金融资产重分类的会计处理.docx
金融资产重分类的会计处理只有债权类资产才能重分类，股权类资产不能重分类。重分类是适用未来适用法，不进行追溯调整。重分类不属于会计的变更。重分类日：比如某个金融资产进行重分类时间为12月1日，则重分类日为次年的1月1日。再比如：某个金融资产进行重分类时间为3月1日，则重分类日为4月1日。【知识卡片】金融资产重分类的荟计处理会计处理企业对金融资产进行重分类，应当自娶送且归采理鲤适用望规廷用先对以前已经确认的利得、损失（包括减值损失或利得笠t处理，不得重分类日含义导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的直谗食期间的第，举例决定2017年10月15日改变某金融资产的业务模式，则重分类日而018年1月1日“重分类日期为模式发生变更后的首个报告期间的第一天，目的是为了避免通过重分类调节利润。第一层次：哪些金融资产允许重分类？原则上，资产允许重分类，分类标准变了，重分类理所应当。金融资产的分类标准是业务模式和现金流量特征。债权类资产，3分类之间可以互相重分类，因为业务模式的改变重分类理所应当。股权类资产，不允许重分类，是特殊规定，股权类资产价值难以确定且波动巨大，今天市值百亿半年后破产的不在少数，为了避免通过股权重分类影响利润，特别规定不允许重分类。第二层次：债权类资产怎么进行重分类总原则，未来适用法。嫁鸡随鸡嫁狗随狗。债权资产的3个科目用本金利息赚钱就是债权投资；通过出售赚钱就是交易性金融资产；既想用本金利息赚钱也想出售赚钱，就是其他债权投资。重分类需要关注的就是存在账面价值和公允价值的差额问题，按新分类的影响损益的方式处理。新入账的金融资产按照公允价值计量，可视为新买入。 交易性金融资产一直都是按照公允价值计量，所以将转换日的交易性金融资产转为新金融资产（债权投资、其他债权投资）不产生差额 债权投资按照账面价值计量，债权投资的账面价值和新资产的公允价值的差额，计入新金融资产公允价值变动对应的科目，且重分类后的损益处理结果相当于一开始就一直按新科目处理。此处所谓的“对应的科目“。就是说：转为其他债权投资，差额就计入其他综合收益。转为交易性金融资产，差额就转为公允价值变动。 其他债权投资的转换，重分类后的损益处理结果相当于一开始就一直按新科目处理。当转为债权投资时，视为一开始就是债权投资，以摊余成本计量的明细科目一一对应，其他债权投资的减值转为债权投资的减值，冲销持有期间公允价值的部分。当转为交易性金融资产时，考虑其他债权投资的公允价值计量属性，转换日都是公允价值计量,所以无差额。同时，其他债权投资持有期间的公允价值变动损益转为交易性金融资产对应的变动损益。减值准备反向冲销。一、债权投资一转为交易性金融资产或其他债权投资【考点母题一万变不离其宗】金融资产重分类下列关于金融资产重分类表述正确的有（）项目重分类计量方法债权投资（I）交易性金融资产应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益。借：交易性金融资产成本公允价值变动损益（或贷方）贷：债权投资成本-利息调整（2）其他债权投资应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。借：其他债权投资成本利息调整公允价值变动贷：债权投资成本利息调整其他综合收益（或借方）二,以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资）的重分类其他债权投资（I）债权投资应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出,调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产一直以摊余成本计量。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。借:债权投资成本利息调整贷：其他债权投资成本利息调整借：其他综合收益（或贷方）贷：其他债权投资公允价值变动【考点锦囊】辛辛苦苦几十年，一夜回到解放前（2）交易性金融资产应当继续以公允价值计量该金融资产。同时，企业应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益。借：交易性金融资产成本公允价值变动损益（或贷方）贷：其他债权投资一成本利息调整公允价值变动借：其他综合收益贷：公允价值变动损益【考点锦囊】视同处置，先卖后买，他综转收益。三.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）的重分类性资易融交金产（I）债权投资应当以其在重分类日的公允价值作为新的账面余额。借：债权投资成本贷：交易性金融资产成本公允价值变动债权投资利息调整（或借方）公允价值变动损益（或借方）【考点锦囊】视同处置，先卖后买。（2）其他债权投资应当继续以公允价值计量该金融资产。借：其他债权投资成本利息调整（或贷方）贷：交易性金融资产成本公允价值变动公允价值变动损益（或借方）【考点锦囊】视同处置，先卖后买。【考点锦囊】嫁鸡随鸡，入乡随俗。【总结】重分类后新的金融资产基本都是按公允价值计量，并且公允价值和账面价值之间的差额，计入损益或权益。唯独其他债权投资T债权投资特殊，按摊余成本计量。
