财经大学中财课堂例题.docx
1、2X13年1月1日，甲公司支付价款IoOO万元(含交易费用)从公开市场购入乙公司同日发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为1250万元，票面年利率为4.72%,于年末支付本年度债券利息(即每年利息为59万元)，本金在债券到期时一次性偿还。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。【解析】假定不考虑所得税、减值损失等因素，计算该债券的实际利率r：59×(l+r)-1+59×(l+r)-2+59×(l+r)-3+59×(l+r)4+(59+1250)X(l+r)T=1000(万元)采用插值法，计算得出厂10%。根据表中的数据，甲公司的有关账务处理如下：单位：万元年份期初摊余成本（八）实际利息收入(B=AX10%)现金流入(C)期末摊余成本(D=A+B-C)2X1310001005910412X1410411045910862X1510861095911362X1611361145911912X171191118*13090注：*尾数调整1250+59-1191=118(万元)(1) 2X13年1月1日，购入乙公司债券。借：债权投资一一成本12500000贷：银行存款10000000债权投资一一利息调整2500000(2) 2义13年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息。借：应收利息590000债权投资一一利息调整410000贷：投资收益1000000借：银行存款590000贷：应收利息590000(3) 2X14年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息。借：应收利息590000债权投资一一利息调整450000贷：投资收益1040000借：银行存款590000贷：应收利息590000(4) 2X15年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息。借：应收利息590000债权投资一一利息调整500000贷：投资收益1090000借：银行存款590000贷：应收利息590000(5) 2X16年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息。借：应收利息590000债权投资一一利息调整550000贷：投资收益1140000借：银行存款590000贷：应收利息590000(6) 2X17年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息和本金。借：应收利息590000债权投资一一利息调整590000贷：投资收益1180000借：银行存款590000贷：应收利息590000借：银行存款1250000012 500 000贷：债权投资一一成本假定在2义15年1月1日，甲公司预计本金的一半（即625万元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于2X17年末付清。则甲公司应当调整2X15年初的摊余成本，计入当期损益；调整时采用最初确定的实际利率。据此，调整表中相关数据后如下表所示。单位：万元年份期初摊余成本（八）实际利息收入（B=AX10%）现金流入（C）期末摊余成本（D=A+B-C）2X1310001005910412X1410411045910862X151139*1146845692X165695730*5962X1759659*6550注：*(625+59)×(1+10%)1+30×(l÷10%)-2+(625÷30)×(1+10%)-Jl139（万元）（四舍五入）：*625X4.72%=30（万元）（四舍五入）：*625÷30-596=59（万元）（尾数调整）根据上述调整，甲公司的账务处理如下：(1) 2X15年1月1日，调整期初账面余额。借：债权投资一一利息调整530000贷：投资收益530000(2) 2X15年12月31日，确认实际利息、收回本金等。借：应收利息590000债权投资一一利息调整550000贷：投资收益1140000借：银行存款590000贷：应收利息590000借：银行存款6250000贷：债权投资一一成本6250000(3) 2X16年12月31日，确认实际利息等。借：应收利息300000债权投资一一利息调整270000贷：投资收益570000借：银行存款300000贷：应收利息300000(4) 2X17年12月31日确认实际利息、收回本金等。借：应收利息300000债权投资一一利息调整290000贷：投资收益590000300 000借：银行存款贷：应收利息300000借：银行存款6250000贷：债权投资一一成本62500002、2007年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900万元，分6期平均支付,首期款项150万元于2007年1月I日支付,其余款项在2007年至2011年的5年期间平均支付,每年的付款日期为当年12月31日。2007年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装,发生运杂费和相关税费160万元，已用银行存款付讫。2007年12月31日，设备达到预定可使用状态,发生安装费40万元,巳用银行存款付讫。甲公司按照合同约定用银行存款如期支付了款项。假定折现率为10%o(1)购买价款的现值为：150+150×(P/A,10%,5)=150+150X3.7908=718.62(万元)(2)2007年1月1日甲公司的账务处理如下：借:在建工程150贷:银行存款150借：在建工程718.62未确认融资费用181.38贷：长期应付款(150X6)900借：长期应付款贷：银行存款150150借：在建工程160贷：银行存款160(3) 2007年1月1日至2007年12月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件,计入固定资产成本。2007年12月31日甲公司的账务处理如下：本期摊销金额=(长期应付款期初余额一未确认融资费用期初余额)X折现率借：在建工程(900-150-181.38)×10%56.86贷：未确认融资费用56.86借：长期应付款150贷：银行存款150借：在建工程40贷：银行存款40借：固定资产718.62+160+56.86+40975.48贷：在建工程975.48(4) 2008年1月I日至2011年12月31日，设备已经达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件,应计入当期损益。2008年12月31H：未确认融资费用的分摊额=(900-150150)-(181.38-56.86)×10%=47.55借：财务费用47.55贷：未确认融资费用47.55借：长期应付款150贷：银行存款1502009年12月31日：未确认融资费用的分摊额=(900-150-150-150)(181.38-56.86-47.55)×10%=37.30借：财务费用37.30贷：未确认融资费用37.30借：长期应付款150贷：银行存款150
