灵活用工平台税务合规报告（2024）.docx

一、2023年灵活用工发展概况及税收政策二、2023年灵活用工平台的监管趋势三、2023年灵活用工平台典型涉税案件观察四、灵活用工平台涉税风险成因探讨五、灵活用工平台涉税风险表现形式解析六、灵活用工平台涉税行政风险应对要点七、灵活用工平台涉税刑事案件辩护要点八、2024年灵活用工平台日常税务合规管理建议一、2023年灵活用工发展概况及税收政策（一）灵活用工的发展现状与未来趋势灵活用工行业依托于互联网发展，打破了传统的全日制用工关系,以节约用工成本，提高企业生产效率、员工工作灵活性较高为特点，在我市场内发展迅猛，市场规模在稳步增长。据国家统计局、第三方机构数据显示，2023年灵活用工市场规模为L44万亿元，相较于2019年上升了184.74%,预计2024年，我国灵活用工市场规模将突破L7万亿元。可以预见，未来灵活用工行业发展空间广阔。2019 年2020 年 2021 年2022年2023年2024年灵活用工市场规模（亿元）0（二）灵活用工平台常见的两类经营模式1、中间撮合业务模式（中介型）以劳动者自己名义提供劳务、签订服务协议去税务机关代开发票有委托代开I代征资质开票税务机关在中间撮合业务模式下，灵活用工平台主要发挥的是中介作用，在平台上为用工企业和灵活用工人员提供服务供需信息、服务资金结算、开具发票。在合同方面，由用工企业发布用工需求，灵活用工人员自行接单，双方形成达成合意。在资金方面，灵活用工平台收到的款项包括两部分，一是代用工企业向灵活用工人员支付用工服务费；二是灵活用工平台向用工企业收取代理服务费，计入灵活用工平台收入。在发票开具方面，由灵活用工平台代灵活用工人员向主管税务机关申请为用工企业开具增值税发票或是凭借委托代征、代开发票资质为用工企业开具增值税发票，此外，灵活用工平台就向用工企业收取的服务费向用工企业开具增值税发票。此种模式下，实践中存在一些灵活用工平台将收到的服务费以及代发服务费合并开具增值税发票，引发虚开发票风险。同时，灵活用工平台与灵活用工人员一般不存在劳务法律关系，但在具有委托代征资质情况下，如确定代征税种有个人所得税，则其具有代征代缴个人所得税的义务，然而在实务中，灵活用工交易记录数量巨大，交易服务类型多，灵活用工平台或存在适用错误税目的风险。2、服务转售业务模式（参与经营型）支付服务费用支付服务费用在服务转售业务模式下，一方面，用工企业在灵活用工平台上发布用工需求，与灵活用工平台就服务承揽关系达成合意，签订服务合同，用工企业向灵活用工平台支付服务费用，灵活用工平台可以就服务费全额向用工企业开具增值税发票；另一方面，灵活用工人员需要在灵活用工平台上注册会员，灵活用工平台将所承揽的业务，转售给灵活用工人员，平台向灵活用工人员支付费用，为灵活用工人员代办税务临时登记或个体工商户并代个人缴纳税款，同时代灵活用工人员向主管税务机关申请为自己开具增值税发票或是凭借委托代征、代开发票资质为自己开具增值税发票。在此种模式下，灵活用工平台的增值税应税收入主要来自用工企业，但因目前监管机制有待完善，一些灵活用工平台通过虚构交易方式对外开具增值税发票，以获得非法利益。需要明确的是，委托代征是税务机关按照有利于税收控管和方便纳税要求，按照双方自愿、简便征收、强化管理、依法委托的原则和国家有关规定，委托有关单位和人员代征零星、分散和异地缴纳的税收的行为。因灵活用工人员大多数为自然人，税务机关为强化征收管理，可以在委托灵活用工平台代征税款的同时，与灵活用工平台签订代开发票书面协议委托其代开发票。（三）各地税收政策汇总由前述及下列各地税务机关关于委托代征代开发票、成本扣除政策可知，委托代征资格并非灵活用工平台开展业务的必要条件。换言之，各地税务机关的委托代征代开资质政策存在差异，并非所有的灵活用工平台均能够获得委托代征、代开资质。同时因灵活用工人员多数系自然人，在没有委托代征资质的前提下，是否能够汇总代开普通发票，各地税务机关政策把握不同，能否用内部凭证作为税前扣除凭证亦存在不确定性，灵活用工平台或面临无法取得合规发票问题。相关答复、政策名称相关答复内容及政策国家税务总局：对十三届全国人大三次会议第8765号建议的答复明确平台企业按照企业所得税税前扣除凭证管理办法依法依规使用内部凭证和外部凭证列支成本费用。关于允许内控机制完善的平台经济使用内部凭证列支成本费用的答复。企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目的，对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证；企业在境内发生的支出项目不属于增值税应税项目的，对方为个人的，以内部凭证作为税前扣除凭证。这些规定，能够解决平台企业在一定条件下使用内部凭证作为税前扣除凭证的问题。如果允许平台企业所有经营活动均使用内部凭证列支成本费用，在企业所得税征管上会造成平台企业与非平台企业之间的差异，不利于营造公平竞争的市场环境。特别是增值税应税项目如果均使用内部凭证作为税前扣除凭证，不利于增值税发票的规范管理，破坏了增值税抵扣链条的完整性，易引发偷漏税风险。广西税务局：中国（广1.明确授权委托代征资质。西）自由贸易试验区对于符合委托代征管理办法（国家税务总局公告2013年第南宁片区印发关于24号）规定以及国家税务总局、广西税务局确定的委托代征代做好维护新就业形态开管理条件的南宁市灵活用工运营监管平台的运营企业，可与劳动者劳动保障权其签订委托代征协议，由南宁市灵活用工运营监管平台的益工作促进灵活用工运营企业向本平台注册在自贸试验区南宁片区的个体工商户类平台经济健康发展的等灵活用工人员代征增值税、增值税附加税费、个人所得税（除若干措施法律、行政法规己确定的代扣代缴、代收代缴税收之外）。2.探索增值税发票代开新做法。为灵活用工运营监管平台的运营企业为灵活用工人员向主管税务机关规范代开增值税发票提供便捷优化的服务。湖南税务局：国家支持平台企业根据法定涉税代理授权，代理已办理涉税登记的税务总局湖南省税务灵活用工注册会员到主管税务机关申请代开增值税发票。局关于进一步优化灵采取撮合交易方式的，平台企业作为“税务事项代理人''不参活用工互联网平台经与服务购销。平台企业可代理已办理涉税登记的灵活用工注册济税收服务和管理的会员到主管税务机关申请向服务购买方代开增值税发票。采取若干意见服务转售方式的，平台企业作为“购入服务再销售商”直接参与服务购销。平台企业向己办理涉税登记的灵活用工注册会员购买服务时，可代理已办理涉税登记的灵活用工注册会员到主管税务机关申请向服务购买方（平台企业自身）代开增值税发票。天津税务局：对“关灵活用工平台与主管税务机关建立委托代征关系，可汇总代开于天津市税务局优化发票，作为税前列支凭证。服务举措，助力天津平台内经营者通过互联网平台从事生产经营活动且由互联网平发展的意见和建议”台企业支付收入的，平台内经营者应向互联网平台企业开具发的回复票。平台内经营者未开具发票的，互联网平台企业对已发生实际业务且能够确保业务真实的，可以代平台内经营者向互联网平台企业主管税务机关申请汇总代开发票，并将此发票作为企业所得税税前列支凭证。依据国家税务总局天津市税务局关于我市税务机关代开增值税发票有关问题的通知(津税函(2018)21号)，互联网平台企业应与主管税务机关建立委托代征关系后，方可到主管税务机关办理汇总代开发票，代征税重庆市税务局：关于重庆市第五届人民代表大会第四次会议第0361号建议办理情况的答复函不支持灵活用工平台汇总开具增值税发票。关于开放平台企业汇总代开增值税发票权限的建议根据国家税务总局关于个人保险代理人税收征管有关问题的公告(国家税务总局公告2016年第45号)规定，目前实行汇总代开增值税发票的行业仅限于保险、证券经纪、信用卡和旅游等4个行业，且汇总代开的对象为未办理税务登记的自然人。陕西税务局：对省十二届政协五次会议第739号提案的答复函灵活用工平台上的纳税人是否适用委托代征方式目前没有明确规定。税款征收方式包括：查账征收、核定征收、代扣代缴或者代收代缴征收、委托代征等，税收法律法规对纳税人采用何种征收方式有明确、具体的适用规定，由主管税务机关依法依规确定。就灵活用工平台来说，平台上就业的自然人或者从事生产经营的个体工商户一般适用查账征收方式，符合条件的可适用核定征收、代扣代缴或者代收代缴等方式。目前，对灵活用工平台上的纳税人是否适用委托代征方式，税务总局正在进行深入研究，还没有明确规定。二、2023年灵活用工平台的监管趋势(一)市场监管总局加入常态化联合打击涉税犯罪机制国务院新闻办就税收服务高质量发展举行发布会2024-01-1821:13来源；国务院新闻办网站字号：歌认大都大打印国务院新闻办公室于2024年1月18日（星期四） I.午10时举行新间发布会.请国家税务总局副局长饶立新，国家税务总局新闻发齐 人、办公厅主任黄运，国家税务总局纳税服务司司长沈新国，国家税务总局国际税务司司长蒙玉英介绍税收服芬高质fit发展有关情况， 并答记者同.今年1月18号，国务院新闻办就税收服务高质量发展举行发布会。会上，国家税务总局副局长饶立新介绍，税务部门将严肃查处违规招商引资中的涉税问题，助力加快建设高效规范、公平竞争、充分开放的全国统一大市场。国家税务总局新闻发言人、办公厅主任黄运介绍了2023年税务部门在打击涉税违法上取得的良好效果。总体上，2023年，税务部门共依法查处涉嫌违法纳税人13.5万户，挽回各类税款损失1810亿元，配合公安部门对8228名犯罪嫌疑人采取了强制措施，539名犯罪嫌疑人投案自首，有力维护了法治公平的经济税收秩序。具体细节重点强调了如下三个方面。一是严厉打击虚开骗税违法犯罪。聚焦“假企业”虚开发票、“假出口”骗取退税、“假申报”骗取优惠等涉税违法犯罪行为。2023年，累计查处骗取税费优惠违法案件5042起，检查涉嫌骗取出口退税的出口企业2599户，挽回出口退税损失约166亿元。二是加大了重点行业重点领域整治力度，集中力量查处一批偷逃第7页，共45页税大案要案，特别是常态化加强文娱领域税收监管，组织查处了一些演艺明星和网络主播偷逃税典型案件，促进了相关行业的健康发展。三是深化拓展了多部门联合打击工作机制。2023年，最高人民法院和市场监管总局先后加入常态化联合打击涉税违法犯罪工作机制，机制成员单位由六部门拓展至八部门，形成了从行政执法到刑事司法全链条、一体化打击涉税违法犯罪的工作新格局。（二）55个地区清理税收返还优惠自中华人民共和国审计署'CItK机构族况新锄贬！公佶援佶值息公开审计之.公众互动首页新闻艇审计要闻正文国务院关于2022年度中央预算执彳亍和其他财政收支审计查出问题整改情况的报告一一2023年12月26日在第十四祠全国人民代表大会常务委员会第七次会议上2023年6月，审计署审计长侯凯受国务院委托，向十四届全国人大常委会第三次会议作了国务院关于2022年度中央预算执行和其他财政收支的审计工作报告。报告指出，审计署重点审计了2022年度18省、36个市县共54个地区的财政收支管理情况，并就共性问题延伸了其他地区，发现55个地区违规或变相返还税收或土地出让金等225.08亿元。2023年12月26日，审计署审计长侯凯将此次整改情况向十四届全国人大常委会第七次会议作出报告，报告指出，针对违规返还财政收入问题，55个地区清理废止违规出台的税收返还优惠，规范了招商引资行为。前已述及，灵活用工平台的业务模式之一是由灵活用工人员在平台上注册成为自然人会员，为平台上的用工企业会员提供劳务、服务，灵活用工平台以自己名义为接受劳务、服务的用工企业开具增值税专用发票。因灵活用工平台缺少进项发票，其开展的上述业务常常与地方政策实施的财政、税收政策紧密相关。随着违规出台财政返还政策被清理，一些依靠财政返还经营的灵活用工平台，其发展将面临极大的不确定性。事实上，近年来中央清理财税返还政策正在循序渐进、逐步推开。2021年12月国务院关于2020年度中央预算执行和其他财政收支审计查出整改情况的报告指出，就违规返还税款或征收过头税问题，H省清理废止不符合规定的税收返还政策文件、规范财政支出管理等，制定修订相关制度11项。财政部、税务总局关于违规返还税收收入等方面问题的整改情况指出，在全国范围内组织开展整治财政收入虚假问题专项行动。系统梳理违规返还税款异地引税、先征后返等虚假收入典型问题。2020年审计查出15个省违规税收返还问题23项、涉及金额239亿元。根据各地反馈情况，截至2021年11月15日，已完成整改22项、涉及金额233亿元。2022年12月28日，审计署副审计长王本强受国务院委托向全国人大常委会作国务院关于2021年度中央预算执行和其他财政收支审计查出问题整改情况的报告。报告指出，在税收征管方面，对个人所得税征管不严问题，税务机关已经追缴税款及滞纳金37.72亿元，立案稽查13户企业，追责问责2人。（三）公平竞争审查条例（草案）已报司法部审查0国家市场监督管理总局淤;刁StateAdministrationforMarketRegulation金首页品机构新闻政务服务互动专题你的位置：而页新闻新闻发有斤国新办举行加快建设全国统一大市场工作进展情况国务院政策例行吹风会发布时间：2023-12-2615:0!仁恩泉雅：国新网国务院新闻办公室THESTATECOLTNCLRfORMATONOFFCEPRC2023年12月26日，国务院新闻办公室举行国务院政策例行吹风会。会议指出，市场监管总局已将公平竞争审查条例（草案）报送司法部进行法制审查，并提出要推动加快立法进程，尽快出台条例。事实上，地方税收优惠和财政补贴是吸引企业投资设厂的重要因素，但也可能扰乱市场经济秩序，形成地方垄断并滋生腐败，不利于行业的良性发展和全国统一大市场的建设。自2014年国务院出台国务院关于清理规范税收等优惠政策的通知（国发（2014）62号）中指出：“全面规范税收等优惠政策，有利于维护公平的市场竞争环境，促进形成全国统一的市场体系，发挥市场在资源配置中的决定性作用。”伊始，2016年国务院发布关于在市场体系建设中建立公平竞争审查制度的意见再次强调防范违规优惠政策限制竞争，同时全国各部门各地区陆续发布规定对建设公平竞争的全国统一大市场作出回应。2023年5月12日市场监管总局发布公平竞争审查条例（征求意见稿）对市场准入和退出、商品和要素自由流动、影响生产经营成本、影响生产经营行为等方面进一步规定和完善，细化和落实了地方优惠政策的市场监督管理。条例指出，“政策制定机关没有法律、行政法规或者国务院规定依据，不得制定含有下列影响生产经营成本内容的政策措施：（一）给予特定经营主体税收优惠政策；（二）对特定经营主体实施选择性、差异化的财政奖励或者补贴政策；（三）给予特定经营主体要素获取、资质标准、行政事业性收费、政府性基金、社会保险费等方面的优惠政策；（四）安排财政支出与经营主体缴纳的税收、非税收入等挂钩或者变相挂钩等”。由此可见，条例的实施势必会加大通过违规注册个体工商户、个人独资企业拆分收入，税收筹划行为的风险。（四）数电发票监控全链条风险，平台虚开偷逃税风险增加a中华人民共和国中央人民政府Q首页I简IJRIENI登录I邮箱I无障碍wA首页）皎策中央d关文传中共中央办公厅国务院办公厅印发关于步深化税收征管改革的意见2Cei-0-2419J6WPIt字号：默认大超大1打印后收藏留自0©O2021年3月，中共中央办公厅、国务院办公厅联合发布关于进一步深化税收征管改革的意见指出，要稳步实施发票电子化改革，制定出台电子发票国家标准。2025年基本实现发票全领域、全环节、全要素电子化，着力降低制度性交易成本。2021年12月，全电发票试点工作开始，全国统一的电子发票服务平台建成。广州市、佛山市、横琴粤澳深度合作区、呼和浩特市和上海市开展数电发票试点工作。2022年先后在四川、浙江、江苏、山东等省份开展全电发票受票试点工作。2022年6月21日，上海市、广东省、内蒙古将数电发票受票方范围扩至全国。随着西藏自治区于2023年12月1日启动数电票试点，数电票试点工作已完成全国省级覆盖。数电票将充分发挥其便利性、数字化优势，在使用过程中采取刷脸认证的方式登录账号，发票出现风险可直接锁定到开票人。同时强化事中监控，使用大数据对开票行为进行全程监控，为打击虚开犯罪提供了有力的抓手，进而加剧了发票上下链条的风险传递，打击虚开发票与纵向追查力度会进一步加强，税收征管由以“以票治税”迈入“以数治税”新时代。（五）江西税务局将灵活用工平台涉税信息纳入电子税务局WfWifflAPP支柯宗小程序（科青微博W国家税务总局江西省税务局请输入查询内容if十可“JMnMProvindalTaxSeZCeSWeTaXmlOnAdministration本姑热词税用峨酉斓税收雌税首页信息公开新闻动态政策文件纳税服务互动交流Q笆页>国家税务g门江西省税务局收收栗购>合同公告索引号1015001110/2023-06354成文H阴：2023-10-12国家税务总局江西省税务局灵活用工平台企业风险识别完善应用项目发布时期2023T01209J4来他国家税务总总江西常税务总字号大）中）小】翌蕊正是由于灵活用工平台依托互联网开展业务，存在监管难度，各地税务机关在不断探索新的监管手段和方式。2023年8月17日，江西省税务局公布了一则招标公告，意在利用互联网信息手段及大数据模型，对灵活用工平台开展监管。根据招标公告，采购需求主要有四点：一是增加专属于灵活用工平台涉税信息报送模块，对灵活用工平台进行专项管理；二是对纳入试点范围的灵活用工平台实行白名单管理；三是编制风险识别指标，进行风险识别，分类开展监管；四是数据可视化。据2023年10月12日江西省税务局又一则招标公告，意在完善灵活用工平台企业风险识别。结合上述“数电票”的趋势进程，可以说，“以数治税”是税务监管的未来，在发票大数据系统稽核风险指标卓有成效的前提下，对于一些新兴产业可以参照利用大数据模型分析开展监管。届时在大数据筛查之下，灵活用工平台的税务风险无所遁形。（六）最高法回复以“从属性+要素式”厘清灵活用工法律关系户Q从法主体资格看，斯堵a珊为色本工商户后，既可以作为白然人与其他用人单位建立劳动关系，也有权以个体工商户名义开展市场经营活动。在第种情形下，劳动者与企业之间存在“管理从属“关系，即企业对劳动者实施劳动管理，劳动者向企业提供从属性劳动，双方之间市场主体地位不平等，法律关系呈现明显而明确收入性质；在第二种情形下，个体工商户与企业均具有平等的市场主体法律地位，个体工商户可以依照约定向企业提供服务并获取对价，但服务内容和方式、对价形式及多少等事项由双方协商确定，企业与个体工商户背后的自然人之间不具有“管理一从属”关系，具有工商营业收入性质。根据新闻显示，2023年7月20日最高人民法院经商人力资源和社会保障部、国家税务总局、国家市场监督管理总局，就两会期间政协提案提出的：“准确判定新就业形态劳动者的收入性质是经营所得还是劳务报酬所得，是保障该群体匹配合理税收政策的关键点之一,建议出台司法解释，准确判定新就业形态劳动者经济活动实质。”作出回复。最高法指出：应当通过用工法律关系以此明确区分劳动者收入性质。即：若认定为劳动关系，则属于劳务报酬所得；若认定为平等市场主体之间的民事关系，则可能属于经营所得。该回复有助于厘清实践中有关灵活用工人员所得性质如何纳税的问题，为灵活用工平台准确依法代扣代缴所得税提供指引。即在灵活用工的活动中，灵活用工人员取得的收入的性质，首先以其与用工单位之间的用工关系是否具有从属性来判断。如果是具有从属性的用工关系，则认定为劳务报酬。如果不具有从属性，而是平等的民事关系，再根据服务内容判断是否属于经营所得。三、2023年灵活用工平台典型涉税案件观察（一）某平台未对业务真实性审核虚开发票，被处罚款Q国家税务总局湖北省税务局C行政执法信息公示平台十堰油饰电神务局平台,页三ti信息行政征收行政许可行政检查般服务其他项行政棺时人名称|EQB三三税务行政普通程序处罚结果*ft4JNE由十税描罚2023）13、湖北汇办事俱JM4投存欧公“SS万元费款.并没收废.检查组援取了你灵活用工G据湖北省税务局发布的十税稽罚202313号税务处罚决定书显第14页，共45页示，检查组通过调取湖北汇办事信息科技有限公司（以下简称“涉案平台”）的灵活用工人员资金流水信息，发现灵活用工人员与用工企业之间存在明显的资金回流，再加之，灵活用工人员在用工企业的个人所得税申报系统中显示为在册员工。综上证据，税务机关认定，用工企业与灵活用工人员之间的用工业务不真实。税务机关认为，涉案平台作为提供灵活用工服务的主体，对其平台业务的真实性、合法性负有法定的责任，是承担相应法律责任的适格主体。因此，税务机关将涉案平台为用工企业开具与实际业务不符的增值税专用发票的行为定性为虚开，对涉案平台处5万元罚款，并将向用工企业收取的服务费定性非法所得予以没收。（二）某平台及其母公司虚开发票被移送司法机关薪国家税务总局江苏省税务局)umgw PrmiDCtaJ Tax S<rvc<. Stole Taxjrfioti AnaM¼lr>t<xf访税分M0微信i ½ X t-本站热词：下教发票电子增值税发供人保牌金无得地区：法定代我人g法定RaAiW证号孙常州苏州函通SSS绡税人名称纳税人识号或社会统Taffl代码注册地址分工宝（宿迁）网络科Iifi限公司9l32l3"KMYxH 隋江苏谷彳迁市许俅区涉锋期东路19耳图C火斯HKHO2*2023年7月,据江苏省税务局重大税收违法失信主体信息公布栏显示，分工宝（宿迁）网络科技有限公司于2018年至2021年期间为他人（为自己）开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票共计255份，金额近2300万，被税务机关处以罚款50万元的行政处罚，并依法移送司法机关。2023年8月，据江苏省税务局重大税收违法失信主体信息公布栏显示，经国家税务总局宿迁市税务局稽查局检查，发现分工宝（宿迁）网络科技有限公司的母公司秉宸（宿迁）商务秘书有限公司，在2018年1月1日至2021年12月31日期间，为他人（为自己）开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票235份，金额209L92万元，税额125.52万元。依照中华人民共和国税收征收管理法等相关法律法规的有关规定，处以罚款50万元的行政处罚，依法移送司法机关。（三）某平台被用工企业利用涉嫌对外虚开发票首页机构设置 新闻资讯诉讼服务审判专网林区法院Q简体中文Shanghai High People's司法公开»上海市高级人民法院Shanghai High People's Court ； 蓟司法公开I9您当前的位置：首页裁判文书 本文被册2次上海市宝山区人民法院刑事判决书2023年9月，上海高院公布了一起利用灵活用工平台虚开发票为公司降本，人事经理被判刑一案（2023）沪0113刑初729号。根据裁判文书显示，被告人常某在上海某公司从事人事工作期间，为降低公司经营成本，为员工、技术人员拆分工资和避税，利用灵活用工平台虚构用工关系取得增值税专用发票价税合计700余万元。虽然文书并未对灵活用工平台的参与情况作出披露，但如果灵活用工平台与该公司有虚开合意，或者明知灵活用工人员系公司员工，仍开展所谓用工业务，则可能会被认定为虚开犯罪的共犯。（四）某平台利用委托代征代开资质对外虚开发票梁某某等虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣鳏发票罪T刑事判决审理法院：上海市宝山区人民法院案号：（2023）沪Ol13刑初163号裁判日期：2023.07.28案由：刑事/破坏社会主义市场经济秩序罪/危害税收征管罪/骗取出口退税罪开IJ事/破坏社会主义市场经济秩序罪/危害税收征管罪/虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪2023年7月，上海市宝山区人民法院对一起灵活用工平台对外虚开发票案（2023）沪0113刑初163号作出判决。本案的基本案情是：R集团成立于2014年5月，R集团下设L公司，由R集团财务总监被告人梁某某负责。L公司在河南取得委托代征资质后，在互联网上架设L平台，让受票企业的原有的员工或长期合作的个体户在L平台内注册为自由职业者，并在L平台内接受并完成受票企业发布的定向任务。L公司作为平台方负责为受票企业代发薪资和转账，并收取受票企业的服务费。L公司在仅提供代发薪资服务的情况下，向受票企业虚开品名为各类服务费、金额为其代发薪资和服务费的增值税专用发票。经司法审计，2020年6月至2021年7月，L公司向626家单位虚开增值税专用发票，税款额为53,591,350.23元，其中向上海XX有限公司等7家关联公司虚开增值税专用发票，税款额为3,416,416.81元。法院认为，L公司及其直接负责的主管人员被告人梁某某，为他人虚开增值税专用发票，构成虚开增值税专用发票罪，对L公司判处罚金五十万元，梁某某具有自首情节、认罪认罚，判处有期徒刑三年，缓刑五年。平台It页行代处罚结果洋情姐收人识别号蛆械人名蛤广己电子职务局行政执法信息公示平台基砒值息行政征收行行政许可怩为，一 一学效力次定“文驻蜕三Iitansais 号好法定代收入姓名（五）某网络主播通过平台偷逃个税，被罚款超320万元h.作为。仙平石户外顺K第I绢.你的收入主妥来触帆忙殛过4个白绐你的rut即“负中自茸取福的网口打邕收入摘然议分成.融依设立立企业嬷叫1&公司以及傥活用工平台后.修转入你本人姆父泉安QWi户的留松««<华人民共询个人肝将枇床买收据20”年7月19日烟务睨天于哈<中华人K儿和国个人小格和法实修条例4决定第：次修In弟八第笫:MmqH谦】中华人忙共知因个人府我税法的条例CoI8年12月18日中华人民加国四务院令第刈号笫四次修订第六条第一款第二项的皿.对上迩嵌器的收入定性为劳务强停原得,（一）个人所网税计税俵足12019年（1；2。19年2FO月.你改到武汉本.府兄妁通过M工个人恋户切人的统播收入合计?.3；2W"00元（不备增值权及用tU）.22019年Il内.除笠泞我汉碎里秀憎姆内以公;=I为你的眩纪公R双方IMA主要遢Ii播I众含丸1科技*J&公司称欧湖I工平台处罚事由进行站JL201，年”12月，你依到SoXJMrt天W入的茶鲫金合计1.410.00000元（不含It值段段Ma1：.（3）20l12H.你我H武汉0值型天澧翅屿用工窣竹就人的！镇收入468W2防分含冷值税及Mmk（4*09Q12月.你育富修制的计103NmIoC沅.刈修3月.娟惮白笑透几哂15加颂00元.舒HIi何他需/并行&做凡实B在册俯：1曲嫌号“1w鱼小许修”外野令讨117%打人.诩与会曲中的1.0319000WUl体为鹫越JE播陆擅自行消铸:网格用过.自用礼林T）应与卦佛平台五五分成、&ig公Sl三七分成.你终取福州为收入36L86500元,（5）加1班.你通过小号Sfi宠力刀的影子,&通常间自制札恰«6.63272况.”与斗鱼军台五五分成,经纪公词三七制武体终取例W收入127.W95兄.«S±.惘022023年5月，根据广西自治区税务局公示的一起网络主播偷逃个人所得税案件显示，斗鱼直播平台的主播吴某将观众打赏与斗鱼平台分成后，通过5家灵活用工平台进行结算。其中，一部分劳务报酬未申报纳税，另一部分劳务报酬转换收入性质为经营所得以降低税负，最后将资金转入吴某本人的账户或其父亲账户。经税务机关检查，吴某少申报缴纳2019年个人所得税293万元，被税务机关认定为不申报纳税，并处以5096的罚款约146万元；吴某转变收入性质，通过虚假申报少申报缴纳2020年个人所得税约201万元及2021年个人所得税约161元的行为，税务机关定性为偷税，处50%的罚款即181万元。四、灵活用工平台涉税风险成因探讨(一)多部门联合全链条打击涉税犯罪，涉税风险相互传导近年来，先由税务总局、公安部、海关总署、中国人民银行联合专项打击涉税违法犯罪，后有最高检、国家外汇管理局加入形成六部门联合打击涉税犯罪工作机制，再到2023年最高法、市场监管局加入形成了从行政执法到刑事司法全链条、一体化打击涉税违法犯罪的工作新格局。在此番多部门、全链条打击涉税犯罪的强压态势下，无论是灵活用工平台主动对外虚开、取得虚开发票抵扣进项，还是帮助灵活用工人员偷逃税款，亦或是用工企业恶意受票，欺骗灵活用工平台开票，只要一方暴雷，涉税风险必然会传导其他方。实践中，司法机关在查处虚开案件过程中存在两种做法，一是对异地企业行使管辖权，对上下游企业并案查处；二是在跨省市调查后将本案企业的上下游企业犯罪线索信息通过内部传送，由上下游企业管辖公安机关立案侦查。无论在哪种情况下，开受双方均将直接面临涉税风险。(二)自然人开票难，用工企业无法取得发票困境转移到平台实务中，一方面，税务机关对自然人的税收征管落后于企业，另一方面，基于经济人假说，人们都希望以尽可能少的付出，获得最大限度的收获，并为此不择手段，自然人作为纳税主体纳税遵循度相较于企业而言较低。即便自然人愿意去税务机关代开发票，但开票数额亦有限制。因此，自然人为用工企业提供服务，用工企业往往面临无法取得发票的困境。在灵活用工平台涌现后，其困境由用工企业转移至灵活用工平台，平台对外开具发票，但在采购端仍无法取得进项发票予以扣除及税前列支成本，由此滋生灵活用工平台寻票、找票的动机，引发虚开、偷逃税款风险。（三）经济利益驱使平台主动对外虚开、帮助偷逃税款经济利益驱使是灵工用工平台主动对外虚开，帮助高收入人群转换收入性质偷逃税款的深层次原因。近年来灵活用工平台火速发展，市场竞争激烈，灵活用工平台为占据市场份额，获取不正当利益，通过发布“节税”“避税”广告吸引高收入人群为其出谋划策，在用工企业与灵活用工人员业务发生完毕后，帮助灵活用工人员在税收洼地注册个体工商户将取得的劳务报酬所得转换为经营所得并享受核定征收政策，损害国家税收利益。（四）平台税务合规制度不健全，业务流程不规范1、未进行基础材料审核，被用工企业利用虚开发票业务真实性是灵活用工平台开展业务的最基础要求。然而，可能因为其自身规模、盈利能力等原因，税务合规制度不健全，没有对用工企业提交材料进行仔细审核，未能发现用工企业与灵活用工人员之间存在劳动关系，导致被欺骗利用虚开发票的行为发生。2、垫付报酬私户回款不合规业务操作造成“资金回流”表象在某些特定用工事项中，灵活用工人员在完成指定工作后即要求用工企业即时结算报酬，用工企业则采取使用个人银行卡转账的方式付款。这就产生了用工单位向个人、向平台重复付款的现象。为了账务合规，平台只能将收取的款项再支付给用工企业指定的个人银行卡。虽然此种付款行为的法律性质为债务清偿，但这种表面上垫付款产生的“资金回流”实践中比较常见，但也极易引发税务机关因出现资金回流而认定不存在真实用工，进而认定平台虚开。3、灵活用工平台高管等相关人员税务合规性认识不足灵活用工平台毕竟是崭新的业务形态，传统企业在开展相关新业务时必然面临一些困境，对灵活用工平台的税务合规缺乏认识。例如，灵活用工平台的高管及财税相关责任人在开展业务过程没有充分认识到在面对大量的自然人提供劳务行为时，可能存在无法取得合规的发票扣除企业所得税的风险。此外，灵活用工平台亦没有针对“劳动报酬”与“经营所得”之间的差异作出准确认定，在无法确定时，没有向主管税务机关及相关税务专业人士进行咨询，导致错误适用税目代征个税，被税务机关予以处罚。也有灵活用工平台错误认定其与灵活用工人员之间的法律关系，将劳动关系认定为合作关系，进而没有依法履行代扣代缴义务，被税务机关处罚。五、灵活用工平台涉税风险表现形式解析结合近年来的案件观察与分析，灵活用工平台涉及的税务风险可以总结分为三类：一是虚开、偷逃税风险；二是帮助灵活用工人员偷逃税风险；三是未依法代扣、代征风险。现将灵活用工平台涉税风险的表现形式作出如下分析：（一）未取得合规发票被追缴企业所得税及滞纳金灵活用工平台设立的本意是促进就业，通过平台匹配企业用工需求和灵活就业人员、自由职业者的劳动供给，同时通过平台解决个人劳动者提供劳务无法为企业开具发票，以及该个人的所得税难以监管等一系列问题。但随之而来的问题是，灵活用工人员注册在灵活用工平台上为用工企业提供劳务，用工平台以自己的名义开具发票，但平台本身可能亦缺乏进项发票和成本扣除凭证。前已述及，灵活用工平台的主要支出在于其需要向提供劳务的自然人或者第三方机构支付劳务报酬或者费用。用工企业选择灵活用工平台，也主要是看中了灵活用工平台能够提供合规发票，以及隔离实际提供劳务的自然人及第三方企业的发票风险。但是，实际提供劳务的自然人或第三方机构不能提供发票、或者提供发票不合规的风险并未因灵活用工平台的存在而消失，而是转嫁给灵活用工平台。灵活用工平台无法取得自然人提供的发票或是取得第三方企业提供的发票不合规，其为了扣除成本，往往直接以自制的付款凭证、银行流水、合同入账，不符合企业所得税税前扣除凭证管理办法规定，导致平台的税务风险加大。如顺利办信息服务股份有限公司作为开展灵活用工平台业务的上市公司，2023年6月5日深交所发布公告称，因其2022年度净利润为-11627.65万元，财务会计报告被出具保留意见的审计报告等，符合退市的情形，开始摘牌退市。究其原因，顺利办名下开展灵活用工业务的6家全资孙公司未能依法按期从灵活用工人员处取得合法的企业所得税税前扣除凭证，需按照税务机关的要求补缴税款及滞纳金，最终形成连锁反应，由此可见，税务问题成为顺利办前进道路上的“绊脚石”。（二）虚开发票抵扣进项及成本承前所述，灵活用工平台的进项税额、成本扣除始终是无法回避的问题，这使得部分平台可能会采取让他人为自己虚开发票的方式，降低自身税收成本。例如实践中，部分灵活用工平台可能会选择非法购买交通费、劳务费、邮电费等发票以此抵扣进项和成本扣除。再如，在道路运输的灵活用工业务中，平台与个体运输户进行运输报酬结算时，即使平台未承担加油费、过路费而要求运输户提供等额或超额的油费、路桥费增值税专用发票或普票，平台用于抵扣税款、列支成本，从而引发虚开风险。（三）利用招商引资地方政策，主动对外虚开发票囿于进项税票的缺失，地方政府为了扶持和鼓励灵活用工平台，与其签订招商引资协议、获取地方财政奖补、财政返还，用以缓解平台的税收负担，让平台得以存活。但是，部分平台企业发现下游客户的用票需求远大于业务需求，通过虚开