【康美药业内部控制的案例探析8800字（论文）】.docx

康美药业内部控制的案例分析一、引言2二、内部控制相关的概念以及理论阐述2（一）相关概念2（二）理论阐述2三、康美药业财务舞弊案例分析3（一）医药类企业内部控制主要风险点3（二）康美药业简介3（）康美药业财务舞弊案经过3四、康美药业内部控制问题分析5（一）内部环境较差5（二）风险评估制度不完善7（三）控制活动未有效落实8（四）信息与沟通机制缺乏10（五）内部监督徒有其表10五、优化康美药业内部控制的建议10（一）优化内部控制环境10（二）完善风险评估制度11（）有效落实控制活动H（四）健全信息沟通机制12（五）加强内部监督环节12（六）加大处罚力度12六、结语12参考文献12摘要：随着我国经济的发展，人民生活水不断提高，大众对医药、医疗有了更高的要求。2018年康美药业财务舞弊案轰动一时，康美药业的舞弊受到了中国证监会的调查及处罚，而其舞弊也源于公司内部控制制度的不合理。本文从内部控制五大要素分析康美药业内部控制问题：内部环境差、风评制度不完善、控制活动未有效落实、缺乏信息与沟通机制、内部监督形同虚设；并针对以上问题提出改善方法：优化内部组织结构、营造企业文化氛围、风险管理过程化全员化、建立多级授权审批机制、人员考评机制等等。关键词：康美药业内部控制财务舞弊一、引言目前，由于我国企业和金融机构在资本市场披露欺诈信息的现状不容乐观，企业欺诈信息披露的相关法律和制度仍有待完善。本文主要分析了康美药业公司财务舞弊的成因，探讨了康美药业公司内部风险控制中存在的问题，进而阐述了康美药业公司财务舞弊的社会经济后果，从加强内部风险控制体系建设的角度，为康美药业规范信息披露提供可行性和建议，以期规范康美药业的信息披露行为，减少重大前期会计差错更正事项的发生。本文首先介绍选题背景及意义，且概述内部控制相关概念；其次分析医药类企业内部控制的特点以及主要风险点，并说明康美药业财务财务舞弊的整体经过；再次从内部控制五大要素分析康美药业在内部控制中存在的问题与不足；然后针对问题一一提出对策与建议；最后展示结论并说明研究不足与展望。二、内部控制相关的概念以及理论阐述(一)相关概念关于内部控制相关的概念，国内外学者对此有不同见解。1992年9月，美国提出了内部控制整合框架，其中内部控制的定义是：“公司的董事会、管理层及其他人士为实现以下目标提供合理保证而实施的程序：经营的主要经济效益和经营工作效率,财务报告的准确性及可靠性和安全性应遵守适用的国家相关行业法律法规。”其他的专家观点一致普遍认为,内部企业风险管理控制的主要功能本质上讲也就是为了加强内部风险管理。2008年，企业内部控制基本规范中内部控制的定义为：“本规范所指内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在达到控制目标的过程。“进而言之,公司内部控制的目的是提高公司治理效率，保证公司依法经营和其他会计信息的披露，鼓励公司实现自身发展和战略目标，是对现代化企业体系的根本要求，是企业各种管理活动开展的基础，也是帮助企业提高管理水平，为了防止风险的有效的机制。(二)理论阐述1.内部控制目标内部控制的目标是合理保证:(1)经济、高效地实现组织的目标；(2)按管理当局一般的或特殊的授权进行业务活动；(3)保障资产的安全与信息的完整性；(4)防止和发现舞弊与错误；(5)遵守适用的法律法规的要求，即在法律法规的框架下从事经营活动。2.内部控制构成要素内部风险控制主要有五个关键要素:内部环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督。这五个内部风险控制关键要素的正确存在与否和有效性也正是我们判断一个企业内部风险控制有效与否的重要基础。三、康美药业财务舞弊案例分析(一)医药类企业内部控制主要风险点1 .主营业务真实性通过将医药行业主要的财务舞弊手段内进行整理和分析发现,其主要舞弊手法是运用关联方交易虚沟主营业务收入。康之药业、康美药业、紫鑫药业、尔康制药四家公司典型的财务舞弊案中均存在不同程度的虚增利润。因此,对于医药行业内部控制制度来说,其首要的风险点就是主营业务造假风险。内部控制需要在控制活动中重点检验大额的主营业务收入的真实性。2 .费用真实性费用真实性风险主要体现在研发费用真实性与销售费用真实性两个方面。对于研发费用而言,有些药企通过虚增研发费用的方式进行偷税漏税与利润调整。并且能够为投资者打造一个技术密集型企业的形象,通过研发费用进行财务舞弊。对于销售费用而言,医药行业商务行贿风险高,而一般行贿与礼物支出最终都会反映到销售费用当中,因此销售费用的投入往往非常巨大。(二)康美药业简介康美药业，1997年成立，董事长为马兴田。是一家以开发生产各种中草药饮片、化工原材料及其制剂服务为主,集中用药品的生产、研究、销售为一体的综合性现代化大型中医药企业。2001年3月,康美制药A股在中国上海证券交易所创业板上市,股票代码:600518;该公司总股本规模为76.44万股,总固定资产222亿元,净资产规模超过120亿元。该公司将中药饮片生产与销售工艺全过程融入到核心管理范围,经营模式是中药全产业链整合。康美药业是国内医药行业领域业务整合能力较好、链条齐全、医疗卫生信息技术资源丰富的龙头企业。形成了比较完整的全面健康产业布局与新兴产业系统基础建设。现阶段,该公司主要从事生产和经营各类产品:中草药片、西药、保健食物及卫生用品、中成药、医用器械。(三)康美药业财务舞弊案经过康美药业的财务造假案例见图Io该公司于2018年12月28日收到调查通知书后,对其存在的一些问题和情况进行了检查复核,并向上市公司发布了一份披露的公告:康美药业2018年前的财务报表存在14项数据差异,如下见表1所示,包括应收账款、存货、营业收入、营业费用等,2017年财务报表中,货币资金比上年虚增近300亿元。中国证监会还分别给予了具体的处罚:对康美药业给予警告、罚金60万元并责令其改正,马兴田等企业高管被判处10-90万元的罚金并再次给予警告。最后，以康美药业的道歉信收场。2018年12月28日康美药业收到中国证监会的调查通知书，康美涉嫌非法信息披露，需要立案调查。2019年4月30日康美药业承认存在重大缺陷。2019年5月1日董事长马兴田立即签发了股东信致歉。239年4月30日、5月5日及5月13B公司连续收到上海证券交易所关于公司前期会计差错更正等有关事项的工作函，提出康美药业在各个方面存在重大疑问，要求公司核实有关情况，充分披露相关信息，明确投资者预期。2019年5月17日证监会发出公告：康美药业财务报告造假，涉嫌虚假陈述。2019年5月21日康美药业股份有限公司，主动戴帽变“ST康美”。2019年8月16日证监会发出行政处罚及市场禁入事先告知书o239年8月17日康美药也对此做出回应，发布关于收到中国证券监督管理委员会行政处罚及市场禁入事先告知书的公告，对广大投资者致以诚挚的歉意并严格规范制度、认真切实整改。图1康美药业财务舞弊案件事情经过表12018年度前期关于会计差错更正金额阮受影响的期间报表项目名称2017年度更正前金额更正后金额差额货币资金34,151434,208.684,207,124,387.23-29,922,309,821.45应收账款4,351011,323.404,992,084,545.74641,073,222.34应收利息47,190,356,13-47,190,356,13-其他应收款180,323,027.945,894,143,999.845,713,820,971.90存货15,700,188,439.3435,246,538,380.3319,546,349,940.99在建工程1,084,519,812.471,716,119,320.82631,600,108.35递延所得税资产261,001,505.68290,588,138.5929,586,632.91其他应付款1,603,455,877.021,794,001,868.69190,545.991.67盈余公积1,882,478,621.901,520,517,092.62-361,961,529.28未分配利润10.985,258.959.657,727,605,196.173,257,653,763.48营业收入26,476,970,977.5717,578,618,640.06-8,898,352,337.51营业成本18,450,146,871.0010,788,017,42547-7,662,129,445.53销售费用740,581,081.081,237,745,488.26497,164,407.18财务费用969,264,876.001,197,504,818.83228.239,962.83资产减值损失92,280,215.1579,883,280.05-12,396,935.10所得税费用732,053,848.25733,913,388.521,859,540.27销售商品、提供劳务收到的现金28,766,131,827.7618,466,271,669.25-10,299,860,158.51数据来源：康美药业2018年度前期关于会计差错更正四、康美药业内部控制问题分析(一)内部环境较差L内部组织结构不合理从图2可以看出，康美实业持有康美药业32.75%的股权，马兴田持有康美实业投资控股有限公司99.68%的股权，如表2所示，股权过于集中。康美药业前十大股东中，董事局主席马兴田独揽大权。如表2所示，排名第七的许冬瑾是马兴田的妻子，排名第八的金信典当行的法定代表人也为马兴田，排名第九的普宁信咨服务公司是许冬瑾掌管。可见，夫妻共同占康美药业38.46%的股权，除夫妻外，其余六大股东仅占前十大股东的16.73%o马兴田家族持股比例虽然没有达到特别高的水平，但大多由机构股东持有，不参与经营管理，对马兴田家族没有很大的制约。可以说，除马兴田控股外，其余大股东的股权相对分散，根据我国上市公司董事会的特点，这种情况不利于对大股东的控制。图2公司和实际控制者之间形成的知识财产权和控制关系图资料来源：康美药业股份有限公司2019年年度报告表2康美药业前十大股东持股情况表股东名次股东名称股东类型持股数(股)占股比例(%)1康美实业投资公司16.18亿32.752五矿国际信托信托2.32亿4.663华安万方股权投资基金1.64亿3.294中国证券金融其它1.49亿2.995常州燕泽永患投资中心投资公司1.20亿2.426天津市银鹏融创企业管理咨询其它9817万1.977许冬瑾个人9780万1.978普宁金信典当行其它9311万1.879普宁市国际信咨服务其它9311万1.8710许燕君个人6984万1.40资料来源：东方财富ChOiCe数据(2020-09-30)2.管理层舞弊风险高财务舞弊案发生前，马兴田曾多次被曝光参与行贿，康美制药也多次被点名批评。2001年,康美药业以西药名义上市募集资金，承诺募集资金2.16亿元投资4个西药项目。由于财务状况不达标，马兴田行贿创业板发行监管部副主任李亮,康美成功上市；2011年7月，央视披露，2009年至2010年期间，趁着三七价格的飙升，康美制药囤积三七后再销售，收入上亿元。康美药业因三七囤积而受到国家发改委批评;自2014年1月以来,康美药业先后在北京和广东省普宁市发布了4份上市公告,宣布其与广东省普宁市81家医院达成药房信息托管合作协议。马兴田行贿广东省食品药品监督管理局安全生产监督处处长蔡明，骗取揭阳市各医院所有药房；2016年至2017年，康美制药的人参等产品因非法添加、农药残留不合格等问题多次受到国家药监局处罚和通报。2018年1月，媒体发布消息：康美药业涉嫌传销。由此可以看出，康美药业股份有限公司董事长马兴天道德水准低下，素质低下，价值观出现偏差，这也是财务造假案件出现的原因。(二)风险评估制度不完善1 .缺乏财务预警机制作为内部控制中风险评估的重要构成部分，财务报表也是可也看出企业之中存有的问题。假若企业负贵人实施财务舞弊，则极容易选择主营业务收入、货币资金、负债等等，所以在相应的财务指标上面也应该是有所表现。2018年10月,康美药业再次遭到了媒体的强烈质疑,因为康美药业企业的可抵押物存款比率偏高,但这并非一日形成，通过查看整理康美药业自2011年以来的年度报告，摘取期末货币资金、有息负债以及其占净资产的百分如图3所示。2011年，其货币资金和有息负债为63亿、47亿，分别占据净资产的68%和51%o占比一直呈上升趋势。对企业来说，拥有大额资金，却又举债,这显然是不合理的。账面存款不存在，公司夸大资金，是为了做多利润。从2011年甚至更早开始，呈现如此状态,导致2017年的财务报表中货币资金虚增299亿多将近300亿元,被爆出财务舞弊。如此严重的资金问题，巨大的风险康美药业却视而不见，说明康美药业没有很好的风险识别以及财务预警机制，特别是在资金管理方面。存贷双高图3康美药业借贷双高图资料来源：康美药业2011-2018年年度报告2 .无风险应对措施根据康美药业实施内部控制准则工作方案，公司明确规定风险管理工作由审计委员会和审计监督部门负责,各单位总经理制定并实施风险管控计划。但事实上，这些工作人员并没有及时识别和落实上述风险，对企业进行风险评估和风险应对。管理层的风险意识薄弱,对于风险管理部门和组织的评价不够,导致康美药业的风险没有控制在合理的范围内。如果将上述重大风险转移到财务报告信息层面，将对财务信息质量产生不利影响。（三）控制活动未有效落实1 .授权审批控制存在漏洞康美药业在存货采购与付款环节中，授权审批控制存在漏洞。部分中药材采购交易未经严格审核就支付，导致实际库存数量、支付金额与账面记录不符。康美药业采购的中药供应商多为市场商户，但交易不规范，康美药业与之签订的合同缺乏系统管理；此外，由于农民无法提供书面合同和发票，致使在药材采购中的证据管理存在缺陷，然而，这些缺陷成为管理层的违法操作的借口。康美药业没有建立明确的分级授权制度，审批流程缺乏监督管理部门，由于凭证管理存在漏洞，付款审核过程中的采购金额记录有较大的操作空间，因此有些交易不能准确反映采购金额和存货。此外，康美药业对于不相容职务没有适当的职责分离。如2016年4月至2019年3月，林大浩担任康美药业采购部总监、总经理，在采购业务中，这大大增加了管理层滥用审批权的可能性。2 .绩效考评控制不合理在人力资源与工薪循环方面，康美药业将绩效考核作为高管考核的重点。由于绩效考核指标不合理，且考核实施不到位，导致2016年和2017年的绩效披露失真。但如表3所示,康美药业2016年和2017年的业绩仅满足了会计准则差错更正前的解锁条件；会计差错进行更正后,不仅不能够符合业绩考核的条件,而且2016年和2017年在业绩考核中扣除了非经常性损益后的净利润增加率和考核要求也与2015年相差甚远。可见,康美药业2016年和2017年的实际经营业绩不符合解锁条件。为满足业绩考核要求，本公司高管和董事通过操纵利润对财务报表进行粉饰，以达到股权激励的考核标准，确保权利的顺利行使，严重偏离2016年和2017年绩效披露的实际情况。表3康美药业会计差错更正前后2016-2018年业绩实现情况单位：万元项目归属上市公司股东净利润归属于上市公司股东的净利润近三年的平均水平扣除非经常性损益净利润扣除非经常性损益的净利润近三年的平均水平扣除非经常性损益后净利润较2015年的增长率2016年更正前334,040.36230,747.69331,370.65228,480.5521.02%更正后184,187.82230,747.69181,518.11228,480.55-33.71%2017年更正前410,092.61279,433.91402,784.35277J70.7347.10%更正后214,983.63229,483.06207,675.36227,219.88-24.15%2018年113,518.85224,948.30102,099.29221,000.87-62.71%资料来源：康美药业2015-2018年年度报告这暴露出康美药业股权激励计划在设计和实施上的缺陷，导致绩效考核控制的失败。首先，股权激励计划的行权条件不科学。过于注重财务绩效，在财务指标中忽视了对偿付能力、营运能力和发展能力的考虑，对非财务指标的关注较少。此外，绩效考核的目标设定过高，增加了利润操纵的可能性，无法满足考核要求；绩效评估人员不勤勉，不负责任。董事会是绩效考核的主要负责人，人力资源部和财务部是收集和评估数据的提供者，这说明人力资源部和财务部没有保证所提供数据的真实性，而考核委员会也没有对提交的绩效考核报告进行详细审核。（四）信息与沟通机制缺乏1 .信息披露存在问题直到康美药业受到证监会要求进行的压力调查，公司才开始自我检查，发布公告，对2017年财务报告采用追溯重塑法进行更正。信息披露不规地，给投资者造成巨大的恐慌和损失。自2018年10月16日起，股票连续三天出现跌停，并在市值凭空消失270亿元之后，它的股票价格呈现连续下滑趋势，10月19日到12月12日，188亿元的市值再次人间蒸发。2019年1月，其市值跌至371.05亿元，2019年5月17日，康美药业主动带帽成“ST康美”，引起市场哗然一片。2 .公司内、外部沟通均不畅康美药业涉及行业众多,管理起来比较困难，特别是在医药流通环节存在较大问题，做不到层层传递,上通下达，内部沟通渠道不畅,存在较大的风险。康美药业缺乏与外部投资者的沟通，四年来对投资者的报告视而不见，不反思自身的概念问题和控制漏洞；发布错误信息误导信息使用者投资于公司经营报告的信息传递。（五）内部监督徒有其表审计理事会的主要职能为对公司内部的审计管理制度和措施进行监督、对财务报表进行监督、保障审计质量、对内部进行评价、以及发现有关公司内部进行控制的执行有关问题或者存在严重缺陷等。该公司审计委员会全员通过正中珠江会计事务所所审计的关于康美药业2016、2017、2018年财务报告且无异议，审议通过了公司年度报告和内部控制报告，且没有向董事会提出过任何报告，但事实是这三年的财务报告存在着巨大问题，从这一方面来看，审计委员会并没有履行尽费，未起到相应的监督作用。董事会在对管理层进行监督时并没有发挥出实际作用。康美药业的董事会及其管理层的选举是否合法,这违反了原则。董事长和一位副董事长分别是公司的首席执行官和副总经理,他们之间的合作是一种夫妻关系,董事会和高级管理层并没有充分发挥一定的领导和监督作用。五、优化康美药业内部控制的建议（一）优化内部控制环境1 .保证内部组织结构合理性从康美药业的控股情况和内部责任安排来看，康美药业是一家家族企业。家族企业的组织形式不管多么合理,都不能完全保证有效地对舞弊行为进行治理,也可能会导致公司某些政策目标变得不完整或偏激。在确保康美药业持有控股权利的基本前提下,分散化其股权,使任何一个大股东都不能够可以通过其董事会内部约束来独立掌握和控制其决策权,从而有效地遏制了可能发生或出现的各种财务造假行为。建议康美药业摒弃传统观念，谋求突破制度创新，强化独立董事话语权，适当扩大独立董事比例，吸纳群众智慧，提高决策效率，摒弃经验型决策管理模式，运用现代科学管理技术，使独立董事更好地发挥监事的作用。2 .营造诚信的企业文化氛围在中国特色社会主义和现代化市场经济的发展条件下,诚信本身也就是一个大型企业的重要无形资产,它本身就是一个大型企业的基础和生产能力,它本身就是一个现代化高速增长、高度文明的中国特色社会主义和现代化市场经济的基础和核心竞争力。尤其康美作为医药行业的一份子，更应该秉承诚实诚信的理念，作为消费者，所有人都想用于自身的药品让人买的放心、用的安心，毕竟关乎自己的健康甚至生命安全。而康美药业的舞弊、董事长马兴田多次行贿、康美股票下跌等给消费者带来的负面印象，都不利于公司的发展。因此康美更应该在营造诚信氛围上下功夫。首先必须有高质量的文化设施以及人才，企业领导人的一言一行都会被员工看在眼里,起到带头作用，所以应当选择一个诚实守信的高质量人才。其次加强员工职业道德精神的培养，紧密结合员工的本职工作，组织职工学习有关诚信的知识。且在此之上.建立相对应得奖惩机制，可通过考试等多种形式达到规范道德的效果。要求员工在良好的氛围中,潜移默化地去理解和接受诚信的影响与熏陶,努力创建自己诚信的品牌。(二)完善风险评估制度前文分析过康美药业存在存贷双高的现象，而监管人员却没有做出反应，说明康美药业的在内部控制对于风险识别、风险评估方面较弱。为了完善内部控制体系，康美药业必须更加重视风险评估，加强风险管理。1 .风险管理过程化企业风险管理由一系列程序组成，如果其正常运行，就可能不会存在太大的缺陷，即使存在，它们将在主体的能力范围内加以控制，以应对风险。美国有许多企业和机构正在实施风险管理程序，通过一系列流程化解和降低风险，从而降低风险管理的难度，使管理效果达到预期效果。2 .风险管理全员化对于企业进行风险管理不仅包括董事长和高级经营者职费,还包括整个企业的全体人员,从董事长职务直至每个普通员工。应当引导职工树立正确的风险管理意识,参加风险管理,就能使公司达到最终效果。每个人要了解其工作和不遵守要求的风险。通过员工自我管理、质量人员集中管理、管理监督，提高管理质量。(三)有效落实控制活动1 .采购和收款循环建立多级授权审批机制和集体审批机制，加强对业务单据、合同等数据的控制。采购业务可以根据交易金额和交易对象的风险程度划分为不同的层次。对于风险等级较高的交易，可由董事会共同审批，以减少采购授权审批过程中错报的发生。此外,规范了采购中药材过程中的业务单据、合同审批和归档,对市场商户和生产地农民的中药材采初贸易合同进行系统编号;工程劳务采初需要严格规范对工程劳务的审批流程及对对工程合同、监理报告、施工项目的竣工和验收报告等材料的审核,将上述文件的电子凭证录入集团信息管理系统，严格控制审批流程，减少错报的发生。2 .人力资源和工薪循环建立科学的高层次管理者评价机制。董事会不能只把业绩作为考核的重点。评价指标也应该充分考虑对于财务及其他非财政性指标进行评价。同时,还应该特别注意这些指标的设置值,但是不宜太高,防止高级管理人员因过分追求业绩目标而操纵财务报表。（四）健全信息沟通机制在企业内部传递信息时，要注意维护企业机密信息资产的安全，有目的地进行沟通。同时，要按照相关会计法律法规的要求披露关联方的交易和存在情况.加强企业与外部的信息沟通，跟踪信息接收方，要重视投资者的举报，自觉保护举报人的身份不被披露。要通过全程监管拓宽欺诈监管范围，降低内部沟通不畅对防范欺诈失败的影响。（五）加强内部监督环节有效的内部监督能够及时发现信息披露的错报，加强内部监督在提高披露质量方面发挥了积极作用。在内部监督机构中，审计委员会是监督内部财务信息质量的关键机构，监督厅的独立性是监督效率的一个重要指标。因此，必须通过确保审计委员会的独立性，进一步加强内部监督。第一，应避免审计委员会的内部管理和独立性。第二，审计委员会成员应选择一个共同战略八业务活动和财务活动方面具有专长的人员，以提高审计委员会的专业能力。第三，董事会可以通过与内部监事签订承诺书、加大处罚力度等方式，加强对上述人员的道德约束。（六）加大处罚力度加大对违法信息披露行为的处罚力度。目前,中国证监会对违规信息披露的处罚相对较轻。康美药业被罚款60万元,康美药业的会计差错更正金额很小,违法费用和成本太高,已经成为屡禁不止的违法信息披露的重要动机。因此,应根据违法信息披露的性质、数量和影响程度,实行差别化处罚制度。可以考虑用错报金额一定比例作为惩戒金额,加大违法披露信息的惩戒措施力度;对于一些领导人违规披露财务信息行为的执法和实施者,可以考虑在国家引入破产性处罚的机制,通过进一步加大惩戒措施和力度来有效地规范其财务信息的披露,减少重大会计差错更正的发生。六、结语本文通过对康美药业股份有限公司的财务舞弊案例进行分析，得出内部环境差、风评制度不完善、控制活动未有效落实等问题，并提出完善内部控制的建议。由于企业公开的信息有限，导致在结果导向推理过程中,对内部控制缺陷的分析存在着偏差。因此，在今后的研究中应更加注重统计分析与案例分析相结合，通过扩大研究样本来获得更多的企业内部资料和信息,使基于内部控制缺陷视角的财务重述研究更加的准确，结论和建议也更加的完善和全面。参考文献川张洋洋.浙江海正药业股份有限公司内部控制问题研究D.长春：吉林财经大学，20172刘炜.A医药公司内部控制问题研究D.南昌：南昌大学,2019赵雪娜.基于内部控制缺陷视角的康美药业财务重述研究D.石家庄：河北经贸大学，2020刘安琪.ST康美财务舞弊案例研究D长春：吉林大学，2020刘迪.医药类上市企业内部控制优化研究一一以康美药业财务舞弊案为例D石家庄：河北师范大学，202016|王丽.康美药业财务舞弊的成因及对策一一基于内控视角D.保定：河北大学，2020刀孔雨龙.基于内部控制视角论医药上市公司舞弊现象-以康美药业为例D.广东：广东外语外贸大学,2020赵遥遥.上市公司财务造假问题研究一一以康美药业股份有限公司为例J现代营销(信息版),2019,卷缺失(7):22.9刘朝东.对医药企业内部控制的现状分析J.现代经济信息，2019(03):133.10郭慧.内部审计职能拓展能够提升内部控制水平吗J.财会月刊.2017,(18).11陈志峰.医药企业内部控制、财务管理与风险防范J.财会学习.2019.11.25,37-38.口2刘迎铉.医药企业内部控制体系的构建策略J.管理观察，2018,38(11):177-179.13郁慧琳.医药类上市公司财务造假及应对策略研究J.当代会计.2019.01,15-16.14COSO.InternalControlIntegratedFramework.199215PreventingfinancialfraudJ.MSilvey.ElectricalApparatus.2015