致同研究之年报分析A+H股上市公司执行新金融工具准则（16）—其他债权投资减值准备计提披露示例.docx

致同研究之年报分析A+H股上市公司执行新金融工具准则（16）一其他债权投资减值准备计提披露示例致同2019年6月18日新金融工具准则要求以预期信用损失为基础，对以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资、合同资产、租赁应收款等项目进行减值会计处理并确认损失准备。“其他债权投资”项目，反映资产负债表日企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的长期债权投资的期末账面价值。本期微信主要摘录了部分A+H股上市公司2018年度执行新金融工具准则其他债权投资减值准备计提披露的典型示例。一、准则及监管规定会计报表附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。会计报表附注应当披露报表重要项目的说明。1 .企业会计准则第22号一金融工具确认和计量（2017）第四十六条企业应当按照本准则规定，以预期信用损失为基础，对下列项目进行减值会计处理并确认损失准备：（一）按照本准则第十七条分类为以摊余成本计量的金融资产和按照本准则第十八条分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。（二）租赁应收款。（三）合同资产。合同资产是指企业会计准则第14号收入定义的合同资产。（四）企业发行的分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债以外的贷款承诺和适用本准则第二十一条（三）规定的财务担保合同。第四十八条除了按照本准则第五十七条和第六十三条的相关规定计量金融工具损失准备的情形以外，企业应当在每个资产负债表日评估相关金融工具的信用风险自初始确认后是否己显著增加，并按照下列情形分别计量其损失准备、确认预期信用损失及其变动：（一）如果该金融工具的信用风险自初始确认后已显著增加，企业应当按照相当于该金融工具整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备。无论企业评估信用损失的基础是单项金融工具还是金融工具组合，由此形成的损失准备的增加或转回金额，应当作为减值损失或利得计入当期损益。（二）如果该金融工具的信用风险自初始确认后并未显著增加，企业应当按照相当于该金融工具未来12个月内预期信用损失的金额计量其损失准备，无论企业评估信用损失的基础是单项金融工具还是金融工具组合，由此形成的损失准备的增加或转回金额，应当作为减值损失或利得计入当期损益。第四十九条对于按照本准则第十八条分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，企业应当在其他综合收益中确认其损失准备，并将减值损失或利得计入当期损益，且不应减少该金融资产在资产负债表中列示的账面价值。2 .关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知（财会（2019）6号）（部分摘录）“应收款项融资”项目，反映资产负债表日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的应收票据和应收账款等。“其他债权投资”项目，反映资产负债表日企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的长期债权投资的期末账面价值。该项目应根据“其他债权投资”科目的相关明细科目的期末余额分析填列。自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资的期末账面价值，在“一年内到期的非流动资产”项目反映。企业购入的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的一年内到期的债权投资的期末账面价值，在“其他流动资产”项目反映。“信用减值损失”项目，反映企业按照企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量（财会（2017）7号）的要求计提的各项金融工具信用减值准备所确认的信用损失。该项目应根据“信用减值损失”科目的发生额分析填列。二、年报分析：执行新金融工具准则之披露示例示例1：0039.SZ中集集团（普华永道）会计政策本集团管理此类金融资产的业务模式为既以收取合同现金流量为目标又以出售为目标,且此类金融资产的合同现金流量特征与基本借贷安排相一致。此类金融资产按照公允价值计量且其变动计入其他综合收益，但减值损失或利得、汇兑损益和按照实际利率法计算的利息收入计入当期损益。此类金融资产列示为其他债权投资，自资产负债表日起一年内（含一年）到期的其他债权投资，列示为一年内到期的非流动资产：取得时期限在一年内（含一年）的其他债权投资列示为其他流动资产。本集团对于以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资、合同资产和财务担保合同等，以预期信用损失为基础确认损失准备。于每个资产负债表日，本集团对于处于不同阶段的金融工具的预期信用损失分别进行计量。金融工具自初始确认后信用风险未显著增加的，处于第一阶段，本集团按照未来12个月内的预期信用损失计量损失准备；金融工具自初始确认后信用风险己显著增加但尚未发生信用减值的，处于第二阶段，本集团按照该工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备；金融工具自初始确认后已经发生信用减值的，处于第三阶段，本集团按照该工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备。对于在资产负债表日具有较低信用风险的金融工具，本集团假设其信用风险自初始确认后并未显著增加，按照未来12个月内的预期信用损失计量损失准备。财务报表项目注释2018年12月31日2017年12月31日国家开发银行2015年第十期金融债券（i）30,581-减：其他债权投资减值准备-30,581-于2018年12月31日，本集团持有的债券均具有投资级的外部信用评级，交易对手方偿还能力较强，违约风险较低，本集团将其视为较低信用风险的金融工具，按照未来12个月内预期信用损失计量损失准备。（i）如附注二、32所述，于2018年1月1日，本集团将持有的金融债券投资从可供出售金融资产重分类为其他债权投资。于2018年12月31日，该其他债权投资的账面价值为人民币30,000,000元，票面利率4.21%,到期收益率3.32%,到期日为2025年4月10日，公允价值为人民币30,581,000元。示例2:601727.SH上海电气（普华永道）会计政策本集团对于以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资、合同资产和财务担保合同等，以预期信用损失为基础确认损失准备。本集团考虑有关过去事项、当前状况以及对未来经济状况的预测等合理且有依据的信息，以发生违约的风险为权重，计算合同应收的现金流量与预期能收到的现金流量之间差额的现值的概率加权金额，确认预期信用损失。于每个资产负债表日，本集团对于处于不同阶段的金融工具的预期信用损失分别进行计量。金融工具自初始确认后信用风险未显著增加的，处于第一阶段，本集团按照未来12个月内的预期信用损失计量损失准备;金融工具自初始确认后信用风险已显著增加但尚未发生信用减值的，处于第二阶段，本集团按照该工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备；金融工具自初始确认后已经发生信用减值的，处于第三阶段，本集团按照该工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备。对于在资产负债表日具有较低信用风险的金融工具,本集团假设其信用风险自初始确认后并未显著增加，按照未来12个月内的预期信用损失计量损失准备。对于存在客观证据表明存在减值，以及其他适用于单项评估的应收账款，单独进行减值测试，确认预期信用损失，计提单项减值准备。对于不存在减值客观证据的应收账款或当单项金融资产无法以合理成本评估预期信用损失的信息时，本集团依据信用风险特征将应收款项划分为若干组合，在组合基础上计算预期信用损失，确定组合的依据如下：其他债权投资I组合I其他债权投资本集团将计提或转回的损失准备计入当期损益。对于持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具，本集团在将减值损失或利得计入当期损益的同时调整其他综合收益。对于划分为组合的其他应收款、贷款及贴现、长期应收款、其他债权投资和买入返售金融资产，本集团参考历史信用损失经验，结合当前状况以及对未来经济状况的预测，通过违约风险敞口和未来12个月内或整个存续期预期信用损失率，计算预期信用损失。财务报表项目注释其他债权投资(a)其他债权投资情况单位：千元币种：人民币项目初额期余应计利息本期公允价值变动期末余额成本累计在其峥合收益中确认的损失准备债券261,372261,372257,4043,968同业存单5,787,7355,787,7355,741,41346,322减：列示于其他流动资产的其他债权投资-5,787,735i+6,049,107261,3725,998,81750,290其他说明：于2018年度，本集团处置了12,238,762千元债务工具投资，处置价格为12,453,524千元，将累计其他综合收益的金额254,430千元转入投资收益(附注四(68)。于2018年12月31日，本集团预期该项债务工具投资信用减值风险很低，未计提信用减值损失。(b)同业存单本集团持有的同业存单主要包括：单位：千元币种：人民币同业存单名称同业存单主要从事的投资活动2018年12月31日账面价值同业存单一银行业存款类金融机构面向个人、非金融企业、机关团体等发行的一种大额存款凭证488,809同业存单二银行业存款类金融机构面向个人、非金融企业、机关团体等发行的一种大额存款凭证484,490同业存单三银行业存款类金融机构面向个人、非金融企业、机关团体等发行的一种大额存款凭证484,490同业存单四银行业存款类金融机构面向个人、非金融企业、机关团体等发1亍的一种大额存款凭证484,413示例3：601328.SH交通银行（普华永道）会计政策以公允价值计量且其变动计入其他综合收益:如果管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流为目标又以出售该金融资产为目标，该金融资产的合同现金流量仅为对本金和利息的支付，同时并未指定该资产为以公允价值计量且其变动计入损益，那么该金融资产按照公允价值计量且其变动计入其他综合收益，分别按照业务类别列报于“发放贷款与垫款”及“金融投资：其他债权投资”。该金融资产摊余成本的相关的减值利得或损失、利息收入及外汇利得或损失计入损益，除此以外，账面价值的变动均计入其他综合收益。该金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失从权益重分类至损益，并确认为“投资收益”。本集团采用实际利率法计算该资产的利息收入并列报为“利息收入”。对于摊余成本计量和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具资产，以及贷款承诺和财务担保合同，本集团结合前瞻性信息进行了预期信用损失评估。财务报表项目注释其他债权投资金融投资：其他债权投资和其他权益工具投资其他债权投资反映在资产负债表日企业分类在以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具的期末账面价值。本集团2018年12月31日同业及其他金融机构债券309,893公司债券54,183政府债券及央行票据66,059公共实体债券3,618其他债权投资应计利息3,877437,630其他权益工具投资反映资产负债表日企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的期末账面价值。本集团2018年12月31日上市股权2,414非上市股权4,974合计7,388出于战略投资而非短期交易考虑,本集团将上述权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益。对以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的说明如下:本集团2018年12月31日2017年12月31日其他债权投资其他权益工具投资可供出售债务工具可供出售权益工具成本摊余成本434,6788,881443,559398,5559,595408,150公允价值433,7537,388441,141393,7488,390402J38累计计入其他综合收益的公允价值变动金额(203)(1,493)(1.696)(3,327)(122)(3,449)已计提减值金额(1.185)-(1.185)(454)(1.083)(1.537)其他债权投资账面余额变动概述如下:本集团第1阶段12个月预期信用损失第2阶段整个存续期预期信用损失第3阶段整个存续期预期信用损失总计201蟀1月1日余额369,756-454370,210新增源生或的入的金融资产283,626-283,626于本期终止确认的金融资产（核销除外）(221,948)-(8)(221,956)核销-转移：-第1阶段与第2阶段间;争转移-第1阶段与第3阶段间净转移-第2阶段与第3阶段间;争转移-金融资产合同现金流量的修订-应计利息的变动3,877-3,877外汇及其他变动3,037-213,058年末余额438,348-467438,815其他债权投资减值准备变动概述如下:本集团预期信用减值准备第1阶段12个月预期信用损失第2阶段整个存续期预期信用损失第3阶段整个存续期预期信用损失2018年1月1日438-454892本年新增756-756本年转回(483)-(8)(491)本年转入-本年处置-本年核销-核销后收回-转移：-第1阶段与第2阶段间净转移-第1阶段与第3阶段间净转移-第2阶段与第3阶段间;争转-金融资产合同现金流的修改-汇率影响7-21282018年12月31日718-4671,185示例4：601288.SH农业银行(普华永道)会计政策对于摊余成本计量和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具金融资产,以及部分贷款承诺和财务担保合同，本集团结合前胞性信息进行预期信用损失评估。对于纳入预期信用损失计量的金融工具,本集团评估相关金融工具的信用风险自初始确认后是否已显著增加，运用“三阶段”减值模型分别计量其损失准备、确认预期信用损失：(I)阶段一：自初始确认后信用风险并未显著增加的金融工具，其损失阶段划分为阶段O(ii)阶段二：自初始确认后信用风险显著增加，但并未将其视为已发生信用减值的金融工具，其损失阶段划分为阶段二。(iii)阶段三：对于己发生信用减值的金融工具，其损失阶段划分为阶段三。本集团进行金融资产预期信用损失减值测试的方法包括风险参数模型法和现金流折现模型法。个人客户信用类资产，以及划分为阶段一和阶段二的法人客户信用类资产，适用风险参数模型法；划分为阶段三的法人客户信用类资产，适用现金流折现模型法。信用风险显著增加的判断标准和违约定义本集团在每个资产负债表日评估相关金融工具的信用风险自初始确认后是否已显著增加。本集团进行金融资产的损失阶段划分时充分考虑反映其信用风险是否出现显著变化的各种合理且有依据的信息，包括前瞻性信息。主要考虑因素有监管及经营环境、内外部信用评级、偿债能力、经营能力、贷款合同条款、还款行为等。本集团以单项金融工具或者具有相似信用风险特征的金融工具组合为基础,通过比较金融工具在资产负债表日发生违约的风险与在初始确认日发生违约的风险，以确定金融工具预计存续期内发生违约风险的变化情况。违约是指未按合同约定偿付债务,或其他违反债务合同且对正常偿还债务产生重大影响的行为。本集团通过设置定量、定性标准以判断金融工具的信用风险自初始确认后是否发生显著增加，判断标准主要为债务人违约概率的变化、信用风险分类的变化以及其他表明信用风险显著增加的情况，具体包括：信用类资产自初始确认后，风险分类由正常类变化为关注类;违约概率上升超过一定幅度，并根据初始确认时违约概率不同制定差异化标准，如初始确认违约概率较低(例如，低于3%),当违约概率级别下降至少6个级别时，视为信用风险显著上升。当判断信用风险显著增加时所使用的信用等级向上或向下调整一个级别，对2018年12月31日预计信用损失准备的影响不超过5%。在判断金融工具的信用风险自初始确认后是否显著增加时，木集团根据会计准则要求将逾期超过30天作为信用风险显著增加的上限指标。如果在报告日金融工具被确定为具有较低信用风险,本集团假设该金融工具的信用风险自初始确认后并未显著增加。本集团将内部评级与全球公认的低信用风险定义(例如外部“投资等级”评级)相一致的金融工具，确定为具有较低信用风险。财务报表项目注释以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的其他债权和其他权益工具投资本集团201阵12月31日债务工具的摊余成本/权益工具的公允价值累计计入其他综合收益的公允价值变动金额累计已计提减值金额其他债权投资(1)1,725,9611,735,8929,931(6,327)其他权益工具投资(2)1,5982,240642不适用vt-1,727,5591,738,13210,573(6,327)其他债权投资(a)按计量方式分析本集团本行201晔2月31日2018年12月31日债券一按发行方划分：政府债券707,987706,514公共实体及准政府债券263,005237,380金融机构债券544,934541,826公司债券186,738183,006债判'计1,702,6641.668,726其他(i)14,287-小计1,716,9511,668,726应it利息合计18,94118,4831,735,8921,687,209其他主要包括本集团投资的信托计划及债权投资计划，属于本集团持有投资的其他未纳入合并范围的结构化主体(附注十、4(2)。(b)按预期信用损失的评估方式分析本集团201眸12月31日阶段一阶段二阶段三12个月预期信用损失整个存续期预期信用损失等十以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的其他债权投资账面价值1,730,9324,7831771,735,892以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的其他债权投资损失准备(5.720)(552)(55)(6,327)处于预期信用损失阶段二和阶段三的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资主要包括农行投资的公司债券。(C)按损失准备变动情况分析(ii)本集团阶段一阶段二阶段三总计12个月预期信用损失整个存续期预期信用损失201解1月1日5,2901251865,601*阶段一转移至阶段二(35)35-阶段二转移至阶段一51(51)-新增源生或购入的金融资产1,958-1,958重新计星(143)45239348到期或转出(1,401)(9)(170)(1.580)20181231B5,720552556,327(ii)于2018年12月31日，本集团和本行以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的其他债权投资损失准备的增加，主要由于本年新增债权投资及存量债权投资的到期和转出所致。(2)其他权益工具投资2018年12月31日本集团本行银行及非银行金融机构2,0361,606其他企业2041502,2401,756示例5：600999.SH招商证券(德勤华永)会计政策本集团在每个资产负债表日评估相关金融工具的信用风险自初始确认后是否已显著增加，并按照下列情形分别计量其损失准备、确认预期信用损失及其变动：如果该金融工具的信用风险自初始确认后已显著增加，按照相当于该金融工具整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备。由此形成的损失准备的增加或转回金额，应当作为减值损失或利得计入当期损益；如果该金融工具的信用风险自初始确认后并未显著增加，按照相当于该金融工具未来12个月内预期信用损失的金额计量其损失准备，由此形成的损失准备的增加或转回金额，应当作为减值损失或利得计入当期损益。财务报表项目注释其他债权投资(1)其他债权投资情况单位：人民币元项目201阵12月31日初始成本应计和总公允价值变动账面价值累计减值准箭金融债11610,000,000.00229,356.791.68231,456,658.4611,970,815,450.14仝业使10,583,096,200.00256,049,698.0583,321,561.9510,922,467,460.003,587,858.92地方债7,150.0.000.00128,735,128.7575,982,590.727,354,717,719.47国债4.470,075,(X)0.0062,513,820.7477,016,063.874,609,604.884.61-M他6,580,000,000.00118,929,406.5485,806,465.656,784,735,872.192,597,250.00i+40,293,171,200.00795,586,845.76553,583,340.6541,642.341.386.416,185,108.92(2)存在限售期限及有承诺条件的其他债权投资单位：人民币元项目限制条件2018年12月31日债券卖出回购业务转让过户或质押22,850,421,027.26债券债券借贷业务质押5,982,207,486.08(3)预期信用损失减值准备单位：人民币元2018年12月31日未来12个月预期信用减值损失整个存续期侏发生信用减值)预期信用损失整个存续期(已发生信用减值)预期信用损失本金及利息本金预期信用损失及利 息信用触本金及利息信用 损失其他债权 投资41,642.341,386.416,185,108.926,185,108.92致同的分析成果是基于各上市公司公开披露的年度报告，致同不对各公司的会计处理发表评论，专题引用的内容也不表明致同赞同或不赞同其做法。致同研究之年报分析系列不应视为专业建议。未征得具体专业意见之前，不应依据本系列专题所述内容采取或不采取任何行动。