《纳税实务》教案第3课处理增值税税务（二）.docx

课题处理增值税税务(二)课时2课时（90min）教学目标知识技能目标：(1)掌握一般纳税人应纳税额和进项税额的计算。(2)掌握小规模纳税人应纳税额的计算。(3)掌握进口货物应纳税额的计算。素质目标：(1)培养爱岗敬业、诚实守信的职业道德。(2)增强遵纪守法、诚信纳税的意识。教学重难点教学重点：增值税的计算方法教学难点：正确计算增值税的销项税额、进项税额及应纳税额教学方法案例分析法、问答法、讨论法、讲授法教学用具电脑、投影仪、多媒体课件、教材教学过程主要教学内容及步骤考勤【教师】使用APP进行签到【学生】班干部报请假人员及原因案例导入【教师】多媒体展示“丫丫乳业”的企业概况和基本业务，然后要求学生完成以下任务：请计算公司2023年3月应缴纳的增值税税额。【学生】观戳思考、讨读计算传授新知【教师】通过学生的计算结果和遇到的问题，引入要讲的知识，讲解一般纳税人应纳税额的计算，小规模纳税人应纳税额的计算，以及进口货物应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算÷【教师】讲解增值税中一般纳税人应纳税额的计算方法一般纳税人发生应税销售行为采取一般计税方法计算应纳税额的，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。其计算公式如下：当期增值税应纳税额=当期销项税额-当期准予抵扣的进项税额(一)销项税额的计算销项税额是指纳税人发生应税销售行为，按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税税额。其计算公式如下：销项税额=销售额X适用税率从销项税额的计算公式中可知，正确确认销售额是计算增值税销项税额的关键。1 .一般销售方式下销售额的确定*【教师】讲解一般销售方式下销售额的确定方法销售额是指纳税人因发生应税销售行为而向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额.价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费及其他各种性质的价外收费。上述价外费用无论其会计制度规定如何核算，均应并入销售额计算销项税额。需要注意的是，价外费用一般为含税金额，在计算增值税时，应按下列计算公式换算成不含税金额。不含税金额=含税金额÷(1+增值税税率)÷【教师】通过讲解例题，帮肋学生掌握一般销售方式下销售额的确定【例I】某生产企业为一艇内税人，适用的增值税税率为13%.2023年4月，该企业发生如下经济业务。(1)销售甲产品，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元、运输费5.45万元.(2)销售乙产品，开具增值税普通发票，取得含税销售额28.25万元。请分别计算该企业销售甲产品和乙产品的销项税额。【解析】销售甲产品的销项税额=80xl3%+5.45÷(1+9%)x9%=10.85万元销售乙产品的销项税额=28.25÷(1+13%)xl3%=325万元÷【学生】聆听、思考、理解、掌握【知识拓展】÷【教师】讲解不包括在销售额内的项目下列项目不包括在销售额内。(1)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。(2)同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政酣比准设立的政府性基金；由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。(3)销售货物的同时代办保险等向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。(4)以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。÷【学生】聆听、理解、记录2.特殊销售方式下销售额的确定【教师】讲解特殊销售方式下销售额的确定1 )折扣方式销售纳税人采用的折扣方式一般有折扣销售、销售折扣和销售折让三种形式。不同折扣方式下，计税销售额的确定有所差别。(1)折扣销售又称"商业折扣"，是指销货方在销售货物时，因购货方购货数量较大等原因而给予购货方的价格优惠。由于折扣是在实现销售时同时发生的，税法规定，销货方如果在同一张发票上分别注明销售额和折扣额，可按折扣后的销售额计算增值税；销货方如果彳各折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中扣除折扣额。【知识拓展】*【教师】讲解折扣销售相关知识折扣销售仅限于货物价格的折扣，如果销货方将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣，则该实物款不能从货物销售额中扣除，且该实物应按增值税暂行条例"视同销售货物"中的"赠送他人"计算征收增值税。*【学生】聆听、理解、记录（2）销售折扣又称"现金折扣"，是指销货方在发生应税销售行为后，为了鼓励购货方早日偿还货款，而协议承诺给予购货方的一种折扣优惠.（详见教材）（3）销售折让是指货物销售后，由于货物品种、质量等不符合标准，购货方并未退货，但销货方需要在价格上给予购货方一定的减让。（详见教材）2）以旧换新方式销售以旧换新是指销货方在销售货物时，折价收回同类旧货物，并以折价款冲减新货物价款的一种销售方式（详见教材）3）还本销售方式销售还本销售是指销货方在销售货物后，到一定期限时将全部或部分货款一次或分次退还给购货方的一种销售方式（详见教材）4）以物易物方式销售以物易物是指购销双方不以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，以此实现货物购销的一种方式（详见教材）÷【教师】通过讲解例题，帮助学生掌握特殊销售方式下销售额的确定方法【例1-22023年3月26日，鑫丰公司用本企业生产的甲产品与鸿运公司生产的乙产品进行交换。已知甲产品、乙产品的成本分别为15万元、15.5万元，公允价值均为20万元，适用的增值税税率分别为13%、9%.双方均将换入的产品作为原材料，请计算双方当期的销项税额。【解析】鑫丰公司的销项税额=20x13%=2.6万元鸿运公司的销项税额=20x9%=1.8万元÷【学生】聆听、思考、理解、掌握5）直销方式销售销货方采取直销方式销售货物时，按照下列规定确定销售额：销货方先将货物销售给直销员，由直销员将货物销售给消费者的，销售额为其向直销员收取的全部价款和价外费用：销货方直接将货物销售给消费者的，销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用.【课堂互动】*【教师】提出问题你是如何理解直销的？÷【学生】聆听、思考、回答问题*【教师】总结学生的回答直销即直接销售,是一种不需要中间商的介入，直接向消费者提供服务或销售产品的营销方式.÷【学生】聆听、理解、记录6）收取包装物押金方式销售包装物是指用于包装货物的各种具有一定容积的物品，如桶、箱、罐、袋等。销售有包装物的货物时，销货方会向购货方收取包装物押金，并要求购货方在规定时间内返还包装物，待收到包装物后将押金退还给购货方。税法规定，销货方为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算的，时间在1年以内又未过期的,不并入销售额征税；但对因逾期未收回包装物而不再退还的押金（含税收入），应按所包装货物的适用税率换算成不含税收入，并入销售额征税。但是，对销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否退还及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。【课堂互动】【教师】提出问题包装物押金和包装物租金有何不同？【学生】聆听、思考、回答问题÷【教师】总结学生的回答包装物押金不同于包装物租金。包装物租金属于价外费用，在销售货物时一并计入销售额征税。÷【学生】聆听、理解、记录3 .视同销售下销售额的确定÷【教师】讲解视同销售下销售额的确定纳税人发生视同销售行为而无销售额的，税务机关有权按照下列顺序确定销售额。（1）按照纳税人最近时期销售同类货物、服务、无形资产或不动产的平均销售价格确定销售额。（2）按照其他纳税人最近时期销售同类货物、服务、无形资产或不动产的平均销售价格确定销售额。（3）按照组成计税价格确定销售额。组成计税价格的计算公式如下：组成计税价格=成本X（1+成本利润率）征收增值税的货物，同时又征收消费税的，其组成计税价格包含消费税税额。组成计税价格的计算公式如下：组成计税价格=成本X（1+成本润率）+消费税税额或组成计税价格=成本X（1+成本利润率）÷（1消费税税率）【课堂互动】÷【教师】提出问题公式中的成本是如何确定的？*【学生】聆听、思考、回答问题÷【教师】总结学生的回答公式中的成本按照以下规定确定：纳税人销售自产货物的，成本为实际生产成本；纳税人销售外购货物的，成本为实际采购成本。按照国家税务总局的规定，公式中的成本利润率为10%。但是，对于应按从价定率征收消费税的货物，成本利润率由国家税务总局颁布的消费税若干具体问题的规定确定。*【学生】聆听、理解、记录4 .销售额确定的其他特殊规定【教师】讲解销售额确定的其他特殊规定(1)贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。(2)直接收费金融服务，以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。(详见教材)(一)进项税额的计算÷【教师】讲解熠值税中进项税额的计算进项税额是指纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产所支付或者负担的增值税税额。进项税额是与销项税额相对应的概念。在开具增值税专用发票的情况下，销售方收取的销项税额就是购买方支付的进项税额。根据应纳税额的计算公式可知，纳税人当期收取的销项税额减去同期准予抵扣的进项税额后的余额为应纳税额。但是，并不是纳税人支付的所有进项税额都可以从销项税额中抵扣.1 .准予从销项税额中抵扣的进项税额*【教师】讲解准予从销项税额中抵扣的进项税额根据国家税收法律制度的规定，准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税税额和按规定扣除率计算的进项税额。(1)纳税人从销售方取得的增值税专用发票(含机动车销售统一发票，下同)上注明的增值税税额.(2)纳税人从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。(3)纳税人购进农产品，准予从销项税额中抵扣进项税额的具体规定如表1-3所示。表1-3购进农产品准予抵汨进项税额的具体规定情形准予抵扣进项税额取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额取得按照简易计税方法、3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人开具的增值税专用发票增值税专用发票上注明的金额x9%取得(开具)农产品销售发票或收购发票发票上注明的农产品买价x9%购进农产品用于生产销售或者委托加工税率为13%的货物，取得(开具)农产品销售发票或收购发票发票上注明的农产品买价X10%(4)纳税人购进国内旅客运输服务未取得增值税专用发票的，暂按照表1-4中的规定确定准予抵扣的进项税额。表1-4准予抵扣过E项税额的规定情形准予抵扣进项税额取得增值税电子普通发票增值税电子普通发票上注明的增值税税额取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单(票价+燃油附加费H1+9%)×9%取得注明旅客身份信息的铁路车票票面金额！(1+9%)×9%取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他 客票票面金额+ ( 1 +3% ) ×3%÷【教师】通过讲解例题，帮助学生掌握准予从销项税额中抵扣的进项税额的计算方法【例1.3】2023年4月，甲公司员工李某出差，发生如下事项：乘坐飞机取得的航空运输电子客票行程单上注明票价3210元、燃油附加费60元；乘坐高铁取得的铁路车票上注明票价872元；乘坐网约车取得的国内旅客运输服务增值税电子普通发票上注明金额200元、税额6元。请计算准予抵扣的增值税进项税额。【解析】准予抵扣的增值税进项税额=(3210÷60)÷(1+9%)×9%+872÷(1+9%)x9%+6=348元÷【学生】聆听、理解、记录(5)纳税人自境外单位或者个人购进劳务、服务、无形资产或者境内的不动产，从税务机关或者扣缴义务人处取得的代扣代缴完税凭证上注明的增值税税额。(6)纳税人租入固定资产、不动产，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。2.不得从销项税额中抵扣的进项税额÷【教师】讲解不得从销项税额中抵扣的迸项税额下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣。(1)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产.其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。(2)非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务。(3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、劳务和交通运输服务.(4)非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。(5)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。【知识拓展】【教师】展开讲解不得从销项税额中抵扣的进项税额的第(2)(3)(4)(5)项上述第(2)(3)(4)(5)项所说的非正常损失，是指菅理不善造成的货物被盗、丢失、霉烂变质，以及违反法律法规造成的货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。【学生】聆听、理解、记录(6)购进的贷款三务、餐饮务、居民日常服务和娱乐服务。(7)因接受贷那艮务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用。(8)财政部和国家税务总局规定的其他情形.二、小规模纳税人应纳税额的计算【教师】讲解小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人发生应税销售行为按照简易计税方法计税，即按销售额和规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。其计算公式如下：应纳税额=销售额X征收率按照简易计税方法计税的销售额不包括应纳税额。纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额。销售额=含税销售额÷(1+征收率)* 【教师】通过讲解例题，帮助学生掌握小规模纳税人应纳税额的计算方法【例1-42023年3月，某商店(小规模纳税人，适用的征收率为3%)销售商品取得含税收入61800元。请计算该商店当月应缴纳的增值税税额。【解析】销售额=61800÷(1+3%)=60000元应缴纳的增值税税额=60(X)0x3%=l80()元* 【学生】聆听、思考、理解、掌握【知识柘展】* 【教师】游解一般纳税人应选择那种计税方式计税一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择按照简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。* 【学生】聆听、理解、记录三、进口货物应纳税额的计算* 【教师】讲解进口货物应纳税额的计算进口货物的收货人为进口货物的增值税纳税人。无论是一般纳税人还是小规模纳税人，均应按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额.进口货物应纳税额的计算公式如下：应纳税额=组成计税价格X税率如果进口货物不征收消费税,则组成计税价格的计算公式如下：组成计税价格=关税完税价格+关税如果进口货物征收消费税，则组成计税价格的计算公式如下：组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税在计算进口环节应纳增值税税额时，不得抵扣发生在我国境外的各种税金，但在计算国内销售环节应纳增值税税额时，其进口环节缴纳的增值税税额可作为进项税额予以抵扣.÷【教师】通过讲解例题,帮助学生掌握进口货物应纳税额的计算方法【例1-52023年4月，某外贸公司进口一批货物。经海关核定，该批货物的关税完税价格为90万元。公司按照规定缴纳关税10万元，并取得海关开具的完税凭证。已知该批货物不属于消费税应税消费品，适用的增值税税率为3%请计算该公司在进口环节应缴纳的增值税税额。【例1-6(接上例)当月，该公司将进口的这批货物以不含税售价120万元全部售出。请计算该公司在国内销售环节应缴纳的增值税税额。【解析】【例1-5解析：组成计税价格=90+10=100万元进口环节应缴纳的增值税税额=I(X)X13%=13万元【例16】解析：国内销售环节的销项税额=120xl3%=15.6万元国内销售环节应缴纳的增值税税额=15.6-13=2.6万元【学生】聆听、思考、理解、掌握课堂实践【教师】回顾任务导入的问题，组织学生以小组为单位，计算公司2023年3月应缴纳的增值税税额【学生】回顾、思考、小组讨论、进行计算，由小组代表上台发表计算结果【教师】公布正确答案，并讲解解题步骤【步骤U分析并计算公司2023年3月发生的进项税额.(1)20,购进原材料及支付运输费均取得增值税专用发票，且已确认，则增值税专用发票上注明的兑额可以抵扣。该笔经济业务允许抵扣的进项税额为79800元(78000+1800)(2)30,购进纸箱取得增值税普通发票，其进项税额不得抵扣。(详见教材)【步骤2分析并计算公司2023年3月发生的销项税额。(1)12日，销售多余材料开具增值税普通发票，其销售额为含税销售额。该笔经济业务的销项税额由3900元33900÷(1+13%)×13%.(2)13日，销售奶酪开具增值税专用发票，其销售额为不含税销售额。该笔经济业务的销项税额为>5OOo元(500000×13%)(详见教材)【步骤3分析并计算公司2023年3月发生的进项税额转出。月末，发现购进的货物发生非正常损失，应当将该项购进货物的进项税额从当期进项税额中扣减,即在项税额转出为4940元.【步骤4】计算公司2023年3月应缴纳的增值税税额。当月应缴纳的增值税税额=154908-(100850-4940)=58998元【学生】聆听、思考、理解、记录课堂小结【教师】教师总结本节课的要点如何计算增值税一般纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算进口货物应纳税额的计算【学生】总结回顾知识点作业布置【教师】布置课后作业【学生】完成课后任务教学反思