【CPA-审计】第11章 生产与存货循环的审计知识点总结.docx

【CPA审计】第11章生产与存货循环的审计知识点总结第十一章生产与存货循环的审计【知识点1】八大环节控制活动业务环节具体要求计划和安排生产生产计划部门编制生产通知单，经总经理批准,连续编号，多联用于：仓储组织发出材料、车间组织生产、财务核算成本、生产计划部归档。发出原材料仓库部门根据领料申请单发出原材料，编制连续编号的出库单。出库单一式四联：一联仓库发料、一联仓库留存、一联车间记录、一联财务部作为记账的凭证。生产产品生产完成，质检员验收并签发预先连续编号的验收单；仓库管理员填写连续编号的入库单。入库单一式四联：一联仓库收货、一联生产部门核对、一联财务记账、一联仓库留存。核算产品邮核算成本，生成明细账。储存产成品发运产成品发运须由独立的发运部门进行。编制连续编号的产成品发运通知单，并据此编制产成品出库单。发运通知单四联：一联仓库部门，一联发运部门留存，一联送交顾客，作为给顾客开发票的依据。存货盘点计提跌价准备【知识点2】存货监盘存货实质性程序=存货监盘程序+存货计价测试1 .总体要求在存货盘点现场实施监盘（除m坏可行，如威胁CPA安全等）；对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。2 .存货监盘目的主要在于获取存货的存在和状况的审计证据，因此，存货监盘主要针对存货的“存在"认定，对于"完整性""准确性、计价与分摊”认定只能提供部分审计证据。此外还可能获取有关存货所有权的认定，但这并不足以确认所有权，还需执行其他实质性程序。3 .存货监盘各方责任（2023调整）管理层责任定期盘点存货、合理确定存货的存在和状况。CPA责任获取有关存货存在和状况的充分、适当的审计证据。盘点与监盘是"两码事。存货监盘过程中CPA不应协助被审计单位的存货盘点工作。4 .盘点计划（1）制定监盘计划应考虑事项：与存货相关的重大错报风险（通用）。与存货相关的内部控制的性质（通用）。对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令（若有缺陷，则建议调整）。存货盘点的时间安排（资产负债表日后盘点，需获取证据确定资产负责表日至盘点日的变动是否记录）。被审计单位盘存制度（实地盘存（CPA参与该盘点）+永续盘存（CPA年内多次参与盘点）。获取存货的存放地点（要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单）。是否需要专家协助（特殊存货）。（2）存货监盘计划的主要内容存货监盘的目的（前述）、范围（取决于存货内容、性质、内控完善程度、评估的风险）及时间安排（与被审计单位实施存货盘点时间相协调）。存货监盘的要点及关注事项（重点关注：盘点期间的存货移动、状况、截至、存放地点及金额等）。参加存货监盘人员的分工（按盘点人员分工确定监盘人员，并加强督导）。检查存货的范围（根据对被审计单位存货盘点及相关内控的评价确定范围）。5 .存货监盘程序：评价指令和程序T观察盘点程序一检查存货一执行抽盘（1）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序。（了解内控）期末存货控制：一般应停止生产，关闭存放地点，停止存货的移动，因实际原因无法停止时：CPA评价其无法停止的原因及合理性；划出独立过渡区，将预计将在盘点期间领用或入库的存货存放在过渡区域；监盘时,CPA观察有关移动的控制是否得到执行。（2）观察管理层制定的盘点程序的执行情况。对期末存货进行截止测试:截止日前入库的,包含在盘点范围内；销售尚未发出的，不含在盘点范围内；在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已得到了适当的会计处理。（3）检查存货。存货监盘中检查存货时，应把所有过时、毁损或陈旧存货的详细记录（本质：实物检杳与重新执行）。（4）执行抽盘。（本质：实物检查与重新执行）方向一从存货盘点记录选取项目追查至实物，获取有关盘点记录准确性的审计证据。方向二从实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录完整性的审计证据。监盘中发现差异，很可能表明在准确性或完整性方面存在错误+很可能意味着被审计单位的存货盘点还存在着其他错误，应当采取措施：杳原因提请更正+扩大检杳范围；重新盘点（重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组）。（5）需要特别关注的情况对特殊类型存货的监盘。存货类型可供实施的审计程序木材、钢筋盘条、检查标记或标识；管子利用专家或被审计单位内部有经验人员的工作。堆积型存货（如糖、运用工程估测、几何计算、高空勘测；煤、钢废料）依赖详细的存货记录；如果堆场中的存货堆不高:实地监盘,或通过旋转存货堆加以估计。使用磅秤测量的存再检验磅秤的精准度，并留意磅秤的位置移动与重新调校程序；货将检查和重新称量程序相结合；检查秤量尺度的换算问题。散装物品（如贮窖使用容器进行监盘；存货、使用桶、箱、通过预先编号的清单列表加以确定；罐、槽等容器储存使用浸蘸、测量棒、工程报告；的液、气体、谷类依赖永续存货记录；粮食、流体存货等）选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。贵金属、石器、艺术品与收藏品选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。生产纸浆用木材、通过高空摄影以确定其存在性，对不同时点的数量进行比较；牲畜依赖永续存货记录。关注可能存在舞弊的迹象：管理层不允许同一时间对所有存货实施监盘，可能存在操纵转移虚增/减存货的风险；监盘过程中注意到、但并未反映在被审计单位存货盘点表上的存货，如果管理层解释为第三方持有或保管，则实施进一步程序（检查权属文件、向第三方函证）。（6）存货监盘结束时的工作。再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，对盘点结果汇总记录核对。若盘点日不是资产负债表日，实施程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已恰当记录。6 .特殊情况的处理在存货盘点现场实施监盘不可行实施替代程序（如检查盘点日后出售或盘点日之前取得或购买的特定存货的文件记录）。审计中的困难、时间或成本等事项本身,不能作为CPA省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘措施：另择日期（不能间隔太远）实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。由第三方保管或控制的存货向第三方函证；安排其他CPA对第三方监盘；获取其他CPA对存货盘点及保管内控有效性的报告；检查文件记录；用作抵押时要求其他机构或人员确认。【知识点3存货计价测试1.存货单位成本测试：对四项内容进行测试直接材料成本测试定额单耗范围：可选择某一成本报告期内若干种具有代表性的产品成本计算单；需要获取的资料：样本的生产指令或产量统计记录、直接材料单位消耗定额；检查内容：根据材料明细账或采购业务测试工作底稿中各该直接材料的单位实际成本，计算直接材料的总消耗量和总成本，与该样本成本计算单中的直接材料成本核对.变动单耗范围：可选择某一成本报告期内若干种具有代表性的产品成本计算单；需要获取的资料：材料费用分配汇总表、材料发出;口忌表（或领料单）、材料明细账（或采购业务测试工作底稿）;检查内容：A、成本计算单中直接材料成本与材料费用分配汇总表中该产品负担的直接材料费用是否相符，分酉面准是否合理；B、将抽样的材料发出汇总表或领料单中若干种直接材料的发出总量和各该种材料的实际单位成本的乘积,与材料费用分配汇总表中各该种材料费用进行比较.直接人工范围：可选择某一成本报告期内若干种具有代表性的产品成本计算单；成本测试需要获取的资料：样本产品的实际工时统计t己录、员工分类表和员工工资表、人工费用分配汇总表等；检查内容：A成本计算单中直接人工成本与人工费用分配汇总表中该样本的直接人工费用核对是否相符；B样本的实际工时统计记录与人工费用分配汇总表中该样本的实际工时核对是否相符；C抽取生产部门若干天的工时台账与实际工时统计记录核对是否相符；D当没有实际工时统计记录时，则可根据员工分类表及员工工资表，计算并复核人工费用分配汇总表中该样本的直接人工费用是否合理。制造费用范围：可选择某一成本报告期内若干种具有代表性的产品成本计算单；测试需要获取的资料：样本的制造费用分配HL总表、按项目分列的制造费用明细账、与制造费用分配标准有关的统计报告及其相关原始记录；检查内容：A制造费用分配汇总表中，样本分担的制造费用与成本计算单中的制造费用核对是否相符；B制造费用分配汇总表中的合计数与样本所属成本报告期的制造费用明细账总计数核对是否相符；C制造费用分配汇总表选择的分配标准（机器工时数、直接人工工资、直接人工工时数、产量等）与相关的统计报告或原始记录核对是否相符，并对费用分配标准的合理性作出评估；D如果企业采用预计费用分配率分配制造费用，则应针对制造费用分配过多或过少的差额，检查其是否作了适当的账务处理；E如果企业采用标准成本法，则应检查样本中标准制造费用的确定是否合理，计入成本计算单的数额是否正确，制造费用差异的计算与账务处理是否正确，并注意标准制造费用在当年度内有无重大变更。生产成本A检杳成本计算单中在产品数量与生产统计报告或在产品盘存表中的数量是否一致；B检查在当期在在产品约当产量计算或其他分配标准是否合理；C计算复核样本的总成本和单位成本.产品和完工产品之间测试2.存货跌价准备测试识别需要计提跌价损失准备的存货项目询问管理层或相关人员；审阅存货货龄分析表；结合监盘过程中了解的存货状况分析。检杳可变现净值的计量是否合理可变现净值=估计售价-至完工预计将要发生的成本-估计的销售费用-相关税费【知识点4】针对与存货相关的舞弊风险采取的应对措施（2023新增）针对虚构存货相关舞弊风险针对账外存货相关舞弊风险根据存货特点、盘存制度、内控制度，设计和执行监盘程序。关注是否存在金额较大、占比较高、库龄较长、周转率彳氐于同行业的存货，分析其合理性。执行分析程序，检查存货结构波动情况，分析其与收入结构变动的匹配性。异地存放或由第三方保管或控制的存货，严格执行函证或异地监盘程序。其他审计中，关注是否有转移资产形成账外存货的情况。关注存货盘亏、报废的内控程序，关注是否存在大额异常盘亏、报废。存货监盘中，关注存货的所有权及完整性。关注是否存在过多结转成本、多报耗用数量、少报产成品入库等方式，形成账外存货。