2018年中级会计师考试《中级会计实务》真题及解析第一批.docx

2018年中级会计师考试中级会计实务真题及解析第一批1 .【单选题】乙公司为甲公司的全资子公司，且甲公司无其他子公司，乙公司2017年实现净利润500万元,控股后盈余公积50万元,宣告分派现金股利150万（江南博哥）元,2017年甲公司润表中投资利益为480万元,不考虑其他因素,2017年甲公司合并利润表中“投资收益”项目应剩余的金额是（）万元。A. 330B. 630C. 500D. 480正确答案：A参考解析：合并报表认可的“投资收益”二母公司个别报表“投资收益”+子公司个别报表“投资收益”-母子公司内部交易确认的“投资收益”。母公司个别报表“投资收益”为480万元，子公司个别报表“投资收益”为。万元（没给出数字就默认为0）,母子公司因内部交易确认的“投资收益”为150万元（子公司宣告分配现金股利150万母公司在个别报表确认应收股利和投资收益150万）。因此，合并报表认可的“投资收益”=480+0T50=330（万元）。合并报表中的分录如下：实现净利润借：长期股权投资500贷：投资收益500分派现金股利借：投资收益150贷：长期股权投资150合并报表中的抵销分录为：借：投资收益500贷：对所有者（或股东）的分配150盈余公积50未分配利润年末300合并报表中投资收益的列式的金额=480+500-150-500=330（万元）。2 .【单选题】下列各项中，企业应按照会计政策变更进行会计处理的是（）。A.将无形贷产的摊销年限由10年调整为6年B.固定资产的折扣方法由年限平均法变更为年数总和法C.存货的计价方法由先进先出法变更为移动加权平均法D.将成本模式计量的投资性房地产残值由原价5%调格为3%正确答案：C参考解析：选项ABD属于会计估计变更。会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另会计政策的行为，如存货的计价方法由先进先出法变更为移动加权平均法。而会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整，如资产折旧和摊销方法的改变等。3 .【单选题】2017年1月1日，甲公司溢价购入乙公司当日发行的到期一次还本付息的3年期债,作为以摊余成本计量的金融资产核算,并于每年年末计提利息。2017年年末、甲公司按票面利率确认当年的应计利息590万元,利息调整的摊销金额10万元,不考虑相关税费及其他因素,2017年度甲公司对该债券投资应确认的投资收益为（）元。A. 600B. 580C. 10D. 590正确答案：B参考解析：溢价发行债券，发行价格大于面值，债权投资一一利息调整科目计入借方。以后摊销时通过贷方摊销。因此，在资产负债表日确认投资收益时的分录为：借：债权投资-应计利息590贷：投资收益580（倒挤）债权投资-利息调整104.【单选题】对企业外币财务报表进行折算时，下列各项中,应当采用资产负债表日即期汇率折算的是（）。A.营业收入B.盈余公积C.固定资产D.管理费用正确答案：C参考解析：资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。利润表中的收入、费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算，所以选项C正确。5.【单选题】2016年12月7日，甲公司以银行存款600万元购入一台生产设备并立刻投入使用，该设备取得时的成本与计税基础一致,2017年度甲公司对该固定资产计提折旧费200万元,企业所得税纳税申报时允许税前扣除的金额为120万元,2017年12月31日，甲公司估计该项定资产的可回收金额为460万元,不考虑增值相关税费及其他因素,2017年12月31日该项固定资产产生的暂时性差异为（）A,可抵扣暂时性差异80万元B.应纳税暂时性差异60万元C.可抵扣暂时性差异140万元D.应纳税暂时性差异20万元正确答案：A参考解析：2017年12月31日，该固定资产的账面价值二600-200=400（万元），可回收金额为460万元，该资产未发生减值。该固定资产的计税基础二600-120=480（万元），资产账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异=480-400=80（万元）6.【单选题】2017年12月1日，甲公司与乙公司签订一份不可撤销的销售合同,合同规定甲公司以205元/件的价格向乙公司销售1000件M产品，交货日期为2018年1月10日。2017年12月31日甲公司库存M产品1500件，成本为200元/件，市场售价为191元/件，预计M产品的销售费用均为1元/件。不考虑其他因素,2017年12月31日甲公司应对M产品计提的存货跌价准备金额为（）oA. 0B. 15000C. 5000D. 1000正确答案：C参考解析：库存数量大于合同数量，应分别进行减值测测试。有合同部分，可变现净值口000x205-1000x1=204000（元），大于成本200000（1000x200）元,未发生减值，不用计提存货跌价准备；无合同部分，可变现净值=500x191-500x1=95000（元）,成本二500x2OO=100000（元），成本大于可变现净值，应计提存货跌价准备=Ioo000-95OOO=5000（元）。所以，2017年12月31日甲公司应对M产品计提的存货跌价准备金额为5000（0÷5OOO）元。7.【单选题】甲公司对投资性房地产以成本模式进行后续计量,2017年1月10日甲公司以银行存款9600万元购入一栋写字楼并立即以经营租赁方式租此甲公司可预计该写字楼的使用寿命40年，预计净残值为120万元,采用年限平均法计提折旧，不考虑其他因素,2017年甲公司应对该写字楼计提折旧额（）。A. 240B. 220C. 217.25D. 237正确答案：C参考解析：以成本模式计量的投资性房地产，需要计提折旧并计入其他业务成本,根据年限平均法,2017年应计提折旧二（9600-120）/40/12X11=217.25万元。（注意:投资性房地产（建筑物）从取得次月开始折旧，2017年1月不折旧，折旧月份为11个月。）8 .【单选题】甲公司2017年度财务报告于2018年4月25日对外批准报出，甲公司发生的下列交易事项中，属日后调整事项的是（）。A. 2018年3月7日发生自然灾害导致一条生产线报废B. 2018年3月1日定向增发股票C. 2018年4月12日发现上年度少计提了金额D. 2018年4月28日因一项专利技术纠纷引发诉讼正确答案：C参考解析：AB选项属于日后非调整事项，D选项属于非资产负债表日后事项。9 .【单选题】2018年2月18日，甲公司以自有资金支付了建造厂房的首期工程款,工程于2018年3月2日开始工,2018年6月1日甲公司从银行借入与当日开始计息的专门借款,并于2018年6月26日使用该专门借款支付第二期工程款，该专门借款的利息开始资本化的时点为（）。A. 2018年6月26日B. 2018年3月2日C. 2018年2月18日D. 2018年6月1日正确答案：D参考解析：借款费用同时满足下列条件的，应予资本化：1资产支出已经发生（2月18日）；2借款费用已经发生（6月1日）；3为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的构建或者生产活动已经开始（3月2日）。10.【单选题】甲公司系增值税一般纳税人,2018年1月15日购买一台生产设备并立即投入使用。取得增值税专用发票上说明价款500万元,增值税税额为65万元，当日甲公可预付了该设备一年的维护费。取得的增值税专用发票上注明价壑10万元,增值税额1.3万元。不考虑其他因素,该项设备的入账价值为()万yGoA. 585B. 590C. 500D. 510正确答案：C参考解析：设备维护费属于达到资产预定用途之后发生的支出，不应计入固定资产的初始成本，而是在实际发生时计入当期损益。该项设备的入账价值=500万元11.【多选题】【知识点已过期】下列各项现金收支中,应作为企业经营活动现金流量进行列报的有()。A.购买原材料支付的现金B.支付给生产工人的工资C.购买生产用设备支付的现金D.销售产品收到的现金正确答案:A,B,D参考解析：C选项属于投资活中产生的现金流量。此试题已过期，仅供参阅。12.【多选题】【知识点已过期】下列各项关于融资租赁业务承租人会计处理的表述中正确的有()。A.可直接归属于租赁目的初始直接费用计入当期益B.采用实际利率分摊未确认融资费用C.或有租金于实际发生时将其计入当期损益D.租赁开始日将最低租赁付款额计入长期应付款正确答案：B,C,D参考解析：A选项应该计入产成本。此试题已过期，为保证试题的完整性，仅供学员参阅。13.【多选题】【知识点已过期】增值税一般纳税人在债务重组中以固定资产清偿债务的，下列各项中，会影响债务人债务重组利得的有()。A.固定资产的增值税额销项税额B.固定资产的公允价值C.固定资产的清理费用D.重组债务的账面价值正确答案：A,B,D参考解析：债务人以固定资产清偿债务，应将固定资产公允价值与重组债务的账面价值的差额，作为债务重组利得。根据分录：借：应付账款贷：固定资产清理应交税费-应交增值税(销项税额)营业外收入选项A正确。固定资产的公允价值与该项固定资产账面价值和清理费用的差额作为资产处置损益。此试题已过期，为保证试题的完整性，仅供学员参阅。14.【多选题】下列各项资产后续支出中,应予以费用化处理的有()。A.办公楼的日常修理费B.更换的发动机成本C.机动车的交通事故责任强制保障费D.生产线的改良支出正确答案：A,C参考解析：资本化支出的关键在于是否改变了资产的使用性能和寿命，办公楼的日常修理费、机动车的交通事故责任强制保险费仅仅是起到维持正常的运转和使用，属于费用化的支出，选项AC正确。BD选项属于资本化支出。15 .【多选题】下列各项关于企业亏损合同合计处理的表述中，正确的有()。A.与亏损合同相关的义务可以无条件撤销的,不应确认预计负债B.无标的资产的亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时,应确认预计负债C.有偿的资产的亏损合同,应对其进行减值测试并按减值金额确定预计负债D.因亏损合同确认的预计负债,应以履行该合同的成本与未能履行合同而发生的补偿或处罚之中孰高来计量正确答案：A,B参考解析：如果与亏损合同相关的义务不需要支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债，选项A正确；亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债，选项B正确；亏损合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认预计负债，选项C错误；预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，选项D错误。16 .【多选题】下列各项关于企业以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产处理的表述中，正确的有()。A.处置时实际收到的金额与账面价值之间的差额计入投资收益B.持有期间的公允价值变动金额计入投资收益C.取得时发生的交易费用计入投资收益D.持有期间享有的被投资单位宣告分派的现金计入投资收益正确答案：A,C,D参考解析：B选项应当计入公允价值变动损益。17 .【多选题】下列各项关于企业土地使用权会计处理的表述中，正确的有()。A.工业企业将购入的用于建造办公楼的土地使用权作为无形资产核算B.房产开发企业将购入的用于建造商品房的土地使用权作为存货核算C.工业企业将持有并准备增值后转让的自有土地使用权作为投资性房地产核算D.工业企业将以经营租赁方式租出的自有土地使用权作为无形资产核算正确答案:A,B,C参考解析：D选项应当计入投资性房地产。18 .【多选题】下列各项关于企业无形资产的表述中，正确的有()。A.计入的减值准备在以后会计期间可以转回B.使用寿命不确定的,不进行摊销C.使用寿命有限的,摊销方法由年限平均法变更为产量法,按会计估计变更处理D.使用寿命不确定的,至少应在每年年末进行减值测试正确答案：B,C,D参考解析：A选项计提的减值准备不得转回。19 .【多选题】投性房地产的后续计量由成本模式变更公允价值模式时,其公允价值与账面价值的差额对企业下列财务表项目产生影响的有()。A.未分配利润B.其他综合收益C.盈余公积D.资本公积正确答案:A,C参考解析：投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式时，属于会计政策变更，其公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益（盈余公积、未分配利润）。20.【多选题】企业在资产减值测试时,下列各项关于预计资产未来现金流量的表达中，正确的有OOA.不包括筹资活动产生的流量现金B.包括将来可能发生的，尚未作出承诺的重组事项C.不包括与企业所得税收付有关的现金流量D.包括处置时取得的净现金流量正确答案：A,C,D参考解析：预计资产未来现金流量时，应以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量，也不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量等，所以选项AC正确，B错误。预计资产未来现金流量应当包括以下内容：（1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入，（2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预计可使用状态所发生的现金流出）；（3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。所以选项D正确。21.【判断题】政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。（）A.对B.错正确答案：对参考解析：政府会计由预算会计和财务会计组成，也就是指“双功能”；政府预算会计要素包括预算收入、预算支出、预算结余；政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用22.【判断题】企业接受投资者投入存货的成本，应当按照合同或协议约定的价值确定。（）A.对B.错正确答案：错参考解析：企业接受投资者投入存货的成本，应当按照合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。23.【判断题】企业对采用成本模式计量的投资性房地产进行再开发，且将来仍作为投资性房地产的，在开发期间应当对该资产继续计提折旧或摊销。（）A.对B.错正确答案：错参考解析：类似固定资产，以成本模式计量的投资性房地产再开发期间，不用计提折旧或者摊销。24.【判断题】非同一控制下的企业合并中，购买日商誉的账面价值大于计税基础产生的应纳税暂时性差异的，应确认递延所得税负债。（）A.对B.错正确答案：错参考解析：若确认商誉产生暂时性差异导致的递延所得税负债，则减少被购买方可辨认净资产公允价值，同时增加商誉，由此进入不断循环状态。因此，企业合并中产生的商誉账面价值与其计税基础不一致产生的应纳税暂时性差异不确认递延所得税负债。25.【判断题】企业采用具有融资性质分期收款方式销售商品时，应按销售合同约定的收款日期分期确认收入。（）A.对B.错正确答案：错参考解析：合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格（即现销价格）。该交易价格与合同对价之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法摊销。26.【判断题】合并财务报表中，少数股东权益项目的列报金额不能为负数。（）A.对B.错正确答案：错参考解析：在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数。27.【判断题】企业将境外经营全部处置时，应将原计入所有者权益的外币财务报表折算差额全额转入当期损益。（）A.对B.错正确答案：对参考解析：如果企业拥有某境外经营子公司，在上期资产负债表日将该子公司资产负债表各项目折算为本企业的记账本位币计量时，其差额计入资产负债表中所有者权益下“其他综合收益”项目。如果企业处置该境外经营，则这部分外币报表折算差额也要转出，计入当期损益。如果是部分处置的情况下，应该是按处置比例对应的“外币报表折算差额”转入当期损益。28.【判断题】特殊行业固定资产存在弃置费用的，企业应将弃置费用的现值计入固定资产成本，同时确认预计负债。（）A.对B.错正确答案：对参考解析：特殊行业的特定固定资产，企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，同时确认相应的预计负债。借：固定资产贷：预计负债29.【判断题】固定资产可收回金额，应当根据公允价值减去处置费用和未来现金流量现值较低确定。（）A.对B.错正确答案：错参考解析：从利益最大化角度，资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。30 .【判断题】民间非营利组织接受劳务捐赠时，按公允价确认捐赠收入。（）A.对B.错正确答案：错参考解析：对于民间非营利组织接受的劳务捐赠，不予确认，但应当在会计报表附注中做相关披露。31 .【计算分析题】【知识点已过期】甲、乙公司均系增值税一般纳税人，2018年3月31日，甲公司以其生产的产品与乙公司的一项生产设备和一项商标权进行交换，该资产交换具有商业实质。相关资料如下，资料一，甲公司换出产品的成本为680万元，公允价值为800,开具的增值税专用发票中注明的价款为800万元，增值税额为136万，甲公司未对该产品计提存货跌价准备。资料二:乙公司换出设备的原价为1000万元，已计提折旧700万元，未计提减值准备，公允价值为500万元，开具的增值税专用发票中注明的价款为500万元，增值税税额为85万元；乙公司换出商标权的原价为280万元，己摊销80万元，公允价值为300万元，开具的增值税专用发票中注明的价款为300万元，增值税税额为18万元；乙公司另以银行存款向甲公司支付33万元。资料三，甲公司将换入的设备和商标权分别确认为固定资产和无形资产，乙公司将换入的产品确认为库存商品。甲、乙双方不存在关联方关系，本题不考虑除增值税以外的相关税费及其他因素。要求：（1）编制甲公司进行非货币性资产交换的相关会计分录。（2）编制乙公司进行非货币性资产交换的相关会计分录。请查看答案解析后对本题进行判断：答对了答错了参考解析：（1）甲公司财务处理：借：银行存款33应交税费-应交增值税（进项税额）103固定资产500无形资产300贷：主营业务收入800应交税费-应交增值税（销项税额）136借：主营业务成本680贷：库存商品680（2）乙公司财务处理：借：固定资产清理300累计折旧700贷：固定资产1000借：库存商品800应交税费-应交增值税（进项）136累计摊销80贷:固定资产清理500无形资产280资产处置损益100应交税费-应交增值税（销项）103银行存款33借：固定资产清理200贷：资产处置损益200此试题已过期，为保证试题完整性，仅供学员参阅。32 .【计算分析题】甲公司对政府补助采用总额法进行会计核算，其与政府补助的相关资料如下：资料一，2017年4月1日，根据国家相关政策，甲公司向政府补助有关部门提交了购置A环保设备的补贴申请，2017年5月20日，甲公司收到政府补贴款12万元并存入银行。资料二，2017年6月20日，甲公司以银行存款60万元购入A环保设备并立即投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。资料三，2018年6月30日，因自然灾害导致A环保设备报废且无残值，相关政府补助无需退回。本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。（1）编制甲公司2017年5月20日收到政府补贴款的会计分录。（2）6月20日，购入A环保设备的会计分录。（3）计算2017年7月该环保设备应计提的折旧金额并编制会计分录。（4）计算2017年7月政府补贴款分摊计入当期损益的金额并编制会计分录。（5）编制2018年6月30日A环保设备报废的会计分录。请查看答案解析后对本题进行判断：答对了答错了参考解析：（1）借：银行存款12贷:递延收益12（2）借：固定资产60贷：银行存款60（3）计提折旧=60÷5÷12=l万元借：制造费用1贷：累计折旧1(4)分摊递延收益=12÷5÷12=0.2万元借：递延收益0.2贷：其他收益0.2(5)设备报废时：借：固定资产清理48累计折旧12(60/5)贷：固定资产60借：递延收益9.6(12-12/5)贷:固定资产清理9.6借：营业外支出38.4贷：固定资产清理38.433.【综合题】甲公司适用的企业所得税税率为25%,预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，甲公司发生的与某专利技术有关的交易或事项如下：资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款800万元购入一项专利技术用于新产品的生产，当日投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销，该专利技术的初始入账金额与计税基础一致，根据税法规定，2015年甲公司该专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为160万元。资料二：2016年12月31日，该专利技术出现减值迹象，经减值测试，该专利技术的可收回金额为420万元，预计尚可使用3年，预计净残值为零，仍采用年限平均法摊销。资料三：甲公司2016年度实现的利润总额为1000万元，根据税法规定，2016年甲公司该专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为160万元，当年对该专利技术计提的减值准备不允许税前扣除。除该事项外，甲公司无其他纳税调整事项。本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。要求：(1)编制甲公司2015年取得专利技术的相关会计分录。(2)计算2015年专利技术的摊销额并编制相关会计分录。(3)计算甲公司2016年12月31日对专利技术应计提减值准备的金额并编制相关会计分录。(4)计算2016年甲公司应交企业所得税、递延所得税资产和所得税费用的金额，并编制相关会计分录。(5)计算甲公司2017年度该专利技术应摊销的金额，并编制相关会计分录。请查看答案解析后对本题进行判断：答对了答错了参考解析：(1)2015年购入专利技术的会计分录:借：无形资产800贷：银行存款800(2)无形资产当月购入，当月折旧。2015年的摊销额=800/5=160(万元)借：制造费用160贷：累计摊销160(3)2016年末应计提减值准备金额=(800-160*2-420)=60(万元)借：资产减值损失60贷：无形资产减值准备60(4)无形资产计提减值准备60万元，不允许税前扣除，在计算应纳税所得额时需要纳税调增60万元。2016年的应交所得税二(1000+60)*25%=265(万元)无形资产账面价值为420万元，计税基础二800-160-160=480,资产账面价值小于计税基础，属于可抵扣暂时性差异2016年应确定的递延所得税资产=60*25¾f15(万元)，相应减少递延所得税15万,因此，2016年的所得税费用二265-15=250(万元)借：所得税费用265贷：应交税费-应交所得税265借：递延所得税资产15贷：所得税费用15(5)2017年的摊销额=420/3=140(万元)借：制造费用140贷：累计摊销14034.【综合题】甲公司对乙公司进行股票投资的相关资料如下：资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款12000万元从非关联方取得乙公司的60%的有表决权股份。并于当日取得对乙公司的控制权，当日乙公司所有者权益的账面价值为16000万元，其中，股本8000万元，资本公积3000万元，盈余公积4000万元，未分配利润100O万元。乙公司各项资产和负债的公允价值与其账面价值均相同。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。资料二：乙公司2015年度实现的净利润为900万元。资料三：乙公司2016年5月10日对外宣告分配现金股利300万元，并于2016年5月20日分派完毕。资料四：2016年6月30日，甲公司将持有的乙公司股权中的1/3出售给非关联方。所得价款4500万元全部收存银行。当日，甲公司仍对乙公司具有重大影响。资料五：乙公司2016年度实现净利润400万元，其中2016年1月1日至6月30日实现的净利润为300万元。资料六：乙公司2017年度发生亏损25000万元。甲、乙公司每年均按当年净利润的10%提取法定盈余公积。本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。(1)编制甲公司2015年1月1日取得乙公司股权的会计分录。(2)计算甲公司2015年1月1日编制合并资产负债表时应确认的商誉，并编制与购买日合并报表相关分录。(3)分别编制甲公司2016年5月10日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录和2016年5月20日收到现金股利时的会计分录。(4)编制甲公司2016年6月30日出售部分乙公司股权的会计分录。(5)编制甲公司2016年6月30日对乙公司剩余股权由成本法转为权益法的会计分录。(6)分别编制甲公司2016年年末和2017年年末确认投资损益的会计分录。请查看答案解析后对本题进行判断：答对了答错了参考解析：(1)借：长期股权投资12000贷：银行存款12000(2)商誉=12000-16000*60%=2400借:股本8000资本公积3000盈余公积4000未分配利润1000商誉2400贷:长期股权投资12000少数股东权益6400(3)5月20日收到现金股利时的会计分录。借:应收股利180贷:投资收益180借:银行存款180贷:应收股利180(4)借:银行存款4500贷:长期股权投资4000投资收益500(5)调取得投资日至处置日当期期初实现净利润借:长期股权投资-损益调整360(900*40%)贷:盈余公积36(900*40%*10%)利润分配-未分配利润324(900M0%*90%)调处置当期期初至处置日实现净利润借:长期股权投资-损益调整120(300*40%)贷:投资收益120调本年宣告发放现金股利借：投资收益120贷：长期股权投资-损益调整120(6)借:长期股权投资-损益调整40贷:投资收益40长期股权投资账面价值=8000+360-120+120+40=84002017年12月31日，亏损25000*40%=100O0,发生超额亏损确认亏损后，长期股权投资冲减至0,超额亏损1600万在账外备查登记借：投资收益8400贷：长期股权投资一一损益调整8400