建筑业营改增对工程造价及计价的影响.ppt
,上海市建筑建材业市场管理总站上海市建设工程标准定额管理总站,上海市建筑建材业市场管理总站上海市建设工程标准定额管理总站,上海市建筑建材业市场管理总站上海市建设工程标准定额管理总站,一、建筑业营改增概述二、工程计价规则变革三、对工程造价的影响四、计价依据调整方案,2.1 模型介绍,2.2 平衡点分析,2.3 敏感性分析,1.实例分析,1.1 对比分析,1.2 实例小结,2.模型分析,2、要素价格调整,建安费用组成,3、定额基价调整,4、费用定额调整,5、指数指标调整,机械台班,信息发布,造价指数,造价指标,调整的意义,材料价格,1、计价办法调整,钱承浩13311738658,营改增营业税改征增值税，简称“营改增”即将现行征收营业税的应税劳务(交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业等7项劳务)、转让无形资产或销售不动产由营业税改征增值税。建筑业营改增将现行征收营业税的建筑业应税劳务改征增值税。适用一般计税方法，增值税税率11%。,规范税制,合理负担。在保证增值税规范运行的前提下，根据财政承受能力和不同行业发展特点，合理设置税制要素，改革试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税。营业税改征增值税试点方案.财税2011110号，2011.11.16,这项改革不只是简单的税制转换更重要的是有利于消除重复征税减轻企业负担促进工业转型、服务业发展和商业模式创新 李克强.关于深化经济体制改革的若干问题.求是2014年09期，2014.5.1,建筑业营改增有利于消除重复征税，促进建筑业转型升级，促进装配式建筑和绿色建筑推广，促使建筑业企业由粗放型管理向精细化管理转变。钱承浩,营改增五步曲第一步，2014年继续实行营改增扩大范围；第二步，2015年基本实现营改增全覆盖；第三步，进一步完善增值税税制；第四步，完善增值税中央和地方分配体制；第五步，实行增值税立法。李克强.关于深化经济体制改革的若干问题.求是2014年09期，2014.5.1,下一步税制改革的主要任务：增值税改革目标是按照税收中性原则，建立规范的消费型增值税制度。下一步营改增范围将逐步扩大到生活服务业、建筑业、房地产业、金融业等各个领域，“十二五”全面完成营改增改革目标，相应废止营业税制度，适时完成增值税立法。楼继伟.详解深化财税体制改革总体方案（2014.6.30，政治局会议审议通过）.接受新华社记者采访，新华网，2014.7.4,流转税主要税种增值税营业税消费税关税两税互斥、互补不会既征增值税，又征营业税但要么增值税，要么营业税,应纳税额,营业额,税率,包括应纳税额价内税,营业税,应纳税额,销项税额,进项税额,不含销项税额价外税,销项税额,销售额,税率,不含应纳税额价外税,应纳税额,销售额,征收率,一般方法,简易方法,营业税下,增值税下,营业税,增值税,进项业务增值税计入,进项业务增值税不计入,成本费用核算,差异,应纳税额计入影响利润,应纳税额不计入不影响利润,当期损益核算,营业额包括应纳税额,销售额不包括应纳税额,营业收入核算,中央税系统国税局征收消费税，车辆购置税、关税、进口增值税，铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税、城市建设维护税、所得税，中央企业缴纳的所得税，中央与地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份制企业缴纳的所得税，地方银行、非银行金融企业缴纳的所得税，海洋石油企业缴纳的所得税、资源税，外商投资企业和外国企业所得税，个人所得税中对储蓄存款利息所得征收的部分，中央税的滞纳金、补税、罚款。地方税系统地税局征收营业税、城市维护建设税（不包括上述由国家税务局系统负责征收管理的部分），地方国有企业、集体企业、私营企业缴纳的所得税、个人所得税（不包括对银行储蓄存款利息所得征收的部分），资源税，城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税，房产税，城市房地产税，车船税（2007年开征），车船使用税（2007年废止），车船使用牌照税（2007年废止），契税，屠宰税（2006年2月17日起废止），筵席税（2008年停征），农业税（2006年停征）、牧业税（2006年停征）及其地方附加，地方税的滞纳金、补税、罚款。中央地方共享税国税局征收增值税中央75%,地方25%；企业所得税与个税,中央60%,地方40%；证券交易印花税,中央97%,地方3%。,增值税税率11%相比营业税税率3%大幅提高增负：营改增后税负“不减反增”，企业负担严重增加降率：税率11%降至8%，6%,税前造价,应纳税额=税前造价税率(1-税率)应纳税额=工程造价税率工程造价-工程造价税率=税前造价工程造价=税前造价(1-税率),专票难取得如水、电发票，建设用砂、石发票普票换专票，价格将上涨,税前造价,营业税下：应纳税额=工程造价税率工程造价-工程造价税率=税前造价工程造价=税前造价(1-税率)应纳税额=税前造价税率(1-税率),增值税下：应纳税额=销项税额-进项税额,税前造价税率计算错误,无法确定,税前造价,增值税下：应纳税额=销项税额-进项税额,税前造价税率计算错误,无法确定,估价 估算、概算、预算、控制价定价 报价、中标价、合同价,单件性“一物一价”预支性“以支定收”规定性“规则统一”,税前造价,应纳税额=销项税额-进项税额应纳税额+进项税额=销项税额,税前造价,税前造价,销项税额=税前造价税率,（1）费用项目“价税分离”“费税分离”工程造价费用项目以除税价款计算，相对于营业税下以含税价款计算而言（2）产品定价“价税分离”税金以税前造价乘以税率计算,营业税下工程造价长期实行。（3）两者关系 增值税下费用项目“价税分离”是“产品定价”“价税分离”的前提，是计价规则的核心，是现行计价规则的本质变化，是适应税制变化的根本要求。,材机费占比平均值67.6%，最小值57.5%，最大值84.8%材机费进项税率平均值14.1%，最小值13%，最大值15.2%工程造价降幅平均值2.6%，最小值0.3%，最大值3.8%上海轨交10号线10标段区间隧道 材机费占比84.8%，进项税率13.4%，工程造价降幅3.8%，销项税额、进项税额出现“倒挂”,=工程造价（增值税）-工程造价（营业税）工程造价（营业税）,进项业务含税额占工程造价比例,营改增工程造价增减幅度,税负增减幅度,进项业务综合税率,=工程造价（增值税）-工程造价（营业税）工程造价（营业税）,进项业务含税额占工程造价比例,营改增工程造价增减幅度,税负增减幅度,进项业务综合税率,OR,=工程造价（增值税）-工程造价（营业税）工程造价（营业税）,进项业务含税额占工程造价比例,营改增工程造价增减幅度,税负增减幅度,进项业务综合税率,=工程造价（增值税）-工程造价（营业税）工程造价（营业税）,进项业务含税额占工程造价比例,营改增工程造价增减幅度,税负增减幅度,进项业务综合税率,OR,营改增不会增加企业负担 正确区分“税负”增加和“负担”增加(1)营改增必定导致企业税负增加或减少。(2)税金计取“收支平衡”就不会增加负担。(3)营业税下，以应纳税额计取税金，恒等于缴税金额。假设税率3%11%，税金则由3.09%=3%/(1-3%)12.36%=11%/(1-11%)。(4)增值税下，以销项税额计取税金，恒等于进项业务进项税额与缴税金额两者之和。,税前造价,销项税额=税前造价税率,营业税下,增值税下,“有无发票”不影响企业利润 除税价格高低决定企业利润（1）正确区分“无票”价格与“弃票”价格。“无票”价格销售方均无法提供增值税专用发票，以购进货物或接受劳务和服务所支付的总金额计入税前造价。“弃票”价格为取得较低的采购价放弃发票。（2）营业税下以含税价格(117元)计入税前造价，采购时以放弃发票而降低采购价格(108元)，因此而获利。（3）增值税下以除税价格(100元)计入税前造价，放弃发票的采购价格不可能比除税价格更低，一般无法获利。开票价格(117元)比无票价格(108元)有利，开票价格(117元)中进项税额(17元)用销项税额弥补，不影响成本、利润。,OR,对建筑业企业而言，增值税税率不能再低进项业务增值税税率大多为17%建筑业增税税率11%，两者相差6%进项业务除税金额的6%需要人工费、利润等非进项业务金额计取11%的销项税额来弥补非进项业务金额小，计取的销项税额不足以弥补时，企业将长期处于销项税额与进项税额倒挂现象。,销项税额、进项税额“倒挂”点分析,OR,OR,有利于建筑业企业税负合理转化有利于化解建筑业企业负担有利于建筑业健康、有序、科学发展有利于建筑业营改增顺利、平稳实施 钱承浩,调整总原则：将营业税下建筑安装工程税前造价各费用项目以包括可抵扣进项税额的“含税金额”计算的计价办法，调整为增值税下以不包括可抵扣进项税额的“除税金额”计算。修正建筑安装工程费用项目组成明确：建筑安装工程税前造价各构成费用均以不含可抵扣进项税额的“除税金额”计算。,含税金额 计费,除税金额 计费,增值税下城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加等“附加税费”与期间费用性质类似，计入企业当期损益，影响企业营业利润。修正建筑安装工程费用项目组成将“企业管理费”更名为“综合管理费”，并增加“附加税费”内容。,OR,OR,材料价格、施工机械台班价格信息发布应扣除可抵扣的进项税额。信息发布包括除税单价、综合税率、含税价格等。,人工工日、材料、施工机具台班消耗量不需要调整。定额基价中人工费不需调整，材料费、机具使用费均应扣减其进项税额。其他材料费（或零星材料费）、小型机具使用费（或其他机具使用费）以金额“元”表示的，应以适用增值税率扣减其进项税额；以百分比“%”表示的，鉴于其扣除率与计算基础材料费、施工机具使用基本相当，一般不需要调整。,定额基价调整后的两种发布形式：一、重新发布不含进项税额的定额基价二、根据各专业工程、定额各章节定额基价调整收敛情况，分专业工程、章节发布定额基价中材料费、施工机具使用费调整系数（1）。,建筑安装工程费费用定额1、企业管理费2、利润3、规费4、以费率计算的措施费费率 安全文明施工费 夜间施工增加费 二次搬运费 冬雨季施工增加费 已完工程及设备保护费等。,工程造价构成费用价格指数，如材料费指数、施工机具使用费指数、企业管理费指数以及其他以费率计算的措施费指数，应将其基期价格进行调整，用以计算营改增试点实施后的工程造价指数工程总造价基期价格不需要调整材料单价、施工机械台班单价等单项指数可以调整基期价格，也可以报告期含税单价计算,OR,消耗量指标不需要调整。工程总造价指标，人工费、规费、利润等不含进项税额的费用指标不需要调整。材料费、施工机具使用费、企业管理费、税金等费用指标产生较大变化，指标不具备纵向可比性，“营改增”试点一定时期内在指标发布时予以说明。,
