【《会计人员的职业道德问题及优化建议》14000字（论文）】.docx

会计人员的职业道德问题及完善对策研究摘要随着经济全球化的发展,会计资料已成为国际通用的商业语言,在国际经济发展中发挥着日益重要的作用,会计信息也是实现资源合理配置以及管理者、投资者、债权人或政府部门改善经营管理、评价财务状况、做出投资决策和进行宏观管理的重要依据。会计信息造假的危害巨大,不仅造成国家税收和国有资产流失,阻碍企业的发展,损害会计人员的地位,还会扰乱市场经济秩序,增加社会不稳定因素.而有用的会计信息建立在会计人员良好的职业道德基础上,会计人员职业道德缺失,就是会计信息造假行为发生的根本原因.目前,我国会计造假现象屡禁不止,企业或单位利用会计人员操纵利润的行为普遍发生,给我国经济带来了不可估量的损失,还挫伤了社会公信力,社会经济受到波动和影响，不利于我国经济的健康稳定发展，因此，有必要对会计人员职业道德问题进行研究。本文将从会计职业到的概念、特征、重要性以及会计职业道德缺失的危害出发，分析会计职业道德缺失的现状，并对现状进行原因分析，最后提出切实可行的针对性对策，以便会计行业营造良好的道德环境，促进我国经济的健康稳定发展。关键词：会计人员职业道德缺失1. 绪论21.1 研究背景及意义21.2 国内外文献综述31.2.1 国外文献综述3国内文献综述41.3研究内容及方法52. 相关理论概述52.1 会计职业道德的内涵52.2 会计职业道德的基本特征62.3 会计职业道德的重要性7231有利于反腐倡廉，纠正会计行业的不正之风72.3.1 有利于提高会计信息质量724会计职业道德缺失的危害82.3.2 造成国家税收和国有资产流失82.3.3 阻碍企业自身的发展82.3.4 损害会计人员的社会公信力82.3.5 扰乱市场经济秩序92.3.6 增加社会的不稳定因素93. 会计职业道德的现状分析93.1 存在的问题93.1.1 会计人员职业道德意识淡薄93.1.2 会计人员业务水平较低103.1.3 法律意识淡薄，违背原则，弄虚作假H3.2 问题的原因分析123.2.1 会计制度存在缺陷12322会计职业道德教育滞后123.2.3 会计监督机制不健全133.2.4 会计人员缺乏自律能力133.2.5 会计诚信缺失成本较低，处罚力度严重不够144. 加强会计人员职业道德建设的对策144.2 健全会计法律法规体系144.3 营造良好的道德环境154.4 加强会计人员的职业道德教育154.5 健全监管体制164.6 加大会计信息造假的惩处力度17结论17致谢错误!未定义书签。参考文献171.绪论1.l研究背景及意义在目前的市场经济条件下，会计行业与社会经济生活密切相关，会计工作人为操作的比例较大，因此，会计人员的职业道德对社会生活的影响巨大，会计人员容易受到利益的驱动及其他因素的影响，出现一系列的会计舞弊欺诈案件以及相关的审计失败案例，不利于和谐社会的构建。近年来，国内外会计道德问题频繁发生，会计人员的职业道德沦丧不仅破坏了会计人员的公众形象，还给社会带来了巨大的经济损失。随着2001年10月的美国安然事件爆发，安然公司被迫承认做了假账，公布虚假利润近6亿美元，接着公司利润暴跌，亏损达到6.38亿美元，并于年末向纽约破产法院申请破产保护，创下了美国历史上最大的公司破产记录，此后，会计人员的职业道德问题受到了广泛的关注。同年，我国爆发的“银广夏”事件更是将会计诚信问题推向了风口浪尖,银广夏通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融股票据等手段,虚构主营业务收入，虚构巨额利润7.45亿元，给社会带来了巨大的经济损失，银广夏的公司形象瞬间倒塌，涉事的会计人员也受到了不同程度的处罚。但这些事件的发生并没有对我国会计行业产生足够的威慑力，在利益驱动下，会计事件依然屡禁不止，在这种社会背景下，会计人员的社会公众形象进一步蒙受污垢,会计业的公信力开始受到怀疑。会计职业道德的沦丧使会计职业陷入了前所未有的社会信任危机和价值危机，严重影响到我国的经济建设、审计工作、乃至政府的诚信和社会公众利益。因此，有必要对会计人员职业道德问题进行研究。1.2国内外文献综述1.2.1国外文献综述DefandM.L.andJ.Jiambalvo(1994)在负债契约与盈余管理的研究方面，对1985-1988年间年报中披露有负债契约违约情况的94家公司为样本进行研究的结果表明：在违约发生前一年，公司管理人员做出了调增盈余的盈余管理行为；在违约当年，43家公司被出具了保留意见审计报告和发生总经理人员变动(预期这些公司会做出调减盈余的盈余管理行为)，其他51家公司则做出了调增盈余的盈余管理行为。DeAngeIo(1988)在总经理变更与盈余管理的研究方面，对在公司处于代理权之争的情况下，公司管理人员是否存在盈余管理的行为研究中发现：那些在代理权竞争宣告日至股东大会召开日期间发布盈余信息的公司，其会计盈余和应计利润额呈显著增加的趋势，但经营现金流量却没有显著增加;那些在代理权竞争期间之外公布会计盈余信息的公司却没有这种现象。DeFondandPark(1997)对于管理人员为了保全自己的职位、免受解聘的威胁而使盈余稳定的盈余管理行为的研究表明：若其他条件不变，那些当期业绩较差而未来业绩预期较好的公司将会做出能调增盈余的盈余管理，以减少现期被解雇的威胁;若其他条件不变，那些当期业绩较好而未来业绩预期较差的公司揩会做出能调减盈余的盈余管理，以减少未来被解雇的威胁。在公司面临财务困境或业绩下滑与盈余管理的研究方面，BurgstahlerandDiCheV(1997)对公司为避免报告盈余下降或亏损而进行盈余管理的行为进行了研究，结果发现，公司中确实存在避免报告盈余下降或亏损而进行盈余管理的行为，而且这些公司管理人员主要是通过管理经营现金流量和营运资金的变动额来达到增加会计盈余的目的。SharmaandSteVenSOn(1997)研究结果发现，将要破产公司会比其他公司做出更多的有利的可操纵性会计政策变更，而且更有可能比其他公司做出有利的可操纵性会计政策变更：将要破产公司比其他公司更有可能为了对其盈余和总资产产生重大有利影响而采取有利的可操纵性会计政策变更。由此可见，尽管国外没有足够的直接针对会计信息造假所进行的理论研讨，但其在上述几方面的研究足以表明会计信息失真与会计人的关系及其对宏观经济等诸多方面的影响。1.2.1国内文献综述国内学者在会计信息造假方面所取得的研究成果主要集中在以下诸方面。林钟高(1999)对于会计信息造假的成因进行了专门的分析，并提出了明晰产权、优化国有资产管理模式、构建规范化的公司治理结构和转变监督方式等治理对策。刘峰(2001)通过对四川红光实业公司的案例进行分析，从中国现有制度安排的角度对会计信息造假现象进行了研究。研究认为，中国现有的制度安排本身排斥高质量的会计信息，并诱发会计信息违法性失真。陈汉文、林志毅、严晖(1999)对会计舞弊的深层次原因进行了剖析，指出在中国现有的国有企业公司治理结构中,企业外部治理结构不健全，缺乏来自资本市场和经理市场的竞争；企业内部治理结构方面，股东、董事会难以发挥其应有的作用；另外，作为公司治理结构中的一项重要制度的独立审计也不能做到名副其实，这些都使得会计舞弊不可避免。在会计职业道德对于会计信息造假的影响方面，许多学者也做了较为全面的论述，并得出了许多有价值的结论。于增彪(1996)认为，主流思想所坚持的会计数据虚假的根本原因是编造者谋求不正当利益，并将之归咎于新旧经济体制交替时期各单位内外环境中诸因素不协调和制度上的漏洞，据此设计治理方案的观点是不全面的，它忽略了一个十分重要的因素一会计职业道德。会计人员对会计数据虚假负有不可推卸的道德责任。重整会计职业道德，将是治理和防范会计数据虚假的战略性措施之一，也关系到会计职业界能否健康发展的大局。汤谷良(1996)指出会计核算规范与会计道德规范如鸟之双翼,车之两轮,相辅相成,缺一不可。在中国进行会计核算体制等改革的同时,研究构建现代会计职业道德体系也是当前中国会计改革的内在要求，即强化会计监督，提高会计人员的整体素质，有效防止会计信息失真，提高会计工作质量。韩传模、郝景昭(2002)也指出中国经济体制在由计划经济向市场经济的转变的过程中，为社会道德失范的产生提供了养分，近年来，学术界议论较多的会计信息失真问题，会计职业道德失范是最重要原因之一。雷又生、耿广猛等(2004)通过从道德角度分析会计道德缺失造成信息失真的原因，提出了建立和恢复诚信为本的会计职业道德的措施:明确新的市场道德准则,缩小道德自由空间,克服领导的短期化行为,建立道德监督评价机制。以上的研究从不同的角度对会计信息造假进行了分析和论述,给我们带来了很多有益的启示，为今后的研究开拓了良好的思路。此外，近年来随着普华永道(PriceWaterhouse&CooPerS)发布的一份关于“不透明指数"(TheOpacityIndex)的调查报告，会计透明度作为一个关于会计信息质量的全面概念、一套全面的会计信息质量标准和一个进行会计信息全面质量管理的“工具箱”，也更多的为理论界所研究，所有的这些对于中国提高会计信息质量无疑是有益的。1.3研究内容及方法本文主要采用文献分析法和规范研究方法。通过广泛搜集有关本课题的政策、书籍、报刊、论文等，并对这些资料进行分析、分类，从而进行归纳和总结提炼出对本课题研究必要的文献，为课题的研究做充足的研究资料和理论支撑。接着对会计人员职业道德的内涵、特征和重要性进行阐述，最后通过规范研究法对我国会计道德的现状及其成因进行了研究分析，通过分析会计道德缺失的原因，就如何强化我国会计道德提出了几点建议，以便加强我国会计道德建设，提高我国会计信息的质量和透明度。2 .相关理论概述2.1 会计职业道德的内涵会计职业道德是在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为）隹则和规范，其内容受社会主义生产关系制约。根据财政部会计基础工作规范的规定，会计人员职业道德的内容主要包括以下几个方面：（1）敬业爱岗。会计人员应当热爱本职工作，努力钻研业务技术，使自己的知识和技能适应工作的要求。因此，敬业爱岗是会计人员应具备的最基本的职业道德。（2）熟悉法规。会计人员应当熟悉财经法律、法规和国家统一的会计制度，做到在处理各项经济业务时知法依法、知章循章，把关守口,同时结合会计工作进行广泛宣传，提高公众对会计工作的认识和理解。（3）依法办事。会计人员必须依法办事，保证会计信息合法、真实、准确、及时、完整。树立职业形象和人格尊严，敢于抵制歪风邪气，同一切违法乱纪的行为作斗争。（4）客观公正。做好会计工作，不仅要有过硬的技术本领，同时需要实事求是的精神和客观公正的态度。否则，揩知识和技能用错地方，就会参与弄虚作假或者共同作弊。（5）搞好服务。由于会计工作的特点，决定了会计人员应当熟悉本单位的生产经营和业务管理情况。所以，会计人员应当积极运用所掌握的会计信息和会计方法，为改善单位的内部管理，提高经济效益服务。（6）保守秘密。会计人员应当保守本单位的商业秘密，除法律规定和单位负责人同意外，不能私自向外界提供或者泄露单位的会计信息。2.2 会计职业道德的基本特征各行各业都有其针对本行业特点的职业行为准则和规范,这就是行业的职业道德。因会计行业的特殊性，会计职业道德有着显著的特征：（1）时代性。会计职业道德依赖并服务于特定社会经济制度，随着社会经济制度的变革，其内容也发生相应的变化。因此，会计职业道德具有时代性，且新形势对会计人员提出了更高的会计职业道德的要求；（2）专业性。会计是一门经济管理的应用性技术学科。因此会计职业本身和会计道德也必然具有很强的专业性。只有坚持客观、公正、真实的职业道德，并同时体现会计的专业技术上的功能，才能产生优质的会计信息；（3）丰富性。会计职业道德的内容十分丰富，在西方尤其是美国表现得尤为明显。如美国会计职业道德的体系是按注册会计师、管理会计师、财务经理、内部审计师的职业责任和义务的不同而分别提出的；（4）自律性。会计职业道德是会计职业界长期进行会计实践活动自发形成的，具有自发性，属于约定俗成。它主要依靠会计人员的“慎独”、“内省”，自觉自愿地执行，具有较强的自律性，这也是会计法律规范和会计职业道德规范的最本质区别；（5）社会性。世界银行总裁詹姆斯联尔芬森在第十五次会计师大会上指出:“会计师是公正的卫道士,在道德上有义务为公众的利益服务。”会计人员与社会多个利益主体之间的责任关系不同于医生与病人、律师与委托者之间一对一的责任关系，会计职业具有很强的社会责任性，必须对社会公众负责。可见，会计职业道德必将受到社会的关注，具有广泛的社会性。2.3 会计职业道德的重要性近年来，随着我国现代企业制度的建立，会计人员在企业中的地位和作用发生了变化，会计人员的职业道德也在随之改变，良好的会计职业道德不仅可以有效淡化机会主义行为，还能够节约财务信息的费用，减少强制执行法律的费用和实施其他制度的费用。会计职业道德的重要性主要体现在两个方面：2.3.1 有利于反腐倡廉，纠正会计行业的不正之风社会主义市场经济建设的全面开展，给会计领域创造廉洁风尚带来了新的挑战，市场经济虽然给人们带来了巨大的好处，但是市场经济竞争却激发了大量投机心理和不正当竞争行为，诱发新形势的权钱交易和以权谋私，导致某些人的投机诈骗行为，进而滋生人们的极端利己主义思想和个人自私行为。当前我国经济体制正处于转型期，发展还不够平衡，再加上经济秩序的矛盾和混乱以及各种制度管理的松散，给各种腐败行为提供了可乘之机。许多会计人员屈从压力、不坚持原则、迎合领导心意，不能说不无关系，也加入到了腐败的浪潮中，给我国的经济带来了不可估量的损失。但如果会计职业道德来规范和指导会计人员的行为,使其逐渐形成会计道德责任心和荣誉感，正确使用手中的会计权利，忠实地履行自己的会计义务，自觉地维护财经会计制度，遵守财经会计纪律，就有利于社会反腐倡廉行为的进行，纠正会计行业的不正之风。2.3.2 有利于提高会计信息质量会计作为一种具有管理功能的信息系统，其固有的职能和中心内容是通过会计报告的形式提供信息，会计职业道德建设与会计信息披露有着密切的联系。会计职业道德水平的提高最终要通过会计信息披露才能表现出来,并且为会计信息利益相关者所使用。而会计信息披露是会计诚信最直接的对外表现形式，人们评价会计诚信与否的士要标准是看会计信息披露出来的会计信息质量的好坏，近些年人们之所以十分关注会计诚信缺失的问题,其起源就是因为会计信息披露出来的会计信息不能真实地反映经济现实,这是人们接触会计诚信缺失最为集中的部分，因此，会计职业道德建设的完善性直接影响着会计信息的质量。2.4 会计职业道德缺失的危害2.4.1 造成国家税收和国有资产流失会计职业道德的缺失会带来两种严重的后果：一是低估收益和资产、高估成本和负债，使成本虚增、利润降低，在此掩护下，大量灰色收入避开国家财税部门的监管，偷漏了应上缴给国家的有关税收，导致国家税收的减少；二是高估收益和资产、低估损失和负债，导致利润虚增，从而获得更高的工资与福利，变相的侵蚀国家资产。此外，会计造假也掩盖了企业经营管理中存在的问题，比如有些经营管理者为了达到某种经济目的，通过非法的合资、联营、虚假的捐赠等手段，使大量的国有资产以极低的价格转让到个人名下，变相侵吞国有资产，造成国有资产流失。2.4.2 阻碍企业自身的发展会计职业道德缺失还反映为以损害企业的利益为代价,谋求小团体或个人的私欲,从而严重侵蚀了企业的生存和发展。某些企业为了实现某些人的特殊利益，唆使会计人员在发布会计信息时，过滤对其不利的信息，有选择性地进行发布，故意操纵财务信息，掩盖甚至是篡改某些会计数据，导致会计信息失真，使得企业所有者、投资方、经营管理当局和职工群众等无法了解本单位的真实情况，损害了投资者对企业的知情权，使其无法有效地把握未来和做出决策，使得投资者对企业失去信息，从而导致企业经营状况不佳乃至难以为继。2.4.3 损害会计人员的社会公信力会计工作的基本作用和目标是提供决策使用的会计信息,会计信息的有用性必须建立在客观真实的基础上，因此会计工作和会计人员必须遵守会计职业道德,保证信息的真实可靠性，才能获得公众和投资者的信任。会计职业道德缺失就等于会计信息失去了价值，一旦对信息使用者的决策行为产生了误导，会计人员的工作就会受到质疑。诚信是会计工作者的根本，会计人员的诚信一旦缺失，轻者违背会计职业道德，不得再从事该行业，时时受到道德的谴责，重者将会受到法律的严惩，企业或单位的发展也会受到严重影响。2.4.4 扰乱市场经济秩序会计核算和监督职能，是密切相关的实际经济业务，会计职业道德缺失，将在很大程度上削弱会计职能。会计从业人员如果违反职业道德，在实际工作中既没有真实准确地记录和监督生产和管理过程，无法反映经济生活的本质，导致会计信息失真严重，失去了利用的价值，就会对决策者的决策行为产生误导，进而将国家的投资方向引入歧途，导致错误的财政支出计划和分配政策被制定，国家的投资者、债权人、银行和其他机构相关企业也因此做出错误判断，严重扰乱市场经济秩序，对国民经济产生不可估量的损失。2.4.5 增加社会的不稳定因素会计人员在编制虚假会计信息会引发虚假繁荣和经济扩张的现象。虚假信息一旦发布，企业将会面临破产危机，陷入信贷和债务危机，国家失业率上升，社会不稳定因素噌加。比如上市公司发行虚假财务报告，导致股市震荡，超出了投资者的心理承受范围，就会引发经济恐慌和混乱局面。3 .会计职业道德的现状分析3.1 存在的问题3.1.1 会计人员职业道德意识淡薄在现实生活中,相当一部分道德素质较低的会计人员由于缺乏客观公正的态度和精益求精的工作精神,往往难以抵挡各种诱惑,不能坚持）隹则,在处理会计业务时经常为他人所左右,不能公平地对待利益各方,甚至通同作弊,为违法违纪活动出谋划策,直接参与伪造,编造虚假的会计凭证、会计账簿、会计报表,使会计行为偏离了既定的会计目标,经常以牺牲国家利益换取局部利益乃至个人利益。会计人员遵纪守法的意识日益淡薄,这是现实中会计职业道德思想基础的严重扭曲。随着经济体制的转变，社会上人们的思想意识、价值观念都在发生变化，在会计领域也同样遇到了经济发展与道德进步不相应的困惑。在建立市场经济体制的过程中，人们在追求物质利益时，利己主义、享乐主义等思想意识抬头，集体主义、全心全意为人民服务的思想削弱，致使社会上一些丑恶现象频现，生活在其中的会计人员的价值观念、价值取向也会发生同样的变化。调查显示，在对待会计人员做假账这一现象时，10%的会计人员认为“这是一种严重的职业道德败坏问题”，22%的会计人员则认为“做假账是出于无奈，并不一定是道德问题”，63%的会计人员认为“最好不要做假账，但偶尔有一两次也无妨”，甚至有5%的会计人员认为“任何一个会计人员都有可能做假账”，这是一种正常现象，一些会计人员认为“做假账是有本事，不会做假账的会计不是一名好会计”，用“善意的谎话”为自己说谎辩解。这种道德意识不强，荣辱观缺失的现象严重干扰了我国的经济秩序正常有序发展。3.1.2 会计人员业务水平较低会计工作中有法不依,违法不究的现象比较严重。不少会计人员不能做到熟悉法规、依法办事,遵纪守法意识淡薄,唯领导命令是从,缺乏职业道德和敬业精神，不关注、不学习会计法规以及财务规章制度,就更谈不上遵纪守法,依法办事。有的会计人员缺少会计专业基本的业务素质,业务知识贫乏或老化,对会计准则、会计制度知之甚少,专业技术能力较差,业务素质低下,在工作中得过且过,缺乏积极进取、精益求精的精神。很多人认为会计工作整天就是繁琐枯燥的数钱算账，当看到其它业务人员的各种社会交往与应酬时,更是感到不平衡。受这种思想影响，部分会计人员对待会计工作的态度不端正，在实际工作中表现为：（1）违反实事求是，客观公正的原则。实事求是、客观公正是会计职业道德规范中最重要的道德规范，而恰恰在这一规范上存在的问题具有普遍性，造成大面积的会计信息失真。比如，在会计工作中，任意虚列或隐瞒收入，推迟或提前确认收入，随意改变费用和成本的确认标准或计量方法，随意调整利润的计算方法和分配方法等。更有一些会计人员直接参与伪造、变造虚假会计凭证、会计账簿、会计报表，®至为违法违纪活动出谋划策。这些失范行为致使会计信息严重失真，会计假账大量盛行。（2）业务素质较低，缺乏钻研精神。有不少的会计人员在工作中表现出记帐不符合规范、帐簿混乱、报表挤数等现象。这些对会计制度知之甚少、专业技术能力差、职业胜任能力明显不够的会计人员,使会计工作的效率与工作质量都大大降低。根据有关资料显示对某市会计人员的业务能力进行了实际调查，在被调查的308人中，仅有四人既会记帐、编制会计报表、写财务分析、又能参与企业管理和决策，仅占总人数的1.3%,这说明了高素质的财务人员短缺，很难满足当前实际工作的需要。造成这种现象的原因一是企业领导把财会工作视为“抄抄写写”，把财会部门看成“收容站”，使在职人员的整体素质处于一个低下的水平。另一方面企业不注重会计岗位人员的继续学习教育，使得会计人员的整体水平得不到进一步提升。3.1.3 法律意识淡薄，违背原则，弄虚作假首先，许多会计人员不熟悉会计相关的法律法规。会计是一项专业技能很强的专业，现实财务工作中，有的会计人员对会计核算规范掌握不精不透，加之会计人员工作量较大，其主要精力放在记账、算账和报账上，对新的理论知识和刚出台的财经法规学习和研究应用较少，忽视了对新知识的业务知识和会计法规的学习，业务知识贫乏或知识老化，跟不上改革的步伐，致使加工出来的会计信息不准确、不完整，出现偏差，从而使会计信息失真。其次，违背廉洁自律原则，牟取私利。一些会计人员受拜金主义、享乐主义影响，追求私利，以身试法，丧失了最起码的法制观念。为了满足个人私欲，故意伪造会计资料，监守自盗，或是利用职务之便贪污、挪用公款。某房地产公司会计黎某，中专毕业，参加工作三年，利用单位财务制度不严密，贪污公款200多万元。这样的例子不胜枚举。这些严重的违法犯罪行为虽是少数财务会计人员所为，但也反映出现阶段在市场经济条件下,在会计人员队伍中确有一些人职业道德沦丧,违背廉洁自律的原则，甚至走上了犯罪道路。最后，违背执业准则，弄虚作假。在建立市场经济体制的过程中，部分财务工作者不顾会计职业准则，故意伪造、变造会计资料；文件、和审计评估资料；帐外设帐，随意隐匿财务资料等，严重损害了信息使用者的利益,根据中华会计学会对一千多名在岗会计人员的问卷调查结果显示,仅有16.87%的会计人员认为应当坚持原则；有61.27%的会计人员认为应当按单位负责人的意见办理，做好“技术处理”；有21.86%的会计人员认为应直接按单位负责人的意见办。3.2 问题的原因分析3.2.1 会计制度存在缺陷市场经济是法制经济，要用强有力的法律条款去规范市场经济行为。我国相关的会计制度法规还不健全，起不到应有的威慑和防范作用。其主要表现在：首先，会计制度之间存有冲突。不同的时期会制定不同的立法，但由于立法的不断增多，内容上难免会存在冲突和矛盾的问题。各立法部门间缺乏监督，滥用职权扩大本部门利益，立法部门在利益驱使下纷纷利用立法大权设立行政处罚权，极力争取和维护本部门权力，这种权力部门化倾向不容忽视。例如对企业管理当局因粉饰会计报表而应承担的法律责任，不同的法规具有不同的处罚办法，处罚手段不统一，导致缺乏合理的依据。其次，会计制度老化，无法满足时代需求。随着社会主义市场经济的发展，人的观念也在发生改变，会计职业道德观念也在随之变化。但我国目前还没有专门针对会计人员制定专门的职业道德准则，会计职业道德规范只在会计法、总会计师条例等法规中零星出现过，并且停留在原则性指导的基础上,内容过于简单,执行标准不够明确,缺乏实际的指导意义。许多职业道德规范已不适应社会发展的需要，却迟迟没有进行修订和补充，造成道德“真空”现象的出现，会计职业道德得不到保障和实施，与实际生活出现产重脱节。3.2.2 会计职业道德教育滞后会计职业道德缺失与缺乏会计职业道德教育有直接的关系。人们的道德观念不是先天存在的，职业道德品质也不会自发形成。高尚的职业道德品质是由学生在校时期所受的职业道德教育和员工在岗的系统道德教育以及个人在长期职业生活实践中的自觉修养逐渐培养起来的。可以说，会计职业道德教育是培养会计人员职业道德的起点，是会计职业道德发展和延续的一条重要途径，对培养会计人员的完美人格和正确的价值观念具有极为重要的作用。西方发达国家十分重视会计职业道德教育，日本21世纪的教育目标提出：能否培养出在道德情操和创造力方面都足以承担起21世纪重任的日本年轻一代，将决定未来的命运，当务之急是加强学校的道德教育。日本还调整了学校的培养目标，进一步提高了职业道德教育的地位。英国专门颁发了道德教育大纲，要求学校必须向学生传授道德价值观，把教育作为在未来国家之间的竞争中保持其发达地位的重要措施,明确地把学校教育作为灌输其价值观和职业道德原则的重要场所。与国外相比,我国的职业道德教育情况不容乐观。据统计，我国每年有10万左右的学生进人会计队伍的行列，这些会计类专业就读的学生，是会计队伍的预备人员，他们当中大部分将进入会计队伍，从事会计工作。在大、中专院校的学习阶段是他们的会计职业情感、道德观念、是非善恶判断标准初步形成的时期。所以，会计专业类大、中专院校是会计职业道德教育的重要环节，是会计人员岗前教育的重要场所，在会计职业道德教育中处于基础性地位，具有不可替代的作用。3.2.3 会计监督机制不健全会计监督体系由国家监督、社会监督和单位内部监督三部分构成，其以内部监督为主，辅以外部监督，即在政府监督的基础上，强调国家监督与社会监督相结合,从而保证监督的权威性、独立性和公正性,保障上市公司的会计信息质量。但目前我国会计监督机制还不健全,主要体现在:首先,国家监督部门职责混乱。财政、税务、工商等政府部门是我国会计工作的主要监督力量，但是各种监督主体之间存在交叉，标准不一致，加之分散管理，缺少横向信息沟通，未能形成有效的监督合力。其次，社会监督不力。会计师事务所、审计师事务所等中介机构，缺乏严格的行业规范和行业管理制度，可能为了自身利益，而迎合委托人，制造虚假的信息，致使企业会计监督不力。最后，内部监督薄弱。很多企业对内部会计制度建设和财务的监督不够重视，会计权责界限不明，有章不循、循章不严、重查轻处，监督检查不力，导致无法发挥有效的制约作用。部分单位的负责人过于注重对他人的监督，却将自身游离于内部监督体系之外，会计人员迫于压力，履行错误的监督职能。3.2.4 会计人员缺乏自律能力在实际的工作中，企业负责人拥有充分的用人权，会计人员受聘或受雇与企业或单位，其工作在企业负责人的领导和管理下进行，衣食住行、奖惩与升迁均依靠所在单位的任职及业绩。这种从属性将会计人员陷入了两难的境地，会计人员一旦与单位负责人发生道德冲突，很难坚持准则与职业道德，否则就会失去工作机会。当前会计信息失真的问题，绝大部分由于企业负责人授意、指示、强令会计人员编制虚假会计信息导致。因此，会计人员在这种背景下，很难坚持客观公正和诚实信用的原则。但归根到底，会计职业道德必须由会计人员来遵守，会计人员如果违背会计法则，并对会计职业道德视而不见，因为害怕失去工作机会而参与信息造假活动，只能说明自身的自律能力不够。虽然行业自律环境的不完善，也会导致会计人员和会计组织放松自我约束和自我监督。但会计信息造假的根本还是会计人员个体的问题，如果加强团体自律，那么会计人员个体的行为将会受到良好的影响。3.2.5 会计诚信缺失成本较低，处罚力度严重不够会计造假的问题不断发生，还有一个主要原因是会计造假的预期收益明显大于预期成本。如会计法第45条规定，“授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不够成犯罪的，可以处5000元以上5万元以下罚款，属于国家机关工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分乙相对于因造假取得的巨额经济和政治收益而言，这种造假成本太过低廉。比如一些经济违法案件在执法的过程中,多以罚代法,缴纳罚金的数目远低于不正当的好处。会计人员通过会计造假，迎合企业负责人的授意或投资人的信任，会获得职务、薪金、股票升值等方面的利益,而不造假的机会成本过于高昂,因此,很多上市公司对会计造假趋之若鹫。目前，我国对会计造假行为采取“重经济处罚，轻行政、法律处罚；重对单位处罚，轻对个人处罚；重内部处理，轻外部公开处理”的方式，治假法规、处罚规定过于宽泛，企业单位或会计人员造假，其经济利益不受影响，这不仅导致法律起不到威慑作用，还加大了造假行为的猖獗程度。4 .加强会计人员职业道德建设的对策4.1 健全会计法律法规体系健全的法律环境可以对会计人员产生威慑作用，净化会计环境。建立健全会计法律法规体系，可以从以下几方面入手：1、积极修订符合时代发展需要的会计法律法规。积极推进现行会计法律法规，如会计法、注册会计师法、总会计师条例、注册会计师法实施条例等修订制定工作。我们已将会计法实施相关问题研究作为2012年的会计重点课题，并组织相关单位进行重点研究,全面、深入了解会计法实施的情况和问题，为修订会计法做准备。2、根据环境变化，不断完善会计规章制度。密切结合我国加快经济结构调整和转变经济发展方式的实际，充分考虑我国会计工作发展需要，加快制定和完善相关会计规章制度。抓紧完善和制定会计从业资格管理办法、会计基础工作规范、会计档案管理办法、代理记账管理办法等会计规章以及其他会计规范性文件；逐步完善适应经济社会发展需要和与国际惯例协调的会计准则和会计制度体系、内部控制规范体系以及会计信息化标准体系，并推进全面、平稳、有效实施。4.2 营造良好的道甯环境会计人员更多生活在社会大环境中，其职业道德不可避免受到社会各种因素的影响。正所谓：“环境造就人”，一个道德氛围较强的社会环境会产生高质量的会计职业道德，会计人员在此环境下工作，将会受到潜移默化的影响，从而加强自身的诚信和道德建设，可见，营造良好的道德氛围显得尤为重要。那么如何营造呢？首先，要坚持诚信用人原则。拥有良好职业道德的会计人员并非天生或大量存在，因此，需要对其进行培养。因此，企业或单位应注重会计人员的品质，坚持诚实原则，并且顺从听话原则，不抹黑会计职业的纯洁性，选择具有诚信并且专业技术能力强的人,对其进行正确引导和教育,使其真正为企业服务。其次，发挥诚信示范作用。榜样的力量是无穷的。要将会计战线上具有高尚会计职业道德品质的先进模范人物的生动事迹作为教材，把会计职业道德观念和道德标准具体化、人格化，增强其感染力。大力宣传先进会计人员的事迹，将先进会计人员的事迹提炼成职业化要求，努力引导会计人员向先进人物看齐，实践会计职业道德的要求。最后，重视舆论力量，舆论可以有效监督会计人员的道德行为，对不道德的行为进行曝光和警示，褒善贬恶，净化会计职业道德建设的外部环境，起到良好的职业道德教育的效果。4.3 加强会计人员的职业道德教育实现以“诚信”为核心的会计职业道德目标，必须要多管齐下，进行全方位、多形式、多角度的会计职业道德教育，逐步培养会计人员的会计职业道德情感,树立会计职业道德观念，提高会计职业道德水平，使会计职业健康发展。个人道德修养，除了依靠自我教育，还需要社会教育来强化。自我教育就是引导会计从业人员进行自省自律，提高自省、自律意识，每天反复检查、反省自己的言行,发现违背职业道德要求之处后进行及时改正，在无人监督的情况下，也要谨慎检点，进一步防止违背道德意识的行为出现，从而提高道德素养。社会性的会计职业道德教育是指对会计人员和潜在会计人员进行有目的、有计划、有组织的道德教育活动，需要从三个层次进行：一是对潜在会计人员，即大、中专院校会计专业的在校学生进行会计职业道德教育；二是对从事会计职业的人员进行岗前会计职业道德教育；三是对会计人员的继续教育，即对包括注册会计师在内的会计人员进行持续再教育。对这些人员进行会计职业道德观念教育、会计职业道德规范教育、会计职业道德警示教育。会计人员职业道德教育应贯穿于会计人员整个职业生涯，成为会计人员终身必修课程，并注重业务知识与职业道德教育并重，提高会计人员的职业道德水平。4.4 健全监管体制监督管理是保证会计职业道德的必要环节，是提高会计职业道德水平的重要手段。第一，健全法律监督机制。作为约束会计人员的法律，我国会计法明确规定了会计工作和会计人员的职业道德要求，这为会计职业道德建设提供了法律保障，也对会计人员的行为进行了有效监督。一旦违背会计法规定，会计人员必须承担相应的法律责任。第二，完善社会舆论监督机制。虽然会计人员的工作具备很强的专业性，信息造假的行为不容易被外行发现，但如果屡次发生，难免会被社会曝光和谴责，这就使社会舆论的力量。健全社会舆论监督机制，需要依靠广大社会公众的参与，使其对会计行为进行监督，督促其不做假帐，坚持会计职业道德。因此，广大社会公众乃至媒体的思想道德素质和科学文化素质都要有所提高，虽然存在很大的难度，但仍具有实操性。第三，健全行业自律机制。会计行业专业技术含量较高，其工作内容不容易被外行理解，社会舆论监督的质量和水平有限，因此，会计人员应建立行业自律组织，加强内部监督，切实有效地保护会计人员的合法利益，当企业和会计人员之间出现冲突和矛盾时，可以以比较公正权威的态度加以评判，保护会计人员的合法利益。4.5 加大会计信息造假的惩处力度在对相关会计人员、有关企业领导及会计主体进行惩处的同时，应进一步加大社会中介机构的整治和规范，强化行业自律性监督体系，加强执业质量的监督检查。一方面，对于恶意造假者，一定要加大处罚力度。必须从立法、执法上对造假者追究其经济责任,刑事责任，使造假者付出的代价远远大于其所得到的利益，加大会计信息稽查力度和检查面，大幅度提高会计造假成本。同时应建立民事赔偿制度，以利于会计信息使用者一旦受到假信息侵害时，可以向司法机关提起诉讼，取得民事赔偿。另一方面，尽快建立和完善市场退出机制。对那些不遵守行业规则、不守信用的企业或个人，出现做假帐行为后要把肇事者驱逐出相关行业。如对会计造假的上市公司要立即退市,对参与造假的中介机构要进行取缔,对造假的单位责任人、会计人员、注册会计师吊销资格证书，不允许继续从事相关职业等。结论总之，会计职皿道德建设是一项涉及面广的社会系统工程，需要社会、会计人员、企业以及社会公众的共同参与，也是一项任重而道远的过程。随着市场经济的发展和经济全球化进程的加快，会计改革不断深入，会计行业越来越为世人所瞩目，会计诚信也是影响行业甚至整个国民经济发展的重要因素，加强会计职业道德建设显得尤为重要。鉴于会计职业道德缺失的问题包括多个方面，问题的原因也多种多样,因此,全方位、多角度地加强我国会计伦理道德建设势在必行。本文提出了几点切实可行得措施，比如健全会计法律法规体系、营造良好的道德环境、加强会计人员的职业道德教育、健全监管体制以及加大会计信息造假的惩处力度等，有利于净化会计道德环境，还能促进我国经济的健康稳定发展，对我国的发展具有举足轻重的意义。参考文献川黄万银.商业银行会计人员职业道德现状及培育研究DL西南大学,2014.翟政莲.新时期我国会计人员职业道德问题研究D.山西财经大学,2010.丁粒.新时期会计人员职业道德问题及对策研究D.西南石油大学,2015.4贾俊卿.会计人员的职业道德现