【《S药业公司应收账款管理问题及优化建议》7000字（论文）】.docx

S药业公司应收账款管理问题及完善对策研究目录1 .应收账款的基本理论概述11 1应收账款的定乂12 .2应收账款的功能12.2. 2扩大市场占有率或开拓新市场11. 2.3彳12 .康缘药业公司应收账款管理现状11 .1康缘药业公司基本情况介绍12 .2康缘药业公司应收账款管理现状22. 2*123. 2.2管理状况分析33.康缘药业公司应收账款管理中存在的问题及原因分析53. 1.1核算中存在的问题53. 1.2管理中存在的问题63. 2存在问题的原因73. 2.1,2jc74. 2.2内部管理74.对应收账款核算管理现状的建议84.1 严格按会计制度办事，及时处理呆账、坏账84. 2建立欠款清收系统84. 3建立健全应收账款账龄分析制度，坏账准备金制度85. 4建立专门的信用风险管理部门9Io101 .应收账款的基本理论概述1.1 应收账款的定义应收账款是指经营单位为销售商品，提供劳务和其他经营活动而购买单位或者接受劳务的单位应当收取的货款，包括商品销售或者提供劳务的，应当向债务人收取和单位购买价格预付包装费，运杂费。1.2 应收账款的功能应收账款的功能是指它在企业生产经营中所具有的作用。应收账款的功能主要有：1.2. 1促进销售一般来说，企业销售产品有两种基本方式，即现销和赊销。现金销售法可以说是最基本也是最理想的销售结算方式，它可以保证企业资金的回收，不会造成坏账损失。但是，随着经济的不断发展，在激烈的竞争条件下，企业根本无法通过现金销售的方式达到扩大销售的目的，也产生了赊销方式。信用的本质是买方在一定期限内免费使用企业提供的商业信贷资金，与现有的销售方式相比，对买方非常有吸引力。现在，信用已经逐渐成为重要的营销手段。1. 2.2扩大市场占有率或开拓新市场在当前的市场经济条件下，企业为了增加市场份额或者开拓新的市场领域，倾向于用更有利的信贷条件来促进销售，以提高产品和企业的竞争力。当企业试图占领一个市场区域时，他们也可能使用有利的信用条件作为增加产品市场份额的工具。2. 2.3降低存货量通常情况下，赊销能够促使企业扩大销售规模，加快产品销售速度，降低产成品的存货数额，加速资金周转。与此同时，信贷销售还可以降低产品库存的问接费用和仓储成本等支出。所以企业也会利用更优惠的信贷条件进行产品信贷。2.康缘药业公司应收账款管理现状2.1康缘药业公司基本情况介绍江苏康缘药业股份有限公司是集中药研发、生产、贸易为一体的大型中药企业，A股上市公司，被评为国家创新型试点企业、国家技术创新示范企业、国家重点高新技术企业、中国制药工业百强企业。建有中药制药过程新技术国家重点实验室，国家重大新药创制企业大平台等科研机构，获得新药证书47件，拥有国内外发明专利307件，桂枝茯苓胶囊(KANloNCAPSU1.E)已顺利结束美国FDA11期临床试验，是我国中药国际化的示范品种。公司13个剂型全部通过了新版GMP认证，现代中药数字化提取精制工厂被工信部认定为全国首批智能制造示范项目。同时，公司全力推行专业化、学术化营销，建立了一支高素质、专业化、3000余人的营销队伍，“康缘”牌精品国药覆盖全国二级以上医院近六千家、基层医疗近三万家、药店近十万家。2. 2康缘药业公司应收账款管理现状2. 2.1核算现状2. 2.1.1公司应收账款相关指标现状2015年12月31日，公司应收账款余额为478万元，占流动资产的37%,占资产总额的26.7%。与2013年相比，在营业收入增长8%的情况下，应收账款同比增加33%。见表1：表1：公司2013-2015年有关财务指标单位：万元项目2013年2014年2015年主营业务收入644550878期末应收账款余额334623478期末流动资产6489611271期末总资产1064191417852.2.1.2公司应收账款账龄分析应收账款作为流动资产的重要组成部分，能否保持良好的流动性是判断应收账款质量的关键。因此，应收账款的账龄分析十分必要。逾期应收账款通常由无力支付或恶意欠款的客户产生。所以，应收账款逾期，坏账的可能性大大增加。逾期应收账款越长，坏账的可能性就越大。流动性方面，应收账款账龄越长，流动性越差。如果存在多个商业周期，则不能再被视为流动资产。因此，在考虑企业短期偿债能力的情况下，流动性差的应收账款应该通过老化分析给予重点关注和管理。见表2：表2：应收账款账龄分析表账龄金额(万元)占应收账款总额比例1年以内69236%1年至2年61545%2年至3年7211%23年以上988%从以上账龄分析，我们可以看出公司的应收账款质量不佳。公司1年以上的应收账款占应收账款总额的64%,2年以上占应收账款总额的19%0公司大部分的应收账款变现能力较差，回收的风险较高，很容易造成公司营运资金紧张。账龄较长的应收账款占了应收账款总额如此高的比例，说明了公司在应收账款的控制上存在很大的问题。它给公司带来的危害决不仅是账面上所体现出来的损失，如果计入应收账款的管理成本，包括客户信用调查费用、账簿记录与保管费用、催款费、信息收集费用及其他费用等。再有坏账损失成本，应收账款的运转不佳对公司经营造成的损失是不可估量的。2. 2.2管理状况分析2. 2.2.1康缘药业公司应收账款财务指标分析下表3是康缘药业公司近5年的财务指标，从表中我们可以发现，康缘药业公司的应收账款呈现逐年增长的趋势，并且近两年的涨幅较大；应收账款的周转次数偏低，周转天数也呈现不断增长的趋势，管理现状比较严峻。从表3中分析,我们可以看到近5年康缘药业公司的销售收入略有起伏，而应收账款余额却逐年递增，如图3-1,应收账款占销售收入的比重,则由2011年的15.20%增长至2015年的30.28%,这充分说明康缘药业公司收入的质量有下降明显。表3：康缘药业公司近5年财务指标表项目20112012201320142015产品销售收入（万元）901554284101908期末流动资产（万元）195595225608326应收账款余额（万元）459219195186应收账款增长率（）19.352.1427.4828.09应收账款周转率（次）6.755.814.894.46应收账款周转天数（天）55647683图1：康缘药业公司近5年销售收入和应收账款变动图2. 2.2.2康缘药业公司应收账款账龄分析通常情况下，应收账款存续的时间越长，流动性也就越差，坏账的可能性也就越大。下表是对康缘药业公司2015年应收账款按照其存在的时间长短来进行分析整理分类：表:4：2015年末康缘药业公司应收账款账龄分析表账龄金额占应收账款总额比例（）1个月之内48933.1212个月21115.022一3个月211.4534个月41.154个月1年之内1年以上70549.26由上表可看出，按两个月的回款期计算，逾期的款项比例已达到51.86%,近一半的应收账款年限超过一年。经过进一步调查，您会发现这些账龄超过1年的应收账款大部分为应收账款3年以上，很有可能成为坏账。这样，大量的逾期账户使得康源药业不仅虚增资产，而且还包含巨额的坏账风险，降低了资金的使用效率。3. 2.2.3收款政策康缘药业公司下设五个部门，由财务审计部掌管企业财务。在企业管理中，流动资产往往受到重视，而作为流动资产中最重要的应收账款，却总是被忽略。从高层管理到基层商务人员，财务管理理念薄弱，应收账款是单纯的信用销售和应收账款的收集。二是财务部门主管缺乏。随着更多的财政收支，应收账款似乎不那么重要。在企业发展部，在利益驱动下实行绩效委托制度，不考虑单位的信誉和财务状况。从人事部门可以看出，财政部的职工流动性很大，后续项目的许多财务状况不再有明确的财务人员。即使是内部部门也不负责应收账款的监督和支付部门和工作人员，导致企业应收账款长期拖欠，没有人过期也没有查询。3.康缘药业公司应收账款管理中存在的问题及原因分析3. 1存在的问题通过上述对康缘药业公司相关财务数据的分析，我们可知当前康缘药业公司其应收账款余额对公司资产而言并不是太高，但其周转率偏低，应收账款余额逐年增加，其所占流动资产比例也在逐年增加，就增大了应收账款的风险，特别是企业的内部还存在着大量的近乎坏账的逾期账款，更是大大的增加了康缘药业公司风险管理方面的风险。可见，康缘药业公司的风险管理存在着如下问题：3. 1.1核算中存在的问题第一，报告不合理。通过对康缘药业公司近几年应收账款相关数据的整理，发现应收账款的质量日益低下。从以上数据可以看出，应收账款占主营业务收入的比重较高，且逐年上升，总的来说，应收账款的增长会带来收入增长，相反可能会带来营业收入的减少。比较应收账款与业务收益金额，可以看出，应收账款和营业收入的增长主要是为了防止企业通过信用销售方式冒用账面收益，导致应收账款增长率大幅提高比营业收入增长率。长远来看,会影响公司的可持续发展。为了更好的看到同行业相关指标的健康水平，笔者比较了其他公司年报相关数据，更清楚地看到康源药业应收账款存在的问题。表5：应收账款占营业收入的比重单位：万元日期营业收入应收账款比例2013-12-3164423436.3%2014-12-3165022334.3%2015-12-3187837843%第二，坏账准备不合理。会计准则对坏账准备提出了明确的标准，债务人出现严重财务困难，债务人违约的条款（如支付利息或本金违约或逾期）；债务人有可能倒闭或其他财务重组；其他应收款项减值的客观依据。3. 1.2管理中存在的问题第一，收账政策不合理。在激烈的市场竞争中，像许多企业一样，康缘制药公司风险防范意识不强。为扩大业务量，公司采取较宽松的信贷政策，采取信贷销售策略争夺市场。本公司未对客户进行深入调查和了解。合作单位的选择是不小心的，没有考虑合作单位的现状以及未来的支付问题。合同审查的合同阶段不是被严格接受的非标准甚至是不平等的合同。这是康源制药公司管理中的一大难题。二是应收账款大幅增加，但没有明确的分工负责。康缘医药公司不关心信用管理公司，应收账款的管理责任由企业发展部门和财务部门分担。因此，没有人真正负责支付问题，形成了巨大的管理真空。在这种情况下，出现了大量欠款，两个部门的工作不协调，造成了不良的应收账款，逐年增加。为了最初解决这一管理上的真空，公司将资金回收工作交给了企业发展部门。结果，逐渐出现更大的问题。企业发展部门人员的主要任务是发展市场，而不是管理收集。其次，管理方法不完善。从目前的实际情况看，应收账款的系统化管理涉及多个部门的工作。康源制药公司目前没有客户信用管理的制度和机构，而应收账款管理制度基本没有用处。在企业财务部门，没有专门的企业应收账款负责人。未付金额和逾期金额的统计数字全部由财务人员收集，以统计出售还款情况。各种数据也不直观。因此，有关措施执行不力。相关考核制度不明确，责任不严，处罚不严。在康缘制药公司的日常管理中，由于缺乏应收账款管理制度，使企业的风险管理不规范。多年来，康缘医药公司未形成应收账款坏账准备，逾期多年的应收账款已挂账，未办理。这一方面使公司虚增资产，利润，一些财务指标扭曲，另一方面破坏企业的风险防范能力。同时，实际上坏账的应收账款负税增加,增加了企业的经济负担，损害了企业主的权益。应收账款周转率：反映公司应收账款周转速度的比率。它说明一定期间内公司应收账款转为现金的平均次数。康缘药业公司2015年应收账款周转率为：应收账款周转率=主营业务收入÷平均应收账款余额=主营业务收入÷(应收账款余额年初数+应收账款余额年末数)÷2=83278÷(24623+32478)÷2=1.46一般来说，应收账款周转率越高越好，表明公司收账速度快，平均收账期短,坏账损失少，资产流动快，偿债能力强。应收账款转率仅为1.46,这表明其发生坏账损失的风险是很大的。同时也说明公司催收账款不力，企业管理人员应正确认识到应收账款引起的管理费用与资金成本的增加，甚至坏账给企业带来的隐性损失与潜亏，应对应收账款加大清扫力度，予以重视。3. 2存在问题的原因3. 2.1社会环境首先，个人不诚实的成本很低。国家或其他信贷主体不是对这种行为施加严厉的惩罚，而是只能鼓励这种不健康的社会风气，从而产生不可靠的制度选择。其次，法制与道德并不完善。目前，中国的法律法规并不完善。可以钻取违约漏洞，往往是不诚实的行为。不能遵守执法的问题也很严重。不完善的法律法规及其实施不到位，使少数人不受法律制裁。第三，信用服务行业发展不够。相比而言，当前我国虽然也有一些为企业提供信用服务的市场运作机构和信用产品，但其不仅市场规模很小，经营分散，而且行业整体水平不高，未能起到信用风险的防止、监督、控制效果。4. 2.2内部管理第一，康缘药业公司部分员工缺乏对“应收账款”重要性的认知。计提坏账准备是防止应收账款回收风险措施之一，康缘医药公司的内部控制要求要求全额计提3个月以上的坏账准备。账龄超过一年或有确凿证据表明无法收回的坏账。在坏账申报阶段，部分单位缺乏正常的拖欠工作意识丧失工作不能正常进行，致使该书符合公司上报要求的报告拖延待定。第二,康缘药业公司内部考核不科学。要管理好康缘药业公司的“应收账款”,必须树立全过程管理的思路，所有参与过程的部门都要承担考核责任。但在绝大多数康缘制药公司中，承接“应收账款”考核指标的部门主要是大客户部，营销服务部门的销售部门。康源药业有限公司应收账款管理的其他部门，如营销部门，财务部门，运维部门等，均不予受理。这种评估方法的不科学性将导致政策制定和实施之间脱节。以康缘药业公司需要提供给客户的现金折扣为例。理论上，康缘制药公司应该为他们提供现金折扣。不过，康缘药业公司的财务部门并未出台任何明确的现金折扣政策，以鼓励客户提前付款。主要客户与康源制药有限公司签订合同，无论是1月初还是1月底，结算金额或政策没有差异。康缘制药公司不重视财务部门的资金时间价值，对考评责任失败不负责任。第三，康缘药业公司内部结算规则执行不规范。由康缘药业公司集团业务部门统一催收和结算，一方面是因为康缘药业公司结算规则不统一，协议内容不公开，在本部分后半部分确认了应收账款是康缘药业另一方面，康缘制药公司由于检查不力造成一些风险，造成恶意拖欠，加之康缘制药公司内部沟通协调效率不高，所以康缘制药公司应收账款损失不能得到有效检查。4.对应收账款核算管理现状的建议4. 1严格按会计制度办事，及时处理呆账、坏账企业会计准则规定，企业财务人员应及时对应收账款进行清算、对账等工作，对可能产生财务危机的客户，要积极采取保全债权措施；实际上，逾期贷款难以收回并上报政府部门批准后，将予以注销。财务部门还应提供职位设置,分离不相容的岗位，形成内部遏制，达到控制的目的。当然，无论企业的信贷政策有多严格，只要商业信用行为的存在，坏账损失的发生总是不可避免的。因此，公司应该遵循谨慎的原则，建立坏账准备金制度。4. 2建立欠款清收系统应收账款发生后，应成立欠款清收小组。建立应收账款收款责任制，改变以往注重业务而忽视收款的管理方式，将收款责任落实到具体的负责部门，对每一笔应收账款业务的发生都有明确的责任人，坚持“谁经办、谁催收、谁负责”的原则，作到人员、岗位、责任三落实，在经办人、责任人调离换岗时，应向部门负责人汇报债务清理工作的进展情况，这样可以使销售人员明确风险意识，如果因个人原因收到逾期付款，相应的处罚制度，如果资金提前回收，给予相应的个人奖励，既积极又消极，确保及时采集工作。其次，要区分不同货币的性质，采取具体的收款政策和措施。4. 3建立健全应收账款账龄分析制度，坏账准备金制度应收账款的事后管理也是重中之重，编制账龄分析表也是很重要的一项，企业可以编制老化分析表，找出还有多少债务还在信用期内，拖欠了多少贷款超过期间，总结各部分的比例，粗略估算应收账款会造成多少坏账，如果大部分应收账款逾期，企业要反思自己的管理方式，检查其信贷政策。应收账款逾期拖欠应进行账龄分析，并加紧收取。对逾期可收回的应收款项，应当有合理的管理措施。康缘制药公司具有老化分析表，但过于简单，不细致，所以公司应进一步完善老化分析表。企业坏账准备金制度不容忽视。除了提取坏账准备的会计准则外，公司内部标准也应该提高。首先对交易量过大的应收账款进行减值测试，确认减值损失，计提坏账准备。第二类按照信用风险特征进行分类，然后将这些应收款项的一定比例确认为减值损失，计提坏账准备。5. 4建立专门的信用风险管理部门一是设立专门的信用风险管理部门，建立客户信用评级体系，市场开发者必须全面评估客户信用等级，并根据信用等级确定客户信用额度的大小。对于名声不好或对基本情况不熟悉的客户，原则上不予授信。二是建立信用审计制度，在发生客户恶意欠款时，检查客户信用体系是否存在瑕疵，并将客户从信用清单中查询。三是公司信用风险管理部门需要分析评估各项应收款的年限和回收情况，及时提出整改意见。对于每个应收账款超过约定的时间尚未偿还的，要注意及时通知应收账款负责人及时收取。结束语每个企业最终的出发点都是企业“利润最大化”，所以企业更应该正确的认识应收账款，应收账款是企业的一项资金投放。是为了扩大企业的市场与利润而进行的投资，然而投资是需要成本的，这就需要你在信用风险给你带来的盈利与信用政策所需的成本之间做一个权衡。若信用风险给你带的盈利多过你的成本，便可以实施应收账款赊销，若信用风险能带来很好的盈利前景，便可以放宽信用条件增加赊销量。我们应借鉴中西方成熟的管理方式来完善企业，补足自身。同时希望康缘药业公司能促进应收账款管理工作，有好的市场，好的未来。参考文献口陈海波.博士伦制药公司应收账款管理研究J.山东大学,2013.2张茜茜.江中药业公司应收账款管理问题探析J.中国乡镇企业会计,2016,07:163-164.3王利娜.HDJT公司应收账款管理问题研究J.辽宁大学,2013.4刘旋进.OMT公司应收账款管理研究J.华南理工大学,2014.5谢小玉.JX公司应收账款管理研窕Y.华南理工大学,2014.吕（日韦）（1.yUWei）.P公司应收账款管理研究J.广东工业大学,2015.7徐开金.企业应收账款管理研究IXl.清华大学,2014.8谢昊.A药业公司流动资产管理问题研究Dl.吉林财经大学,2016.9杨东海.制药企业应收账款创新管理研究M.云南大学,2013.10王革英.应收账款管理研究闺.财政部财政科学研究所,2014.