差额征税的会计处理.docx

差额征税的会计处理差额征税是原来营业税的政策规定，即纳税人以取得的全部价款和价外费用担除支付给其他纳税人的规定项目价款后的销售额来计算税款的计税方法。根据增值税的计税原理，营改增后，支付给其他纳税人的支出应按照规定计算进项税额，从销项税额中抵扣。但由于原营业税差额征税扣除项目范围较广，且部分行业的部分支出无法取得符合增值税规定的进项凭证等原因，差额征税在营改增后在多个行业中有所保留。差额征税的账务处理：财政部关于印发增值税会计处理规定的通知(财会(2016)22号)规定：（一）企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理。按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记"主营业务成本"、"存货"、"工程施工”等科目，贷记"应付账款"、"应付票据"、"银行存款”等科目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记应交税费应交增值税（销项税额抵减）或"应交税费简易计税"科目（小规模纳税人应借记"应交税费应交增值税"科目）贷记主营业务成本"、存货、工程施工等科目。（二）金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理。金融商品实际转让月末，如产生转让收益，则按应纳税额借记"投资收益”等科目，贷记应交税费转让金融商品应交增值税科目；如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额，借记"应交税费转让金融商品应交增值税"科目，贷记投资收益等科目。交纳增值税时，应借记"应交税费转让金融商品应交增值税"科目，贷记银行存款科目。年末，本科目如有借方余额，则借记"投资收益”等科目，贷记应交税费转让金融商品应交增值税科目。差额征税全额开票举例某房地产企业系一般纳税人，2019年6月销售开发产品售价1090万元，假设土地成本654万元，开具增值税专用发票注明销项税额90万元。销售方差额纳税=(1090-654)÷(1÷9%)9%=36万元，购买方全额抵扣进项税额90万元。会计分录：1 .销售开发产品时：借：银行存款1090贷：主营业务收入IOoO应交税费一应交增值税(销项税额)902 .购入土地时：借：开发成本一土地654贷：银行存款6543 .差额扣税时：借：应交税费一应交增值税（销项税额抵减）54贷：主营业务成本54差额征税申报表的填写案例：某中学将校园内园林绿化工程发包给本市乙建筑公司，工程造价515000元。乙公司是小规模纳税人，按季纳税，把其中的309000元建筑劳务分包给本市的丙公司。2019年1季度,乙公司收到该中学支付的工程款515000元开具增值税普通发票,金额500000元税额为15000元，取得丙建筑劳务公司开具的普通发票，价税合计309000元。假设乙公司2019年1季度无其他应税行为发生。（一）填写增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料税款所属期：年月日至纳税人名称（公章）：年月日填表日期：年月日金额单位：元至角分应税行为（3%征收率）扣除，计算期初余额本期发生额本期扣除额期末余额123（3W1+2之和，且3这5）4=1+2-33090003090000应税行为（3%征收率）计税用化糖计算全部含税收入（适用3%征收率）本期扣除额含税销售额不含税销售额56=37=5-68=7÷1.03515000309000206000200000（二）填写主表根据4号公告规定，增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）中的"免税销售额”相关栏次，填写差额后的销售额，因此第9栏填写200000元。增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）纳税人识别号I纳税人名称（公章）：金额单位；元至角分税款所属期：年月日至年月日填表日期：年月日项目栏次本期数本年累计货物及劳务服务、不动产和无形资产货物及劳务服务、不动产和无形资产（一）应征增值税不含税销售额（3%征收率）1税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额2税控器具开具的普通发票不含税销售额3（二）应征增值税不含税销售额（5%征收率）4税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额5税控器具开具的普通发票不含税销售额6（三）俏售使用过的固定资产不含税销售额7(7>8),其中，税控器具开具的普通发票不含税箱售额8（四）免税销售额9-10*11-12200000200000其巾，小微企业免税铺售额10200000200000未达起征点销售额11其他免税销售额12（五）出口免税销售额13(1314)其中：税控器具开具的普通发票销售额14,本期应纳税额15,本期应纳税额减征额16本期免税额1760006000其中：小微企业免税额1860006000未达起征点免税额19应纳税额合计20-15-16本期预缴税额21，计税依据