CPA会计知识点：负债.docx

CPA会计：负债知识点1.流动负债：a.短期借款（利息发生时直接计入财务费用，若预提利息：应付利息核算）b.应付票据（带息应付票据：期末对尚未支付的应付票据计提利息，计入财务费用）c.应付账款（现金折扣：应付金额总值入账，未来实际获得现金折扣冲减当期财务费用；预付账款少的，可以记入应付账款。）企业接受的捐赠和债务豁免的，通常确认为当期收益。如果经济实质为资本性投入，应当将相关利得计入所有者权益（资本公积）应付账款项目：应付账款、预付账款贷方余额合计预付账款项目：应付账款、预付账款借方余额合计d.预收账款（预收账款少的,可以计入应收账款不设置预收账款科目）应收账款项目：应收账款、预收账款借方余额合计-应收账款相关坏账准备贷方余额预收赃款项目：应收账款、预收账款贷方余额合计e.应付股利：股东大会（董事会无效）批准分配的现金股利或利润在实际支付前形成的负债。f.其他应付款：应付、暂收其他单位或个人的款项。g.应交税费：（1）增值税一般纳税人：应交税费应交增值税（若干专栏）未交增值税预交增值税一待抵扣进项税额（购进不动产,第二年40%）一待认证进项税额（未认证的可抵扣增值税额）一待转销项税额（确认收入或利得的时点早于确认增值税纳税时点的）增值税留抵税额简易计税（可代替销项税额）一转让金融商品应交增值税一代扣代交增值税（境外企业）应交税费应交增值税（进项税额）（销项税额抵减）（已交税金）（转出未交增值税）（减免税款）（出口抵减内销产品应纳税额）（销项税额）（出口退税）（进项税额转出）（转出多交增值税）小规模纳税人：应交税费应交增值税一转让金融商品应交增值税一代扣代交增值税（进项税计入成本，销项税记为应交增值税，与收入分开记）会计账务处理：视同销售：借：应付职工薪酬（或利润分配）贷：应交税费应交增值税（销项税额）（或应交税费简易计税）不予抵扣情况：用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额不得从销项税额中抵扣的，应当计入相关成本费用。抵扣情况发生变化：借：应付职工薪酬（员工福利）、待处理财产损益（非正常损失）贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）原材料全额抵扣的货物转用于不动产在建工程：借：应交税费待抵扣进项税额贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）差额征税：出现在提供应税服务的企业。收入采用总额法确认的，减少的销项税额应借记应交税费应交增值税（销项税额抵减）借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本应交税费应交增值税（销项税额抵减）贷：应付账款收入采用净额法确认的,计入应交税费应交增值税（销项税额）（净额法会计处理时不计总体业务成本，只按净额账务处理，应付账款记录业务支付费用）借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）应付账款多交及未交增值税处理：应交未交的增值税:值税）借：应交税费应交增值税（转出未交增贷：应交税费一未交增值税多交的增值税：借：应交税费一未交增值税贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）缴纳增值税：缴纳当期：借记应交税费应交增值税（已交税金）缴纳以前各期：借记应交税费未交增值税预缴：应交税费预交增值税（月末，预交增值税科目余额转入未交增值税）税控系统相关处理：初次购买及维护费全额抵减，借记应交税费应交增值税（减免税款），贷记管理费用科目。（2）消费税a.企业对外销售产品应交纳的消费税，记入税金及附加。b.在建工程领用自产产品（应税消费品），应交纳的消费税计入在建工程成本；c.委托加工：（1）收回继续加工，借记应交税费应交消费税（2）收回以不高于受托方的计税价格出售，直接计入委托加工物资成本（3）收回以高于受托方的计税价格出售（与继续加工处理一致）原材料委托加工物资i（l）发出材料实际成本,银彳亍存款L 支付运杂费库存高品等（5）收回委托 加工物资 W>后用于直接箱售的消费税(4)G（硝子!受托方计税价） （3）支付加工费和增值税应交税费一一应交增值税应交税费一,k交消费税（4）支付收回后用于!继续加工的消费税及高壬受托方计税价错售（3）其他应交税费a.资源税：销售产品交纳的资源税记入税金及附加。b.土地增值税：贷记应交税费一应交土地增值税。（固定资产:固定资产清理；无形资产：出售无形资产）c.房产税、土地使用税、车船税、印花税（不通过应交税费核算）、城市维护建设税、应交教育费附加。税金及附加科目核算:借：税金及附加贷：应交税费应交房产税、城镇土地使用税、车船税。2.非流动负债：a.长期借款(1)借入，借：银行存款长期借款一利息调整(调整项，可借可贷)贷：长期借款一本金(2)资产负债表日，借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等贷：应付利息长期借款一利息调整(3)归还，借：长期借款一本金在建工程、财务费用、制造费用等(差额)贷：银行存款长期借款一利息调整b.一般公司债券（1）发行，借：银行存款（实际融资金额。题目可能就是平价发行，即为现金流现值）贷：应付债券面值（债券面值）利息调整（溢价或折价的差额，可借可贷;发行费用）（2）期末计提利息，借：财务费用等科目（利息费用：现值计算的摊余成本*实际利率）应付债券利息调整（债券价值调整:实际支付利息-利息费用）贷：应付利息（实际支付的分期利息）应付债券应计利息（到期一次还本付息设立科目）（3）到期归还本息，借：财务费用（最后一期实际支付利息-利息调整）应付债券面值利息调整（最后一期先确认调整回面值金额）应计利息（到期一次还本付息设立科目）贷：银行存款（实际支付本息和）C.可转换公司债券发行时的收款:分为负债部分及权益部分,负债公允价值（现金流现值）,权益公允价值二发行收款-负债公允价值发行发生的费用：按负债成分及权益成分各自所占比例分摊，负债计入利息调整，权益冲减其他权益工具如果有赎回选择权，赎回日可能发生的利息补偿金于发行日计提应付利息，计入财务费用。例题：甲公司于201年1月I日按面值发行5年期一次还本按年付息的可转换公司债券200000000元，债券票面年利率为6%o债券发行1年后可转换为普通股股票初始转股价为每股10元股票面值为每股1元。债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按债券面值和应付利息之和除以转股价（特殊情形，一般不会出现），计算转换的股份数。假定20x2年1月I日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9%o甲公司的账务处理如下：可转换公司债券负债成份的公允价值为：200000000×0.6499÷200000000×6%×3.8897=176656400（元）可转换公司债券权益成份的公允价值为：200000000-176656400=23343600（元）（1）20x1年1月1日发行可转换公司债券时：借：银行存款200000000应付债券可转换公司债券（利息调整）23343600（面值-现金流现值）贷：应付债券可转换公司债券（面值）200000000其他权益工具23343600（收到款项-现金流现值）（2）20x1年12月31日确认利息费用时：（与公司债处理一样）借：财务费用等15899076贷：应付利息可转换公司债券利息12000000应付债券可转换公司债券（利息调整）3899076（3）20x2年1月I日债券持有人行使转换权时（假定利息尚未支付）：转换的股份数为：(200000000÷12000000)/10=21200000(股)借：应付债券可转换公司债券（面值）200000000应付利息可转换公司债券利息12000000其他权益工具23343600贷：股本21200000应付债券可转换公司债券（利息调整）19444524（各期调整后余额）资本公积股本溢价1946990763.长期应付款包括应付融资租入固定资产的租赁费（融资租赁方式租入的固定资产,租赁期开始日，应按最低租赁付款额，确认长期应付款的入账价值）、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项（融资租赁进行摊销）等。