号的影响，收入、费用及成本资本化的时点和金额可能会发生调整而导致涉税变动，递延所得税负债较采纳新收入准则之前增加了3,289,679千元,且与2016年底相比增长了接近一倍。对比实施新收入准则之前，所得税费用增加了1,609,393千元，且与前一年相比增长了约34.4%o值得关注的是，受IFRSI5准则的影响，某些特定交易（或事项）的收入确认和计量发生改变。例如，从综合财务状况表可以看出，预收客户账款相较于香港财务报告准则第15号执行之前，从290,930,455千元下降至O0表4分部资料建筑、装修截至2018年6月30日止六个月人民币千元人民币千元人民币千元人民币千元人民币千元人民币千元分部收入74474,61810,063,61776,1671.414,934910,99986,940,335在某一时点确认59,724,621一-一-59,724,621在一段时间内确认14,749,99710,063,61776,1671,414,934910,99927,215,714分部间收入-(8,957,816)-(207,120)(37,645)(9,202,581)收入（来源于外部客户）74,474,6181,105,80176,1671,207,814873,35477,737,754物业、厂房及设备，无形资产，土地使用权的折旧和摊销234,11014,073-7,212327,995583,390为获取与客户之间的合同而产生的增量成本的摊销180,445一-一一180,445分部业绩11,253,92791,574194,474257,486(75,235)11,722,226（资料来源：碧桂园2018中期报告）受采纳新收入准则的影响，收入可能在某一时点确认或在一段时间内确认。同时，新收入准则要求合同收入按不同类别披露有关信息，而在旧收入准则下，碧桂园的收入的确认要求是:买方已经收到物业风险信息和相应的报酬，也就是物业工作已经完成后，买家收到已经完工的物业，此外买方已经确认卖方获取相应的应收款信息，则才能够进行出售物业收入确认。由碧桂园的中期财务资料附注可知，其中房地产开发合同中对两种义务履行进行了明确的要求，其主要的内容为在某一个时间节点履行履约义务以及于某段时间内履行履约义务，两者合计为74,474,618千元，占集团合计数约为85.7%o其中建筑、装修及装饰，物业投资，物业管理和酒店经营项目的收入确认均改为在一段时间内履行履约义务，按履约进度确认收入。在中期财务资料附注中，不仅披露了物业、厂房及设备，无形资产，土地使用权的折旧和摊销，而且披露了为获取与客户之间的合同而产生的增量成本的摊销。香港财务报告准则第15号规定，如果预计可收回为获得合同而产生的增量成本，则作为合同资产将其资本化，并随着相关合同的收入确认而进行摊销。若不考虑提早采纳IFRSl5,碧桂园2018上半年的部分财务指标将如下所示:表5财务指标考虑香港财务报告准则15号的影响未考虑香港财务报告准则15号的影响毛利率（毛利/销售收入）21.99%19.01%经营利润率（经营利润/销售收入）14.89%10.53%应收账款周转率（销售收入/应收账款）462.58%373.27%应付账款周转率（销售成本/应付账款）61.44%51.68%投资回报率（经营利润/已占用资本）5.18%3.11%杠杆比率（长期借款/已占用资本）27.81%29.14%流动比率（流动资产/流动负债）1.171.12速动比率（流动资产存货/流动负债）1.161.11利息保障倍数（经营利润/利息费用）2.651.52上表为笔者通过分析碧桂园集团的2018中期报告所计算出的部分指标，显而易见，在考虑了香港财务报告准则15号的影响后，该公司的各项指标均有明显提升，综合经营状况相比未采纳新收入准则时有所改善，从而对企业财务预算和分析产生影响。例如，流动比率与速动比率有所上升，企业流动负债到期及时得到清偿的保障程度提高，偿债风险降低。2012016年表6关联人士交易（i）由最终控股股东控制：截至6月30日止六个月2018年人民币千元2017年人民币千元购买设计服务1,097,96380,140其他交易4,0791,8251,102,04281,965（ii）由若干董事及/或其关系密切之家属成员控制:建筑及装修服务收入76254,242其他交易1,0131,0661,77555,308(iii)联营公司：提供借款担保8,704,2953,841,060建筑及装修服务收入341,670320,365其他交易26,0112,6349,071,9764,164,059(iv)合营企业：提供借款担保13,621,1693,324,200建筑及装修服务收入694,617229,750其他交易39,9983,69414,355,7843,557,644(资料来源：碧桂园2018中期报告)(二)新收入准则对企业财务信息的影响通过对碧桂园集团的研究分析，可以总结出新收入准则对企业主要有如下影响：1.克服了会计政策与方法自身的不确定性从碧桂园的中期报告披露可以得出：新收入准则可以为报表使用者更准确更可靠地评估未来现金流量的金额和时点，有利于企业的利益相关者更清晰更具体的了解企业的经营情况。2 .企业需要与利益相关者沟通在实施新收入准则之前，企业需要告知投资者和其他利益关联方准则的修订对企业整体业务的影响，其中包含对财务指标、成本和股息的影响等。3 .对销售合同签订和业务模式造成了影响在新收入准则下，销售合同是收入确认的基础，准则要求将合同中的不同义务单独计量确认收入，需要企业作出更多的估计和判断，增加了收入确认的不确定性。企业可能需要重新考虑现有的合同条款，以达到或保持特定的收入水平。4 .促进企业业务管理与会计管理的有机融合与IFRS15相同，新收入准则格外对企业确认收入的具体方式进行强调，尤其是其运行的收入形式需要体现出企业向客户进行商品转让或者相应的服务转让模式内容。企业确认的金额应该是法定程序下理应获取的金额数量，同时企业在进行确认收入的环节中需要严格参照过去的数据信息以此来进行准确的预测评估，条款中的要求在企业确认收入的环节中起到至关重要的作用，业务部门收集的信息在一定程度上影响着核算信息是否准确。所以，彻底的实施新收入准则之后，为了进一步的保障信息的准确性和客观性，企业内部加强各个本部门之间的合作、严加筛选收集信息，充分融合模式、条款、定价进行整体策划已经是必然趋势。五、结论与建议（一）完善企业的财务和信息系统由于房地产企业具有投资周期长，资金回收慢，经营风险大的特点，因此房地产企业为实现良性发展，增强可持续性竞争力，必须提升财务管理水平。此外,现代房地产企业规模较大，如万科、碧桂园以及恒大地产等企业。同时，由于新经济的到来，企业的信息化程度也在不断提高，对于企业的财务信息系统的依赖也在加深，新收入准则中对发票开具方式、时点、确认金额、财务报表披露内容都有相应的变化要求，而过去的财务系统和管理模式都难以适应要求，因此，房地产企业必须及时更新并完善的财务系统。另外，由于新收入准则提出了更广泛的披露新要求，准备新的披露信息十分耗时，所以房地产企业应考虑升级或更换系统，工作量的增加也是难以避免的。（二）企业财务人员应加强关于新收入准则的培训房地产企业发展到一定阶段，内部审计工作就显得十分重要。企业应完善内审制度，内审人员要善于发现问题，对操纵收入确认时间以改变经营业绩的情形要格外关注，并及时提出解决问题的措施和方法。同时，企业的财务人员要加强关于新收入准则的培训，必须深入理解合同内涵，对于合同约定的义务能进行有效区分，才能顺利完成从旧收入准则到新收入准则的过渡。（三）重新评估企业管理层与员工的业绩考核和激励计划受采纳新收入准则的影响，收入确认的时间和金额可能会发生变化，进而导致相关财务指标的改变，因此企业可能需要重新评估管理层以及员工的业绩考核指标，尽可能的与企业的总体经营目标保持一致。（四）重新考虑销售合同的拟定在现今实施的新准则条件下，房地产企业理应对合同条款的含义进行重新审视、审视现有的客户协议是否需要进行重新修编、审视利于未来发展的销售策略是否需要重新制定等，这对于企业的未来发展至关重要。参考文献徐宗宇,王清儿.我国新收入准则在房地产行业的应用研究J.会计之友,2018(04):11-14.焦桂芳,陆秀芬.新旧收入准则对比分析J.会计之友,2018(08):140-143.高玉玉,高允斌.新收入准则下的会计收入计量与税务处理比较分析叫.财务与会计,2018(01):10-14.吴法群.2017年颁布新收入准则对房地产业的影响J.中国市场,2018(12):61-62.王晓雯,王全在.新收入准则下企业收入确认与计量的对策研究J内蒙古财经大学学报,2018,16(02):71-75.颜剩勇，陈威.我国新收入准则对会计判断的影响研究J.湖南财政经济学院学报,2018,34(04):57-64.袁方.解读新收入准则以及对企业的影响J.经济师,2018(10):112+114.黄洁灵.新收入准则对于房地产业的影响J.金融经济,2018(20):35-36.9张俊民.关于新收入准则会计计量的几个问题J会计之友,2017,(20):13-15.10王艳瑾.新收入准则对电信企业的影响J.通信企业管理,2017,(09):19-21.11武迪.关于企业会计准则第14号收入的若干思考J.山西农经,2017,(15):88.12崔怀文.新收入准则对建筑施工企业的影响J.企业改革与管理,2017(21):155.13王艳瑾.论新收入准则对电信企业的影响J.当代会计,2017,(10):5614陈贵鹏.新收入准则的重大变化与潜在影响N.中国会计报,2014-10-24(013).15李塞北.客户合同收入国际准则引鉴及对我国企业的影响D.山东财经大学,2016.16李运波.房地产开发产品销售收入确认若干问题研究D.长安大学,2015.17于再冉.新准则下房地产业完工百分比法应用研究D.上海国家会计学院,2017.18德勤-新收入确认准则的影响，比预想的更迫在眉嚏！19【毕马威洞察】财政部发布修订的企业会计准则第14号一收入20财政部，关于我国征求企业会计准则第14号一一收入(修订)(征求意见稿)意见的函，财办会2015,24号2IJCPAAustraliaIFRS15RevenuefromContractswithCustomersfactsheetParticiaMcConnell.RevenueRecognition:Finally,aStandardApproachforAll.AccountancyIreland,2014,48(34):29-3322BDO(2014)NeedToKnowIFRS15revenuefromContractswithCustomers,BDOIFRAdvisoryLimited,UK.FergusCondon.RevenueRecognition:HowdidYouRredentialiseYourLastMoveJ.AccountancyIreland,2014,46(32):16-1823IASB.IFRS15"RevenuefromContractswithCustomers,May201424jKPMG(2014)FirstImpressions:RevenuefromContractswithCustomers,KPMGIFRGLimited,PN:131471,UK25JInternationalJournalofContemporaryEconomicsandAdministrativeSciencesISSN:1925-4423Volume:4,ISSUe:34Yea2OI4,pp.67-84