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财务本质理论研究综述摘要：以财务管理理论为基本点，从货币、资金以及价值等方面对相关的财务本质理论进行了综述，并进行了简要的评析。关键词：财务本质；资金；价值；货币中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1672-3198(2013)07-0118-021财务本质理论相关观点及评析研究财务管理理论的起点就是财务本质，因为财务本质是对财务现象内在联系以及规律的最基本解释。由于不同的学者对财务本质的研究视角不同，因此在财务本质漫长而深刻的发展历程中，出现了价值分配论、货币关系论、资金运动论、货币收支活动论、资金关系论等诸多理论，本文在结合相关学者的研究下，将其分为以下几类，并作简要评述。1.1 与资金有关的理论(1)资金关系论。自从这种观点在我国出现后，其一直是国内学术界对财务本质理解的主要依据。这种理论认为，社会主义企业的资金流动及其所带来的一系列经济现象就是财务的本质。邢宗江等(1964)提出，社会主义工业财务是由社会主义企业的资金运动所导致的，能体现企业的各方面经济关系，并形成企业经济活动的独立方面。荆新、王化成(1994)也赞同这一理论，认为企业的资金收支以现金为主的称为企业财务活动，而在这一活动过程中发生的各种经济关系则称为企业财务关系,对这两者进行管理的工作则为财务管理。同年，陆建桥在做相关研究的时候，也认为财务是一种体现资金的经济关系，是由资金在社会生产中运动所产生的。(2)资金运动论。在对资金关系论的不断研究后，有学者提出了资金运动论，认为经济关系是由企业的资金运动而产生的，资金运动包涵企业资金的筹集、运用以及分配，因而其才是企业财务的本质。这一理论特别强调由于资金在运动过程中就会出现相应的经济关系，因而从理论上将“经济关系”提取出来没有多大意义。1.2 与货币有关的理论(1)货币收支论。该理论出现于20世纪40年代,其对财务本质进行了简单的定义,认为货币的收支活动其实就是财务。笔者认为财务活动绝不仅仅局限在货币性这点上，企业的财务其实还包含了许多非货币性经营活动。(2)货币关系论。该理论认为企业在生产经营过程中货币流通所产生的关系是财务的本质，其包括企业与利益相关者之间的多种关系，是企业的最基本财务活动。1992年徐大海认为，货币关系论对于社会主义的财务活动、意义以及作用定义的非常好。这种理论扩大了财务的范围，并引入了关系概念，但对财务本质的理解仍然只是局限在货币相关的范畴内。1.3 与价值有关的理论(1)价值关系论。这一理论是由资金运动论发展而来的，认为价值的变化所产生的经济关系才是财务的本质。耿汉斌(199K1992)先后两次对该理论进行了阐述，其认为价值的范畴要大过资金，也就是说企业资金的运动实际上就是其价值的运动，因而对于财务的本质，其实质就是价值运动。(2)价值分配论。该理论于20世纪80年代后期出现，王广明、刘贵生(1989)认为财务的本质是一种价值的分配，主要体现在微观的层面上。刘贵生(1993)后来还指出，财务的本质是企业的再生产过程中对于企业的生产要素和成果的分配活动以及由此产生的关系。由于企业财务不仅仅存在于企业的分配过程，其影子可见于企业的采购、生产、销售以及分配等多方面，因此该理论对于财务本质的定义有所缺陷。1.4 与契约有关的理论(1)财务契约论。2008年张正国从新制度经济学角度对财务本质进行了定义，他认为财务本质为一种契约，或者说其包涵了契约的属性。之前对财务本质的定义，从很多理论来讲都只考虑财务的活动过程，而该理论从财务的内在属性来研究，从某些角度看来更为合适。(2)财权契约论。该理论由宋丽梦(2008)提出，她认为企业的财务本质上是一种产权价值的交易过程。由于投资者对于风险偏好、财富约束、自身能力等多方面存在差异，于是对于企业的契约会有不同的理解与要求。那么如何应对这些利益冲突，使企业的利益相关者达到和谐的状态并让企业能够不断发展，最为关键的就在于对企业财权的安排。因此可以说“财权契约”是企业财务的本质。该理论与前面的财务契约论都将“契约”与财务的本质相连，但二者也有不同之处，财务契约论主要是从新制度经济学的视角来研究财务本质，而本理论则是基于产权的角度。1.5经济关系论1988年徐兴恩提出了这种观点，他认为财务本质是一种经济关系，是由财产的数量或形态的变化所导致的。但后来郭泽光(1995)表达了不同的看法，他认为经济关系一说是属于政治经济学，如果财务的本质是经济关系，那就将财务纳入到了政治经济学当中了。1.6财权流论财权流理论是从现代产权理论角度来分析财务本质的。伍中信等学者认为财务管理实质上是“价值”与“权利”的管理，而这一过程是通过对企业资金运动的管理以达到控制产权来完成的。财权流理论说明企业财务的本质是处理企业中相关“权利”的财务关系问题，这一理论可以说是由原先的财务本质理论在吸收了现代企业制度中产权的思想而出现的，是财务本质理论的又一进步。2研究总结通过对财务本质相关文献的简单梳理，笔者认为：财务本质理论大体经历了货币到资金再到价值的过程，后来逐渐从不同的视角出现了一些新的理论，如生产力论、本金投入与收益论、契约论、财权流论等。然而对于真理的探索不能仅仅停留在理论上，往往需要理论结合实践，伴随着实践的发展深入，理论不断的得以更新。在我国日趋完善的市场经济体制中，不能仅仅将财务本质划定在货币或者资金等范畴上，我们应该用发展的眼光，在不断变化的环境中丰富相关理论,为财务本质理论的不断完善贡献自己的一份力量。参考文献1陆建桥.对财务本质的探讨JL财会通讯，1994,(12).2邢宗江，刘凤钦，顾志晟.工业企业财务M.北京：中国财政经济出版社，1964.3荆新，王化成.财务管理学ML北京：中国人民大学出版社,1994.4伍中信.财权流：现代财务本质的恰当表述J.财政研究，1998,(2).5郑剑华.现代企业财务本质探讨J.上海会计，2001,(4).6杨谷芳.对财务本质的新认识J四川会计，1998,(9).7张惠忠.论企业财务的本质J.浙江经济高等专科学校学报,2000,(2).8曹侠.关于社会主义企业财务本质各派学说的评价J.当代经济科学，1992,(2).9郭复初.财务理论研究与发展J.会计研究，1996,(2).10刘贵生,财务本质论J.财经理论与实践，1994,(4).11唐与仕.浅谈企业财务的本质J.财政研究，1987,(11).12杨守德.也谈企业财务的本质J.财政研究，1988,(7).13汤谷良.经营者财务论J.会计研究，1997,(5).