高阶财务会计课程设计.docx

太原理工大学经济管理学院高级财务会计课程设计设计名称高级财务会计专业班级会计班学号姓名高级财务会计课程设计任务书-、理论准备：查阅教材及有关资料，理解和掌握如下理论问题：1 .理解企业合并的含义、分类和处理措施，掌握同一控制与非同一控制企业合并会计处理。2 .理解合并财务报表含义、合并范围、合并财务报表编制原则与程序；掌握股权获得日合并财务报表编制。3 .掌握合并资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表的编制二、搜集资料：搜集一种上市企业合并的案例，就其合并的性质、原因、合并报表的编制、合并带来的影响进行有关分析。三、完毕设计汇报设计汇报应当具有的内容：1 .企业合并的理论概述2 .某某企业与某某企业合并的原因分析及其3 .某某企业与某某企业合并带来的财务影响4 .某某企业与某某企业合并日及合并报表期末的合并报表一、企业合并国际会计准则委员会国际财务汇报准则第3号企业合并（FRS3）认为：企业合并是指通过一种企业获得对另一种企业净资产和经营活动的控制权，而将各单独的企业合并成一种经济实体lo美国会计准则委员会的财务会计准则公告第141号企业合并（SFAS141）认为：企业合并是指一种实体收购构成企业的净资产，或收购一种或者多种实体并对该实体或多种实体进行控制2。我国企业会计准则第20号企业合并（CAS20）认为：企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一种汇报主体的交易。二、企业合并分类（一）按合并方式分类1.控股合并控股合并是指合并方（或购置方）在企业合并中获得对被合并方（或被购置方）日勺控制权，被合并方（或被购置方）在合并后仍保持其独立日勺法人资格并继续经营，合并方（或购置方）确认企业合并形成的对被合并方（或被购置方）的投资。2.吸取合并吸取合并是指合并方（或购置方）通过企业合并获得被合并方（或被购置方）的所有净资产，合并后注销被合并方（或被购置方）的法人资格，被合并方（或被购置方）原持有的资产、负债，在合并后成为合并方（或购置方）的资产、负债。3.新设合并新设合并是指参与合并的各方在合并后法人资格均被注销，重新注册成立一家新的企业。吸取合并、新设合并完毕后只保留一种法人主体，就合并双方而言不存在编制合并财务报表的问题。控股合并实现后，合并方（母企业）与被合并方（子企业）形成新的汇报主体，为了反应母企业和其所有子企业形成的企业集团（如下简称企业集团）整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表，母企业需要编制合并财务报表。（二）按性质分类1 .同一控制下日勺企业合并同一控制下企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相似的多方最终控制且该控制并非临时性的企业合并。2 .非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相似的多方最终控制的交易合并，即排除判断属于同一控制下的企业合并的状况以外日勺其他日勺企业合并。三、同一控制下企业合并的会计处理同一控制下企业合并按企业合并方式分为控股合并、吸取合并、新设合并。新设合并中参与合并的各方在合并后法人资格注销，重新注册成立一家新的企业，会计处理与新成立企业一致。下面详细简介同一控制下控股合并、吸取合并的会计处理措施。（一）同一控制下的控股合并按照企业会计准则第2号一一长期股权投资於J规定，同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并方以合并日享有被合并方账面所有者权益的份额作为长期股权投资的初始投资成本。1 .以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式实现的控股合并长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积局限性冲减的，调整留存收益。借：长期股权投资（应享有被合并方账面所有者权益的份额）资本公积（或盈余公积、未分派利润）贷：现金、非现金资产、承担债务日勺账面价值资本公积一一资本溢价2 .以发行权益性证券作为合并对价实现的控股合并按照发行股份的J面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积局限性冲减的，调整留存收益。借：长期股权投资（应享有被合并方账面所有者权益的份额）资本公积（或盈余公积、未分派利润）贷：实收资本（股份面值）资本公积一一资本溢价（二）同一控制下的吸取合并企业合并准则规定合并方对合并中获得欧I资产、负债应当按照有关资产、负债在被合并方日勺原账面价值入账。1 .以支付现金、转让非现金资产方式实现日勺吸取合并合并方并入的净资产入账价值与支付的现金、非现金资产账面价值的差额，对应调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额局限性冲减的，应冲减盈余公积和未分派利润。借：被合并方资产账面价值资本公积（或盈余公积、未分派利润）贷：被合并方负债账面价值现金、非现金资产账面价值资本公积一一资本溢价2 .以发行权益性证券方式实现的吸取合并合并方并入的净资产入账价值与发行股份面值总额的差额，应当调整资本公积；资本公积局限性冲减的，调整留存收益。借：被合并方资产账面价值资本公积（或盈余公积、未分派利润）贷：被合并方负债账面价值实收资本（股份面值）资本公积一一资本溢价四、非同一控制下企业合并的会计处理（一）非同一控制下的控股合并1 .长期股权投资初始投资成本确实定非同一控制下的控股合并中，购置方在购置日按照确定的企业合并成本（不包括应自被投资单位收取的现金股利或利润），作为形成的对被购置方长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购置方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购置日的公允价值以及企业合并中发生的各项直接有关费用之和。通过多次互换交易分步实现的企业合并，其企业合并成本为每一单项互换交易的成本之和。企业合并成本包括购置方在购置日支付的下列项目的合计金额：作为合并对价的现金及非现金资产的公允价值。购置方为获得对被购置方的控制权，以支付非货币性资产为对价的，有关非货币性资产在购置日的公允价值与其账面价值的差额，应作为资产的!处置损益，计入合并当期的利润表。(2)发行的权益性证券的公允价值。(3)因企业合并发生或承担的债务的公允价值。(4)当企业合并协议或协议中提供了根据未来或有事项的发生而对合并成本进行调整时，符合企业会计准则第13号一一或有事项规定确实认条件的，应确认0¾支出也应作为企业合并成本的一部分。合并中发生的各项直接有关费用。2 .企业合并成本与合并中获得的被购置方可识别净资产公允价值份额之间差额的处理企业合并成本不小于合并中获得的被购置方可识别净资产公允价值份额的差额，列示为合并财务报表中的商誉。商誉在确认后来，持有期间不规定摊销，企业应当按照企业会计准则第8号资产减值的规定对其进行减值测试，对于可收回金额低于账面价值的部分，计提减值准备。企业合并成本不不小于合并中获得的被购置方可识别净资产公允价值份额的差额，应计入合并当期损益。企业合并准则中规定该种状况下，要对合并中获得的资产、负债的公允价值、作为合并对价的1非现金资产或发行的权益性证券等的公允价值进行复核，复核成果表明所确定的各项可识别资产和负债的公允价值确定是恰当的，应将企业合并成本低于获得的被购置方可识别净资产公允价值份额之间的差额，计入合并当期的营业外收入，并在会计报表附注中予以阐明。以支付现金方式实现的控股合并，确认长期股权投资的会计分录：借：长期股权投资（应享有被购置方可识别净资产公允价值的份额）商誉贷：现金营业外收入（二）非同一控制下的吸取合并购置方在购置日将合并中获得的J符合确认条件日勺各项可识别资产、负债，按其公允价值确认为本企业的资产和负债；作为合并对价的有关非货币性资产在购置日的公允价值与其账面价值日勺差额，应作为资产处置损益计入合并当期的利润表；确定的企业合并成本与所获得的被购置方可识别净资产公允价值之间的差额，视状况分别确认为商誉或是计入企业合并当期的损益。当企业合并成本不小于合并中获得的被购置方可识别净资产公允价值份额时，该差额由购置方确认为商誉；不不小于时，该差额计入企业合并当期的损益。以支付现金或非现金资产方式实现的吸取合并，波及的会计分录如下:借：被合并方资产的公允价值营业外支出（资产处置损失）商誉贷：被合并方负债的公允价值现金、非现金资产营业外收入（资产处置收益或企业合并收益）五、实证案例研究一一友谊股份发行股份购置资产及换股吸取合并百联股份（一）企业简介1 .吸并方上市企业一一友谊股份简介友谊股份的前身为上海友谊华侨股份有限企业（如下简称“友谊华侨”），系于1993年12月31日经上海市外国投资工作委员会沪外资委批字（93）第1342号文、上海市人民政府财贸办公室沪府财贸（93）第317号文和上海市证券管理办公室沪证办（93）121号文同意，采用公开募集方式设置日勺股份有限企业。友谊华侨于1993年10月发行A股8,030,500股，发行价格5.20元/股；并于1993年12月发行B股40,000,000股，发行价格0.44美元/股。友谊华侨A、B股股票分别于1994年2月4日和1994年1月5日在上海证券交易所上市交易。2 .被吸并方上市企业一一百联股份简介百联股份原名上海市第一百货商店股份有限企业（如下简称“第一百货”），1992年4月经上海市人民政府财贸办公室（92）第147号文同意，由上海市第一百货商店（集团）企业独家发起并向社会公众公开发行人民币一般股5,300,000股后，以募集方式设置为股份有限企业。百联股份是第一百货吸取合并华联商厦后的存续企业。原“第一百货”更名为“百联股份”，原“华联商厦”注销。3 .资产注入交易对方一一百联集团简介百联集团原名为上海百联（集团）有限企业，系根据上海市人民政府有关同意组建上海百联（集团）有限企业的批复（沪府202328号）同意成立。经上海市国资委有关上海一百（集团）有限企业等四个集团国有资产划转的批复（沪国资委产2023300号）同意，上海一百（集团）有限企业、华联（集团）有限企业、上海友谊（集团）有限企业和上海物贸（集团）总企业等四家企业国有资产划至上海百联（集团）有限企业，并由上海百联（集团）有限企业统一经营管理。根据上海市国有资产管理办公室2023年4月颁发的企业国有资产占有产权登记表，上海百联（集团）有限企业成立时的注册资本为10亿元人民币。2023年6月2日，上海百联（集团）有限企业更名为百联集团有限企业。2023年，百联集团居中国企业500强日勺第26位和中国商业零售业第一位。经营范围包括百货、原则超市、大卖场、便利店、购物中心、品牌折扣店、商业连锁和物流等。（一）合并目的1.适应国家经济构造调整，实现商业资源一体化，打造大型上市商业集团。在中央“保增长、扩内需、调构造”以及拉动内需、扩大消费的政策背景下,上海市政府将国有资产战略性重组列为经济构造调整重点之一；同步，国内零售业正形成市场集中度高、企业规模大的格局，大型综合零售企业更能在剧烈日勺市场竞争中占据优势。百联集团作为上海最大的商业集团，商业资源长期分散于友谊股份、百联股份、联华超市（H股）三家上市企业，存在业务重叠等问题，因此需建立统一日勺百货、超商类产业上市平台，发挥百货和超商两种业态的联动优势及协同效应。2 .处理上市企业之间的同业竞争问题。百联股份重要经营百货业务，由于历史原因，友谊股份亦经营一部分百货业务，由此导致两家上市企业之间在百货业务方面存在部分同业竞争。因此，百联集团需对这两家上市企业进行全面重组，彻底处理友谊股份与百联股份之间的同业竞争问题，实现对百货超商类零售业资产日勺整合。3 .做实企业主业，改善治理构造。本次重组前，友谊股份为一家控股型企业，重要持有联华超市34.03%股权,通过对联华超市的投资收益来获取经营利润。通过本次重组，友谊股份首先增长了对联华超市的控股比例，另首先获得了百联集团和百联股份旗下的百货业务，有效处理了其自身主营业务定位问题，深入完善了管理架构和企业治理构造，有助于增强上市企业的可持续经营能力。（三）合并性质非同一控制下的换股吸取合并。1 .发行股份购置资产友谊股份发行302,394,810股A股作为支付对价，购置八佰伴36%股权和投资企业100%股权，根据财瑞评估和东洲评估出具的资产评估汇报，本次购置时八佰伴36%股权的评估值为180,594.42万元，购置的投资企业100%股权改J评估值为290,234.31万元，两者合计470,828.73万元。我司发行302,394,810股A股作为支付对价，发行价格为企业审议本次重大资产重组事项的董事会决策公告日前20个交易日的A股股票交易均价经除息调整后的价格，即每股15.57元。2 .友谊股份换股吸取合并百联股份友谊股份以新增A股股份换股吸取合并百联股份。换股价格根据友谊股份和百联股份审议本次交易的董事会决策公告日前20个交易日的A股股票交易均价经除息调整后确定，分别为每股15.57元和每股13.41元，由此确定百联股份与友谊股份的换股比例为1：0.861,即每1股百联股份之A股股份换0.861股友谊股份之A股股份。为充足保护吸并方友谊股份异议股东日勺利益以及被吸并方百联股份异议股东的利益，本次换股吸取合并交易将由海通证券单独向友谊股份异议股东提供收购祈求权、向百联股份异议股东提供现金选择权。（四）合并后业绩分析1 .新友谊上市企业合并完毕后，新友谊的资产规模大幅增长，盈利能力大幅增强。根据备考财务报表，本次重大资产重组完毕前后上市企业财务数据对例如下：项目2023年12月31日/2023年变化率合并前合并后总资产（万元）2,128,505.223,601,277.8369.19%总负债（万元）1,619,748.912,366,504.2746.10%归属于母企业所有者权益（万元）269,552.01993,724.25268.66%营业收入（万元）3,105,242.204,387,127.3841.28%利润总额（万元）112,704.21211,719.4887.85%归属于母企业股东日勺净利润29,798.39116,568.86291.19%（2010三季度）友谊股份百联股份总股本472,116,4421,101,027,295流通股420,406,8621,101,027,295B股179,718,197每股收益优），0.4990.45每股资本公积金优），2.58332.5964每股未分配利洞优1.781.39净资产收益率（%）：8.828.36每股净资产（元）：5.675.42净利涧率（）：2.676.66吸取合并前后盈利能力比较:项目2010年1-6月200一度友谊股份新“友谊”友谊股份新“友谊”全面摊踵净资产收益率（）6.796.876.928.03毛利率（%）21.0122.2421.0822.37销售净利率（%）2.923.882.12.88吸取合并前后每股收益比较:2010年1-6月友谊股份百联股份新“友谊”基本每股收益0.3810.33360.369扣除非经常性损益后的基本每股收益0.3540.3130.34929年友谊股份百联股份新“友谊”基本每股收益0.3990.4390.48扣除非经常性损益后的基本每股收益0.3890.3620.435友谊股份重大资产重组项目，是重组各方发挥自身优势，积极探索现代商业零售企业改革道路的积极实践，属于我国资本市场日勺重大创新和经典案例，为我国商业零售企业充足运用并购手段实现产业整合、资源优化、规模扩张提供了很好的借鉴，也为我国现阶段跨境内境外不一样资本市场的上市企业之间的整合提供了一定的经验借鉴。2 .百联股份合并时，华联商厦股份折换成第一百货股份的比例为非流通股折股比例1：1.273,流通股折股比例1：1.114;流通股现金选择权价格为每股7.62元（董事会召开前12个月每日加权平均价格的算术平均值上浮5%）,非流通股现金选择权为每股2.957元（基准日合并双方经审计的每股净资产值）。百联股份合并前后盈利能力比较项目/报告期232420052006200720082009基本每股收益（元）0.080.130.180.240.320.320.37每股净资产阮）2.963.23.273.364.194.195.98凌动比率（倍）0.20.530.620.440.170.140.19速动比率（倍）0.150.380.460.390.150.120.17资产负债比率（%）0.50.410.440.460.560.570.51净利涧率000.030.040.060.070.080.080.06总资产报削率（%）0.010.020.020.040.030.030.03吸取合并完毕后，百联集团将东方商厦的资产与百联股份中非主业资产置换。合并及资产置换完毕后的存续企业销售净利润率、净资产收益率指标较之合并前两企业均有较大幅度改善，且均高于行业平均水平，反应存续企业盈利能力居同行业上市企业进水平。3.百联集团：本次重组有助于其对超商业态和百货业态日勺深入整合，处理了卜属上市企业之间同业竞争的问题。（五）百联集团日勺合并报表1.百联集团有限企业2023-2023年合并资产负债表单位：万元«目201。年12月31日2009年12月31日2OM年12月31日流动费产:赁币费金1.827J7901.559.9O5O1.1W.5-MW交易性金融资产473.67414.957391.17虹积投资应收票据33,192.6723249.8918,530.63网收款137,731.4«124.727.78118,622.0P预付款项32031638237545414523990应收咬利应收利息14.7M648.451893924.25箕他N收款174312.64142:04.43162,771.26存货918.60500711.516.42744.075.59其中：原材料4S29.8914.701.7117,164.M题存H品产或品）787,108.3657336734537390.72年内到期的。渔动,产其他没动资产90,675.7424.458.954,004.52Hl动量产合计3,51751M2,832,M9.1423M,l<M40H流动资产：可供出4金贫产670.28039892.157.91343.03681持有至到期殁资42,507.28108.8388022,580.00K期值权投费K期e收款87.7317810长期吸权投费157型68138.405.62123,855.03股权分置/通权投费性房地产303958.2423920.38244,036.02IS定,产原价2.002,663331.929.1M911.S353W25X：军计折旭6M,130.65581.639.04516*67固定,产冷值l,35,532.681.347.527.871318.80758M：戋定费产减值准各12.467.561X5787818785.48冏定,产冷H1,544,065.121.334.M9W1300,022.10在建丁程敕754.7356.002.36106.022.35T8*S3定费产清理Bll5.65581生产性生发HSK油气费产无形黄产334.675.75340.lB稣333.62157开发支出61.3661364336询苦206397.0216772M115J27J2合并价签长明性发费用递跄或产）65.006.1450.159254S.81450逼其所尚税货产24923.820.684116.88188通盘程歌倩H其他*流动费产（其他代用IJ466550.00«322.502632250其中I将不储土物费*IM费产合it3J0657t643.415.M-46I6M.-6P4-费卢总计6.824.42S.146.247*60*075.8F884一:忸喇情歌616融M667.4217990686047文JJ性金*上使两付我”府付事累118.661.31143.4924681.13518应付*收771.668M5S5.919N589.70235Rft*«1.733313».27.oiS96140717对付eiT!*»275.7155.177.024129190其中r内付T费有忖搐利田443»JO义336044.50772其中；，W之税金冏付利息3.OO1S32.843442.74204阳付股和<,中付科M）再他应付歙671004S59.060.55754.54860一年内1期的*Q*民使11500110.0010500衣他灌!优佚313.026e1S1.-M0093S.68O32U512M.O83802L¼353瓜刎，5负值：长整借,20.638S288Wa439473应付债势汹皿养103227.7S长朗应付歙17.M97413.4383819.49952专Ri月付歙Igo6950WUX3KitftttP7.165.2524.70880148343661M.8905S6I5C95虎量短c笠ISUft<ff10375F七k小串修工基金负使;144/2.473.824168199813种218355所有*板屋（或mK板总L实依SJ奉：I!#X）100.000.0010,000.0010.000001*公*S55.M7.0l959.826.2958008715减：寄*”余公飘3W153.567.1535015-收收险后各天确认的H货加失.-境外）耒分配和汽94.101.9161972.703S,13622外巾报表妨"主IS6.406IS-7JM.59-7.12129©十号公司所再*收融合1.0.809901.118.161.5514.战X夕败善挛收住1.015.144.72961375.24799.02108所有者皿俳I2.06154.622.0VjyRL513.69032负债In所有者牧就总计6.824.428.446.24.似3S.07SJ73J82.百联集团有限企业20232023年合并利润表位I乃九总目2010年度2009年度2008年度一、售业总收入其中，鲁7收入114M3W169.融.6乩?48.006.6I704其中，主省"务口人1L326J17329.407.44199WS«95445其他业务校入l73755128.178.75106.®：59二、营业息"tt.曹WiAA1O,1H'Q361&4183U&469W14N其中，主岂让务或A10.1W352.748,-WI4)356924887N其他业务总4203505715.8&44O17.036W曹7租金及附却53.63976-W.675.3541.78105Rm费用711.771货624.966.30600.C06(5青弯月同325383002SU536C270.3007其中：务杓垮史10.052038.171658.W5S1研究匕开发费财务费用24.701.042tf.B2.59箱29922其中，利息支出65.7309764.160038Sso利息收入4S.05SP341844-43135573Jr兑”掇入（T兑冷收展以“'号0列）157126-967.4S-12tf7.S5责产K值拨大U£10.1310.076.01825450其他:公允伙仝变动收经<根火以“-tao16032-1411030262投费收仅（畏大以“号m*>615683070,197.20M357.76x÷.有奉含全也和21.52S&521.3038621.60720台曾企窃孕；收费也空三、含业利润（亏"以“一”号填到）234.491421982270?七一fE加：落业外收人44.44S.723.9921523.95125其中1*it动费产处置利再1.16340761653.73333#黄小性费产交帙和得力£方性交5收呈）政内）段（外贴收入）11.673136.898287.575.82偿务重出和得12659S1.300«：包业外支Hi49.1WP1W.702111W.77«+»*就动费产处置5t2.7340210.71494YF非贵币性寅产交怏子支北JS内性交S摘箕）僮务重用摘久98.73凶、利制总事（万演以“一”号安和2A.7W23V2,A6i2O1«.281.4"减：所博税费用67MLoS55.40013应ZC五、净利病冷亏*以“一”号填到）16U3214IKgo-IUSIORcm干母公司所有名的沙利也25.04317X.1395544.30664>ftw三r*A126JSSP8S7.P23.5379.03393六、股收益望本电器收循035029044Iletl吸收处03504044七、其3：合皿176.36414J52.10-28.52949八、豚令收益总14.6S2253131517M81109灯十号公司*有名的掠合收总总06S.437703O5M9G-113WS5仃十白匕史实第百台Ift良总柬53.7694S226.2672S-I'455'53.百联集团有限企业2023-2023年合并现金流量表单位，刀儿R目2010M2009年度20M年度一、粒含活动产生的现金if，笠盛、提供劳务收刽ZFir14620597281L431O68459.288.588.59收割的枝费：W203783021002»19.01059气蚣H也与Q菅小引有美？>.6363954557195614517322.05姓曾活动现金海人小计151Tf3710212J2692,59.82X92L23壮生含品、*也关务支付ZMit1W3.10P639.961.153118.00154531÷1-：】：,：÷'r>,361.65595M1.15415295.S29S9支付的善不税费26182297243.73673211115.87支付其他与把多石动行关三注金759.61134«>5.06497751118.07晚售活动现金值由小计1U17JW)1L24U089T9268314I11f11OTtfornsi511ffai3g*W*Ml'45C0m6Il£11K60tflSlSi专看G4j多谷祖依他F6I011九IW%9睥*神依号衩号越'5qi8酒Ulrn职A总萼彷蹒被柩补*3'M8rr:u,r<rwsifi-ImrorT可杀零单出玉“共香告198W*117&妍皿awowN用岁期渔共4仔otffo,assHisrst号节¾e¥基的置夕用第畀至L6SiSSlSKlfO811双1，Wa<w:ix4>I9'>lOftTOl8fSc011WWS三W?-!÷¢90WK61SfSS6L9frTIPTWS号不安“至始"耳KW11TWlfS0I67SrrZOofn打YWWBd贝U务,6600%60l0tKitTic号力片#4小"中、用K储动6fr9U-mtS9l890tT618118辱力力隔小始,妙口西008soan%概6£1irt4<÷iX0080£0LZTt9L8£5£1等第3k里¥9胞'1WySW>WMF<9OfTTfl-Zmoif-W9U)OOcirtWMW<<firWMSfFL"m?弘Ur海«7旅泄4lWlWeWMSenaiR£89iZ09X哥小,¥耳0詈5号与用Ka壬waa8£Z69HI【8SnLsr子情日军呼称S科七&工；：£也独090C6££6tV94H9-93a%rxKI0CKlBsSrBl¢7<>exS3tM=B%、*暴己胫*MS99<060ff<O<TiZg沐泗4÷Y>WW三88IH“££T6型力¥47工为9山举叶Hq90ff6c打乳9次Lnm目冲呼由小星第K&rY2X3K9IfrZtLZV9»!»>¾1tM5¥'/萼ZWMuuSElif氏£乳%tS0800f等冰情仔9W冲谖动时施assrwzI069,eil61W防哥阴啰隔冷与¥逆动,WMWM¾*ftM8i'-rp5798IS*9U098M2%贿蝴音