【《完善中小企业资产减值会计的对策-以山东S化工集团为例》8300字（论文）】.docx

完善中小企业资产减值会计的对策-以山东S化工集团为例目录摘要1一、前言2二、资产减值会计的理论基础2（一）资产减值会计的概念2（二）资产减值涉及到的会计科目3（三）资产减值的认定标准3（四）资产减值的计量4三、山东S化工集团资产减值会计现状及存在的问题4（一）山东S化工集团基本情况4（二）集团资产减值会计的现状4（三）存在的问题71、资产可能发生减值的迹象的规定难以把握72、资产减值不可转回可能导致会计信息失去客观性83、外部监管难度大84、可变现净值与可收回金额的计算复杂8四、解决山东S化工集团资产减值问题的对策9（一）规定折现率的选择标准，把控迹象9（二）资产减值损失转回要体现资产的价值10（三）进行分模式改善监管难度101、进一步完善信息市场和价格市场102、控制资产处置时产生的巨额收益11（四）制定更详细的判断标准11结语12参考文献13摘要一个企业能否生存下来并且发展壮大，不仅仅依靠于自身的管理，还在很大程度上依赖于外部环境，但是由于知识经济和信息社会的影响，企业的外部环境又是瞬息万变不断变化的，这就导致企业的经营前景充满了不确定性和风险因素。企业面临的价值和盈利能力的稳定性弱，减值风险加大，因此，单看一些公司的财务报表就会陷入其刻意营造的极其严重的“泡沫”现象中，严重的误导与企业有密切利益相关的人员，使其不能了解真是的公司的财务状况，使之做出错误的判断。因此，企业资产减值会计这一理论成为整个会计理论界研究的重点方面。但是资产减值会计这一企业减值计算方法在我国还不完善，有很多的漏洞之处。因此，2006年企业会计准则第8号一资产减值这一法律法规在我国颁布，该法规正式将资产减值作为一项单独的准则来制定，并且做出了严格的规定，严格规定资产减值会计的计量、确认和信息的披露。颁布这个规定有利于呈现出反应资产更加真实公允的真实价值，以此提供与决策相关的会计信息来帮助投资者进行决策。关键词：中小企业；资产减值；会计准则一、刖百现如今在经济全球化的背景下，会计理论体系和相关知识水平正在不断完善和提升，因此会计信息的质量越来越受到决策者的关注和重视。但长期以来，中国大多数企业都存在资产价值不真实的情况。为了获利，资产减值的使用也在增加。会计信息的质量和可参考性也因此受到了影响，公司的相关利益受到虚假信息的影响。企业的会计行为一般都会受到会计准则制度的制约，但会计准则并非死板的统一指挥，但在使用中，可以根据实际情况自由选择，具有一定的灵活性,会计人员在处理具体问题时也有一定的选择。但长期以来，资产减值政策赋予了会计人员更多的自由和选择权,加之市场经济、企业管理等多种复杂因素的影响,为某些不良企业非法操纵会计提供了机会。如今我们国家的会计准则已经逐渐与国际会计准则保持一致，而在实践中却有不小的差异，出现各种问题，资产减值问题在很大程度上影响企业的长久发展，引起了理论和实务界的关注。本文围绕资产减值会计处理问题为主题,进行探讨临夏山东S化工集团在资产减值当中的一系列问题。二、资产减值会计的理论基础(一)资产减值会计的概念从经济角度来看，资产是“未来的经济利益”，而企业只在资产获得时产生高于或等于市场价值的收益时才购买资产，但这些收益受到诸如有形磨损、技术进步等意外因素的影响。从逻辑上讲，金融环境、市场环境等导致资产购置时的实际价值，价值差额是资产的折旧。从会计的角度，使用历史成本和可收回金额来衡量资产的减值和同一资产之间的差额。由于资产受到折旧、市场环境和内部使用方法的影响，资产的历史成本和可收回金额不同。当某项资产的历史成本高于可收回金额时，表明该项资产的账面价值与其真实价值不匹配，并使该项资产发生减值，即该项资产的减值。资产减值是指如果资产的账面价值低于可收回的数额，资产价值就会减少。除了特别规定外，资产还包括个人资产组，资产组是企业可以确定的最低资产组合，现金来自其他资产或资产类别。(一)资产减值涉及到的会计科目资产减值是指以前发生的经济交易或者事项中，由经营者拥有或者控制，并预计为经营者提供经济利益的资源这就是为什么成本，在可预见的未来不能使企业受益的，不作为资产处理，直接计入当期成本；应计调整项目转为资产在它们也作为资产而不是资产注销被记录下来。各项资产的预期经济利益低于原账面价值；资产负债表中的资产与资产之间不存在差异在价值减少也是资产公允价值变动损益的一种形式重新评估。仅限根据中国会计准则，下列特殊资产：公允价值,而一般资产必须以较低的成本和公允价值计价，这是会计谨慎的原则。资产的可实现金额低于其账面价值的，价值下降。看得出来，减值的核心是资产盈利能力的减值是的资产减值是指资产的实际价值已经减少是。到确保社会各方利益的相对平衡，监管部门对减值准备的监管必须有相对相关的标准；这个资产的实际增值或减值只能全部反映；该实体的资产被转让和出售时；在实质上，实际价值的变动应视为企业资本的变动，不应计入企业利润之后但是，根据实际情况，一方可以根据主体的法律责任自行变更主体，使资产的资本变动只能被视为一种损益账；另一方面，根据会计谨慎性原则，部分只能是单行道计提减值准备。(三)资产减值的认定标准减值迹象的判断很复杂，受到自身资产的影响，也在很大程度上受到外部因素的影响。根据准则，当资产出现下列迹象时，表明该资产一定发生了减值：一是本期资产市场价格大幅下跌，且下跌幅度明显高于因时间推移或使用等原因预计的下跌幅度。第二，在企业经营中有经济、技术或法律环境和资产的市场，在这期间或不久的将来会发生很大的变化，对公司产生不利影响时，第三，通常的市场收益率或其他市场经济收益率在一定期间内增加，影响主体的现金换算率，该资产将来计算现金流的现金价值,有证据表明，这种资产已经过时或实际受损。第四，该资产已被闲置、终止或废弃。第五，内部报告显示资产可能低于或低于预期，由资产产生的净现金流或实现的经营收益（或损失）远低于预期。第六，有其他资产减值的征兆。（四）资产减值的计资产的计量是将资产在确认的基础上，通过相应的货币表现然后引入财务报表的一个过程。因此，资产减值会计的计量是在选择不同的计量属性的基础上，按照资产减值的谨慎性原则，对资产减值中的损失进行货币计量的过程。但在确定资产可收回金额的具体数额时，资产减值会计的计量这一环节还会涉及到折现率的选择，而我国当前资本市场还不够成熟，因而选择公允价值进行资产减值会计计量会存在局限性。三、山东S化工集团资产减值会计现状及存在的问题（一）山东S化工集团基本情况山东S化工集团在1994年2月20日成立，注册资本13600万元，主要从事含银、铜、锌、钥、铝等系列废催化剂的收集、储存、利用、研发、处置，通过焙烧冶炼还原技术，实现废催化剂的重新利用，并承揽催化剂装卸、再生工程，是一家环保科技公司；目前，山东S化工集团已经各多加企业达成合作，也建立了多个职能的分公司。（一）集团资产减值会计的现状本文是对山东S化工集团进行2014年至2019年度这六年的数据进行分析,山东S化工集团减值损失情况如表3.1所示：表3-12014-2019年山东S化工集团资产减值损失明细表单位：万元项目201420152016201720182019往来坏账损失155.06532.362797.82-3051.724362.91157.06存货减值损失27823.754836.491656.187669.705543.92固定资产减值损失5017.413788.54399.03工程物资减值根失297.10779.20在建工程减值根失15.28128.19合计155.0634229.437634.31-1395.5316615.646228.22从表3-1可以看出，公司资产减值损失准备主要包括以下方面：（1）应收账款坏账损失；（2）库存价格损失；（3）固定资产减值损失；（4）工程材料减少价值损失；（5）在建工程减值损失。2014年至2019年部分财务数据摘要见下表3.2：表3-22014-2019年山东S化工集团财务数据汇总表单位：万元项目201320142015201620172018收入1883522874.3219259.8419171.0319796.6111144.58成本1804022611.0919921.5818522.7419734.4712524.97毛利795263.23-661.73648.29-237.85-1380.38资产减值损失1.5534.2276.34-13.95166.1562.28累计资产减值损失1.5535.77112.1198.16264.31326.59利润总额24.81-1039.11-1815.90136.23-1384.70-2507.57根据表3.2可知，企业在2014年度和2017年度处于盈利状态，而在2015年、2016年和2018年、2019年这四年均处于亏损状态。在2015年资产减值损失占当年利润总额的32.93%；2016年，当收入余额减去成本小于零时，资产减值准备比2015年减少；截至2017年，公司将亏损转为利润，计提资产减值损失为负数。也就是说，东S化工集团2017年转让的减值损失金额远远大于资产金额，与2016年相比，资产损失在2017年下降118%；资产折旧准备金在2018年达到166156486.66元，比前一年同期增加1290.63%；资产损失总额比2018年减少480.36%,2018年同期减少480.36%。因此，企业要将东S化工集团的收入和成本结合起来，进行资产减值损失的提供和转移，以实现企业的转型。结合上述分析，可以看出公司的资产减值损失累计与毛利相关。如图3.1所示：结合图3-1,2014年至2019年期间的毛利润损失和资产价值损失趋势表明，资产价值损失与即使在2017年也达到负值的利润损失之间存在着联系。此外，资产减值损失的增加或减少小于毛利的变化趋势。2014年和2017年，企业收入超过支出，两年的资产减值损失相对较低。如果公司收入减去成本的余额接近于零，公司发现它无法达到利润水平，而当收入与毛利相近时，公司会首先考虑到自身的利益，增加一点的资产减值损失，就会使企业扭亏为盈。当公司的毛利为负时，公司不会面临利润的希望，并开始减少资产减值损失。为了避免财务报告用户看到公司使用资产减值损失来运营利润，该公司还没有花一年的时间来进行为期一年的周转。为此，它不仅满足了证券条例的要求，而且还实现了将损失转化为盈利的目标，该形式已持续了三年。下一步是分析2014年至2019年的总利润与资产减值损失之间的关系，如图3-2所示：53000j图3-22014-2019年山东S化工集团资产减值损失与利润总额关系该图是2014年至2019年的总利润和资产减值损失趋势图。可以看出，在总利润为正数的情况下，资产价值的损失处于曲线的最低点，甚至是负数。2015年，公司处于总利润大幅度损失的状况。其应计资产减值损失达到这六年的最高水平。2016年，为避免公司使用资产减值损失和影响损益的目的，在成本大于收益的情况下，企业减小对本期资产的计提坏账，同时，前几年累计的坏账尚未扭转。2017年，大量逆转和前几年资产减值损失的逆转开始，甚至开始处置部分固定资产，增加了企业的现有收入，实现了转机。2018年至2019年，公司在资产减值损失的第一年开始大额拨备，并在第二年减少拨备，以方便日后使用资产减值调整盈利行为，主要是方法将传递相对模糊的外界损害，使财务会计信息的使用者相信山东S化工集团的经营业绩处于良好的阶段。虽然山东S化工集团还提供了提款数额、比率和计算方法等，但山东S化工集团的计算依据的是“每件库存的最低成本和可实现净值，净市场价值是估计的销售价格，减去估计的销售费用”。从完成工程的估计费用和销售所需估计费用、“长期资产的应收账款价值”来看，收回的数额与账面价值之间的差额是资产长期折旧的准备金，与该项目几乎相同，这是一个重述的条款，很少在企业本身的背景下详细分析。（三）存在的问题1、资产可能发生减值的迹象的规定难以把握禁止资产损失减少的规定，以固定资产、无形资产及其他长期资产为中心，存货及债权人等流动资产的损失可以相反。为了资产减损的跌倒和非转卖的共存，上市公司在非转用品中不撤回或者不撤回，或者撤回跌倒商品的更多障碍条款的情况非常有可能。实现对利润的调整，达到进行盈余管理的目的。例如资产减值标准表明资产的市场价格在当前期间实质上下降，当其减少大于预期的时间或正常使用下降时，资产可能受到损害。但是，对于什么是“大规模”，有着不同的理解和判断基准。如果根据会计师的主观判断完全决定的话，有很多方法来处理。2、资产减值不可转回可能导致会计信息失去客观性为避免资产价值重估和利润操纵，新规规定，在固定资产、无形资产、长期股权投资等非结构性资产损失后一经计提，不得转回下一期。本规定符合稳健的会计要求，但资产价值恢复或增加的，仍不能调整其账面价值，且该处理不真实,不符合会计信息的“可靠性”要求。此外，对于可用于出售存货、消耗性生物资产和金融资产等流动资产的损失，可以在以后采用新的规则。例如，当一家公司的利润良好时，可以根据自身的需要为流动资产的损失筹集大量资金，以调整未来的利润，减少非损失性资产损失的金额。如果企业利润恶化，就有可能通过抵消资产损失来弥补累积资产的损失，并调整其收益。3、外部监管难度大资产减值准备计提的公允性难以衡量。短期投资的市场价格、存货的净可行性、长期资产的可回收量、可回收量、固定资产的可回收量等信息是企业确认和测量资产减值准备的基础。“净可实现值”和“可回收量”取决于一定程度上的会计人员的主观判断。这是基于主观估计数据来确定“可实现净值”的主观决定,结果因人而异，可回收的未来现金流的现值决定需要预测未来现金流入量和折扣率。资产减值准备的弹力太大了。而且，这不仅是测定基准的不足，还反映了管制手段的不足。4、可变现净值与可收回金额的计算复杂公允价值的产生是由于金融机构陷入财政危机，但以历史成本为计量基础的会计报表却传递出经营状况良好的信息，导致报表信息与实际经营状态不符，因此引入了公允价值的概念。公允价值大多被看成是一种计量属性或者是多种计量属性的总称。在初始确认时已付或已收的现金或现金等价物即历史成本或收入，通常被假定成近似公允价值；以市场上达成的价格为计量目标的现值也符合公允价值的定义；现行成本或市价经市场确定也是公允价值；一些短期的应收应付项目的可变现净值也可视为公允价值。因此与其他的计量属性相比，公允价值更像是计量属性的多属性重合，实际操作中难以判定公允价值的计算。且公允价值的运用有可能导致商誉的产生，而商誉本身就是无形资产中最捉摸不透的，它涉及到各种因素。四、解决山东S化工集团资产减值问题的对策(一)规定折现率的选择标准，把控迹象根据标准，用于计算资产未来现金流量的折现率是反映市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。折扣率是企业所需要的回扣所需的费用。在会计惯例中，企业决定折扣率的顺序首先应该考虑资产的市场利率。如果资产的市场利率不明确的话，请把现在的媒体和长期的银行贷款利率等代替利率作为折扣率来考虑。新准则对资产组的划分、贴现率和新标准的特定风险决定，给了所有企业经营利润和自由判断盈亏的权利，这渐渐成为企业操纵利润和粉饰报表的常用的手法，笔者认为应该进一步改善资产减值会计标准。根据新标准，一些操作指导标准精炼，有效控制会计人员的主观评价和判断范围。例如，术语“某种幅度上”、“显着较高”、“可能低于”可被特定比例或具体数额替换，从而减少主观随机性。商誉的组成非常复杂，新的资产减值标准缺乏对资产组的善意分配方法和对善意测量的相应基础。为了应对中国资本市场不完全的商誉处理，需要结合中国的经济运营,提高知识水平和会计师的专业判断能力。为了强化良好的会计管理,减值测试至少一年一次，对商誉的会计坚强管理，同时，应经常进行评价信息的公开，以向会计信息的利用者提供正确的信息。(一)资产减值损失转回要体现资产的价值为了判断企业是否胡乱使用会计资产减值的原则，应撤回对不良者的减免条款，判断是否秘密转回，相关部门应制定更加详细的法律制度，制定判断基准。这样企业才能很好地区分该项减值准备是否可以合理转回。有些企业想控制利润，所以可以先做减值准备，然后在他们被处理的时候写下资产减值的规定。上市公司与某些关联方勾结，以高价格处理资产以形成利润，并在明年以某些方式购买它们。这些活动可以帮助企业控制利益。关于这一点，在会计准则中，资产减值规定符合反转条件的情况下，转让给“资本公积”的情况下，或者资产处理损益过高的情况下，应视为公允交易处理等等，这样减值准备转回才能有效控制。公司必须建立内部控制制度，建立健全内部控制，加强内部控制，全面评估资产质量，发现流程中的薄弱环节和问题，并立即反馈给相关部门。内部审计监督人通过对全部减值的计量、记录和披露过程，促进内部会计控制。这保证了会计资料的真实性和完整性，有效地防止了差错，在合理的时间内进行了更正，从内部控制入手，减少了职工舞弊，从源头上有效地保证了财务数据的真实性，有助于公司准确的资产减值准备资料的收集。（三）进行分模式改善监管难度1、进一步完善信息市场和价格市场中国现有的资产减值标准不完善，实践性不强。我们应该尽最大努力减少政策准则中含糊不清的语言和概念，并更准确、更坚定地确定确认时间、减值符号的判据、起诉标准、撤退方法和时间和标准故障准备的逆转标准。没有资产减值会计的清晰度和会计国际会计准则，更合理，更标准化，并提取出因资产减值而产生的严格会计准则。在资产会计处理过程中，要注意与实际结合，不断加强资产减值确认和评价改善。现在，中国的价格市场和信息市场还不完全。没有客观数据支持有多少资产被损坏。国家有关部门应利用最新的信息技术，定期公布相关资产信息和市场价格，使得资产减值计提时可以依照具体的法律法规，实现资产减值会计的操作性。2、控制资产处置时产生的巨额收益资产减值损失被确认的，在将来的会计期间内，不得以隐蔽的方式返回。在一定程度上，企业的利益运作可以避免恣意性，但企业不能控制企业在当前的资产处置期间获得高利润，不能满足信息相关要求。另外，资产被处置、实现的情况下，原减值补贴必须撤回。因此，我们应该根据我们的国家情况，进一步研究资产减值是否是“转回”的，以便我们的新资产减值标准和国际会计准则的整合。因此，标准化部门应尽快进行彻底分析，以改善减值规定的会计方针。在会计政策的选择中，我们可以用会计选择的特定权利将企业的金融信息发送给市场。但是，上市公司的选择权会带来不正当的会计信息。因此，基于海外经验，结合我国的实际情况，在可能的会计政策早期，制定具有坚韧的操作性和可行性的一系列资产减值，努力缩小会计评价和判断范围。更科学地确定资产减值比例和资产比例，更准确地确定资产组未来可运营资产的现金流现值，商誉和总部资产价值的分配更加合理，考虑是否可以允许资产减值有条件的转回，使资产减值损失转回的规定更加合理，努力降低资产减值会计应用的主观随意性。（四）制定更详细的判断标准资产减值损失在实际应用中计量困难，还有一个原因是计量模式没有一个较为明确的适用范围。资产减值的出现是为了使会计记录与客观事实尽量一致，并使呈现的利润尽量趋向于实际数值。资产减值的判断大部分是建立在人为判断的基础上的，不要求具备法律事实，只要求具备客观证据。对于一些长期的大型资产，只要具备减值迹象即可以进行减值测试。有的公司可能会为了利润数据好看,吸引外来投资，会在头一年计提高额的资产减值损失，在后续年份转回，使得会计报表呈现一个头年亏损而后年年盈利的假象，对于利润的操控公司显然有很大的自主程度。资产减值损失计量中规定使用的公允价值有很大的操作空间，因为公允价值里涵括好几种计量模式，而采用的计量模式不同也会对数值造成较大的影响并使得同类的资产减值损失无法参考比较。为了资产减值的计算更可靠清晰，对比更加方便，应当对资产的大类进行计量模式选择上划分范围，资产减值损失的可转回年限也应当有所规定。结语在市场经济条件下，企业面临不同的风险，在一定条件下增加生产和应用的不确定性，这在一定程度上改变了资产减值会计的发展。此外，从会计目标理论、稳健性原则的应用，资产管理的相关性与可靠性的权衡等方面可以看出，信息技术新时代会计理论的演进也有会计目的论平衡的必然趋势，稳健性原则、资产的充分性和可靠性管理层与欧美发达国家相比，我国资产减值的应用十分落后，存在理论和实践上的问题。为了解决这些问题，加强资产处理管理，提高会计信息的准确性，使会计信息披露更加细化和规范，改变财务指标的计算和分析，提高会计信息的可靠性和相关性，改进方法，提高公司质量管理水平，预测公司能力，提高应对风险的能力。参考文献:川于雅文.关于中小企业资产减值会计处理问题的探讨臼.中外企业家,2019(20).李爱平.资产减值会计问题分析U1.中国中小企业,2019,(11):121-122.张林峰.资产减值会计问题的研究J中国外资,2020,(06):147-148.李智玮.资产减值会计问题分析U1.现代经济信息,2019,(023):164.何泽轩.资产减值会计相关问题探讨J.大众投资指南,2019,(17):258-258.张向妮,马婷婷.关于资产减值会计的探讨J.理财(财经版),2019,(03):87-88.杨阳.ZH公司资产减值会计案例研究J.福建茶叶,2020,(04):94-95.网史国翠.资产减值会计的合理性辨析J.消费导刊,2020,(11):207.9张书涵.关于企业资产减值会计信息中的问题分析与决策探讨J.现代营销:学苑版,2019(2):234-234.10郑红怡.资产减值会计探讨J现代营销(经营版),2019,(11):159/59.11曹雨晴.资产减值会计在应用中存在的问题及对策.现代营销(信息版),2020(03):15-15.