致同研究之年报分析A+H股上市公司执行新金融工具准则（15）—债权投资减值准备计提披露示例.docx

致同研究之年报分析A+H股上市公司执行新金融工具准则（15）一债权投资减值准备计提披露示例致同2019年6月17日新金融工具准则要求以预期信用损失为基础，对以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资、合同资产、租赁应收款等项目进行减值会计处理并确认损失准备。“债权投资”项目，反映资产负债表日企业以摊余成本计量的长期债权投资的期末账面价值。本期微信主要摘录了部分A+H股上市公司2018年度执行新金融工具准则债权投资减值准备计提披露的典型示例。一、准则及监管规定会计报表附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。会计报表附注应当披露报表重要项目的说明。1.企业会计准则第22号金融工具确认和计量（2017）第四十六条企业应当按照本准则规定，以预期信用损失为基础，对下列项目进行减值会计处理并确认损失准备：（一）按照本准则第十七条分类为以摊余成本计量的金融资产和按照本准则第十八条分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。（二）租赁应收款。（三）合同资产。合同资产是指企业会计准则第14号收入定义的合同资产。（四）企业发行的分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债以外的贷款承诺和适用本准则第二十一条（三）规定的财务担保合同。第四十八条除了按照本准则第五十七条和第六十三条的相关规定计量金融工具损失准备的情形以外,企业应当在每个资产负债表日评估相关金融工具的信用风险自初始确认后是否已显著增加，并按照下列情形分别计量其损失准备、确认预期信用损失及其变动：（一）如果该金融工具的信用风险自初始确认后已显著增加，企业应当按照相当于该金融工具整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备。无论企业评估信用损失的基础是单项金融工具还是金融工具组合，由此形成的损失准备的增加或转回金额，应当作为减值损失或利得计入当期损益。（二）如果该金融工具的信用风险自初始确认后并未显著增加，企业应当按照相当于该金融工具未来12个月内预期信用损失的金额计量其损失准备，无论企业评估信用损失的基础是单项金融工具还是金融工具组合，由此形成的损失准备的增加或转回金额，应当作为减值损失或利得计入当期损益。第五十五条企业确定金融工具在资产负债表日只具有较低的信用风险的，可以假设该金融工具的信用风险自初始确认后并未显著增加。如果金融工具的违约风险较低，借款人在短期内履行其合同现金流量义务的能力很强,并且即便较长时期内经济形势和经营环境存在不利变化但未必一定降低借款人履行其合同现金流量义务的能力，该金融工具被视为具有较低的信用风险。第五十八条企业计量金融工具预期信用损失的方法应当反映下列各项要素：（一）通过评价一系列可能的结果而确定的无偏概率加权平均金额。（二）货币时间价值。（三）在资产负债表日无须付出不必要的额外成本或努力即可获得的有关过去事项、当前状况以及未来经济状况预测的合理且有依据的信息。2.关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知（财会（2019）6号）（部分摘录）“债权投资”项目，反映资产负债表日企业以摊余成本计量的长期债权投资的期末账面价值。该项目应根据“债权投资”科目的相关明细科目期末余额，减去“债权投资减值准备”科目中相关减值准备的期末余额后的金额分析填列。自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资的期末账面价值，在“一年内到期的非流动资产”项目反映。企业购入的以摊余成本计量的一年内到期的债权投资的期末账面价值，在“其他流动资产”项目反映。“信用减值损失”项目，反映企业按照企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量（财会（2017）7号）的要求计提的各项金融工具信用减值准备所确认的信用损失。该项目应根据“信用减值损失”科目的发生额分析填列。二、年报分析：执行新金融工具准则之披露示例示例1:601766.SH中国中车（霭勤华永）会计政策金融资产的合同条款规定在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，且本集团管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标,则本集团将该金融资产分类为以摊余成本计量的金融资产。此类金融资产主要包括货币资金、应收票据及应收账款、其他应收款、发放贷款和垫款、债权投资和长期应收款。本集团对分类为以摊余成本计量的金融资产、分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产、租赁应收款、合同资产以及贷款承诺和财务担保合同以预期信用损失为基础确认损失准备。本集团对由收入准则规范的交易形成的合同资产与应收账款、租赁应收款按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量损失准备。对于其他金融工具，除购买或源生的己发生信用减值的金融资产外，本集团在每个资产负债表日评估相关金融工具的信用风险自初始确认后的变动情况。若该金融工具的信用风险自初始确认后已显著增加，本集团按照相当于该金融工具整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备；若该金融工具的信用风险自初始确认,后并未显著增加，本集团按照相当于该金融工具未来12个月内预期信用损失的金额计量其损失准备。信用损失准备的增加或转回金额，作为减值损失或利得计入当期损益，除分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产、财务担保合同和贷款承诺外,信用损失准备抵减金融资产的账面价值:对于分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，本集团在其他综合收益中确认其信用损失准备，不减少该金融资产在资产负债表中列示的账面价值。财务报表项目注释债权投资（1） .债权投资情况:单位：千元币种：人民币项目2018年12月31日余额账面余额信用损失准备账面价值民生金融租赁股份有限公司5年期中期票据205,894-205,894中国飞机租赁集团控股有限公司7年期中期票据184,077*184,077中国诚通控股集团有限公司境外SPV公司弹期债券96,040.96,040青岛城市建设投资（集团）有限责任公司3年期债券34,28034,280青岛城市建设投资（集团）有限责任公司5年期债券137,0函137,088同方股份有限公司3年期债券203,210-203,210招商局集团有限公司五年期美元票据205,895205,895中国飞机租赁集团控股有限公司5年期中期票据142,762-142,762中国飞机租赁集团控股有限公司5年期中期票据67,64267,642中国飞机租费集团控股有限公司5年期中期票据67,712.67,712中信信惠丝路金113,030113,030BlUeSkyVeiWComPanyLimited3年期债券205,747-205,747启迪科华3年期票据205,677205,677绍兴城投23个月债券199,713-199,713中国飞机租赁3年期中期票据2019年到期156,358*156,358-建造-转移Il项目相关-南京河西新城新型有轨电车建设有限公司43,592*43,592-建造-转移Il项目相关-南京岬现代有轨电车建设有限公司174,660-174,660工程合同-沈阳中车轨道交通运营有限公司60,(XX)(600)59,400减：计入一年内到期的非流动资产的债权投资(880,525)/(880,525)1,622,852(6)1,622,252（2） .信用损失准备计提情况:单位：千元币种：人民币信用损失准笛第一阶段未来12个月预期信用第二阶段整个存续期预期信用损失（未发生信用减值）第三阶段整个存续期预期信用损失（已发生信用减值）年十201眸1月1日余额-本年计提600-600201眸12月31日余额600-600示例2：601088.SH中国神华（德勤华永）会计政策本集团对分类为以摊余成本计量的金融工具以及财务担保合同以预期信用损失为基础确认损失准备。本集团针对金额重大的金融资产，以单项金融资产为基础确定其信用损失。本集团针对其他金融资产，综合考虑相关账龄、发生损失情况存在显著差异的不同客户群体类别，将金融工具分为不同组别，在组合基础上采用减值矩阵确定相关金融工具的信用损失。财务报表项目注释债权投资人民币百万元项目2018年12月31日2017年12月31日与工程建造和设备采购有关的预付款6,7488,189预付矿区前期支出8,0008,(XX)待抵扣增值税进项税额1,3141,834长期应收款-318发放货款及垫款（注1）-9,951长期委托贷款（注1）-420商誉9881,599银行债券投资100100减：减值准备（注2）710962i+16,44029f449注1：为以摊余成本计量的长期债权投资，执行新金融工具准则后作为债权投资列报。于2018年12月31日，计入债权投资科目的发放贷款及垫款为神华财务公司发放予国家能源集团子公司的长期贷款人民币9,161百万元，贷款按年利率4.28%至4.41%（2017年12月31日：4.28%至4.41%）计息，将于二至七年内收回。于2018年12月31日，本集团发放的贷款及垫款的减值准备余额为人民币229百万元（2017年:人民币252百万元），其中本年本集团转回减值准备金额为人民币23百万元（2017年：转回人民币96百万元）。于2018年12月31日，计入债权投资科目的长期委托贷款为本集团委托中国银行借予本集团联营公司的长期委托贷款人民币420百万元，贷款年利率4.75%。该利率为浮动利率，且参照中国人民银行公布施行的同期贷款基准利率（2017年12月31日：人民币420百万元，贷款年利率4.75%）。注2：于2018年12月31日，本集团商誉的减值准备金额为人民币710百万元（2017年：人民币710百万元）。会计政策本集团以预期信用损失为基础，对以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资、租赁应收款、合同资产、贷款承诺及财务担保合同进行减值处理并确认损失准备。本集团在评估预期信用损失时，考虑有关过去事项、当前状况以及未来经济状况预测的合理且有依据的信息。财务报表项目注释债权投资单位：元项目账面余额期末余Si取值港备账面价值新新照源债券49,996,051.5549,950.0149,946,101.54对控立第三方的债权投资260.037,048.36265,883.11259,771,16525街十310,033,099.91315,833.12309,717,266.79重要的债权投资单位：元债权项目I明末余额面值票面利率实际利率到期日新新能源债券50,000,000.005.00%5.10%2021年12月06日mt50,0,000.减值准备计提情况单位：元环*港家JK12个月fWKX硒失个存嫌期丽B用须失（未发生信WA值）tt三m个存续丽®揭失（已3件Olm三1）tt2018年1中B余305.111.34X)SjlU4刈晔月1日余5M-IIABZJmB-t三三mwa三-msMBHl113.482.81113.482.81102.7610310276103?等“孙Ktt*an201S912fl3lBHt315,3M231S3H2示例4：601066.SH中信建投（普华永道）会计政策对于以摊余成本计量和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具金融资产，本集团结合前瞻性信息进行预期信用损失评估。预期信用损失，是指以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值。信用损失，是指本集团按照原实际利率折现的、根据合同应收的所有合同现金流量与预期收取的所有现金流量之间的差额，即全部现金短缺的现值。其中，对于本集团购买或源生的已发生信用减值的金融资产，应按照该金融资产经信用调整的实际利率折现。本集团对预期信用损失的计量反映了以下各种要素：（1）通过评价一系列可能的结果而确定的无偏概率加权平均金额；（2）货币时间价值；（3）在资产负债表日无需付出不必要的额外成本或努力即可获得的有关过去事项、当前状况以及未来经济状况预测的合理且有依据的信息。对于纳入预期信用损失计量的金融工具,本集团评估相关金融工具的信用风险自初始确认后是否己显著增加，运用“三阶段”减值模型分别计量其损失准备、确认预期信用损失:- 第1阶段：如果该金融工具的信用风险自初始确认后并未显著增加，本集团按照相当于该金融工具未来12个月内预期信用损失的金额计量其损失准备；- 第2阶段：如果该金融工具的信用风险自初始确认后已显著增加，但并未将其视为已发生信用减值，本集团按照相当于该金融工具整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备；- 第3阶段：对于已发生信用减值的金融工具，本集团按照相当于该金融工具整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备。财务报表项目注释债权投资项目初始成本2018年12月31日利息减值准备账面价值公司债186,305,465.755,814,478.565,057,142.71187,062,801.60于2018年12月31日，本集团债权投资的公允价值为人民币190,237,506.92元。于2018年12月31日，本集团债权投资无设定抵押的情况。于2018年12月31日，本集团债权投资损失准备余额为人民币5,057,142.71元，均为第一阶段的损失准备（附注七21）,对应的账面原值为人民币192,119,944.31元。附注七21资产减值准备坏IK准备第一赣段未来12个月预期信用损失第二阶段整个存续期预期信用损失（未发生信用发值）第三附段整个存续期预期信用损失（已发生僖用流值）201瞬1月1日12283,306.3712.283.306.37本年计提本年转回7,552,409.357,552,409.35本年耨鹤外汇及其他变动326,245.69326,245.69201阐2月31日细5,057.142.715,057,142.71示例5:6036SH招商银行（德勤华永）会计政策本集团对适用新金融工具准则减值相关规定的金融工具确认了预期信用损失准备,包括以摊余成本计量的金融资产、分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产、租赁应收款、贷款承诺和财务担保合同等。本集团会在每个报告日更新预期信用损失的金额，以反映金融资产自初始确认后的信用风险变化。本集团结合前瞻性信息评估金融资产的预期信用损失。12个月预期信用损失代表金融工具因报告日后I2个月内可能发生的金融工具拖欠事件而导致的预期信用损失。整个存续期内的预期信用损失是指因金融工具整个预计存续期内所有可能发生的拖欠事件而导致的预期信用损失。预期信用损失的评估是根据债务人特有的因素、一般经济状况、对报告日期当前状况的评估以及对未来状况的预测进行的。对于以上适用新金融工具准则减值相关规定的金融工具，本集团按照这些金融工具自初始确认后信用风险是否显著增加来判断是否确认整个存续期预期信用损失。当这些金融工具在初始确认后信用风险未显著增加时，本集团按照相当于12个月预期信用损失来计提损失准备；当信用风险显著增加时，本集团按照整个存续期预期信用损失来计提损失准备。财务报表项目注释债权投资单位：人民币百万元本集团201晔2月31日本行20181231B债权投资(a)(b)911,348910,627应收利息12,79012,785、计924,138923,412债权投资损失准备(a)(b)(c)(8,080)(7,956)应收利息损失准备(46)(46)'计(8,126)(8,002)i+916,012915,410(a)债权投资按产品类型：单位：人民币百万元本集团201阵12月31日本行201812310债券投资政府债券4,107400,014政策性银行债券219,275219,275商业银行及其他金融机构债券29,60229,517其他债券8,9428,399三海资产-票据资产43,65543,655-贷款206,229206,229-同业债权资产收益权3,03,0其他538538小计911,348910,627损失准备-阶段一(12个月的预期信用损失)(3,582)(3,582)(517)(517).阶段三(整个存续期预期信用损失-已减值)(3,981)(3.857)i+903,268902,671分类债券境内上市651,347651,347境外上市3,4902,825非上市3,0893,033上市债券投资的公允价值666,092665,533场资产及其他非上市253,422253,422(b)债权投资按预期信用损失的评估方式:单位：人民币百万元本集团鼾段ri2个月预期信用«8失)201晔12月31日rt舱段二(整个存或期H网(8用演失)阶段三(整个存埃期预期信用揭"BM(B)M三M906,347MO4XM1911.348项债权投资损失准备(3网(517)(MaI)(8080)债权投资净嵌902,76544360903.268(C)债权投资损失准备变动情况列示如下:单位：人民币百万元鼾段Tl2个月预期信用损失)舱段二(整个存期信用陶本集团I201廊it续期预失)舱段三(整个存续期预酬S用本年年初余Si4.4614925557.06SW：24(17)(7)-(3)6(3)-(42)51-本年计提-在利润表中计提的损关准蓄*54)9075071,7073,121在利演表中韩回的损失准管(1,797)(19)(518)(2.334)收回已Hrtft的侵权192192汇率变动32-436本年年末余3.5825173.9818.080致同的分析成果是基于各上市公司公开披露的年度报告，致同不对各公司的会计处理发表评论，专题引用的内容也不表明致同贽同或不赞同其做法。致同研究之年报分析系列不应视为专业建议。未征得具体专业意见之前，不应依据本系列专题所述内容采取或不采取任何行动。