【《对资产减值会计有关问题的思考》9000字（论文）】.docx

对资产减值会计有关问题的思考目录一、绪论2（一）研究背景及意义2（二）研究内容及方法3二、相关理论概述3（一）资产减值会计的定义3（二）资产减值会计应遵循的原则3三、资产减值会计的确认、计量和披露4（一）资产减值会计的确认4（二）资产减值会计的计量51.计量属性52.计量方法的选择6（三）资产减值会计的披露61.披露对象62 .披露内容73 .披露方式7四、我国资产减值会计准则相关问题分析7（一）资产减值实务操作中存在的问题71.利用资产减值操纵利润72 .资产组的引入面临困难83 .资产减值的确认和计量难度大84 .资产减值损失无法转回85 .资产减值的信息披露不够充分8（二）资产减值实施环境中存在的问题91.公司治理机制尚不完善92 .会计人员的职业素质和专业能力有待提高93 .外部监管难度大9五、改善我国资产减值会计的对策研究9（一）完善相关法律法规9（二）提高资产减值会计规范的实操性10（三）提高会计人员的素质和专业能力10（四）健全和发展信息市场和价格市场10（五）独立审计,加强外部监督11（六）提高资产减值信息可靠性11总结11参考文献12对资产减值会计有关问题的思考一、绪论（一）研究背景及意义经济的发展带动了企业之间的竞争，为了塑造良好的公众形象，稳固市场地位，企业利用计提和转回资产减值进行盈余管理和利润操纵的现象不胜枚举，制度缺陷和监管漏洞更是为某些企业利用资产减值操纵利润提供了条件和土壤，虚假会计信息泛滥，行业混乱，会计人员素质不高，企业会计信息质量严重下降,进一步威胁到企业的信誉度和美誉度，也影响了企业相关投资者和债权人对企业的管理和业绩的评价，严重阻碍了我国的经济发展。可以说，作为一项重要的会计政策和制度安排，资产减值会计对于企业规避风险、提高会计信息质量有着重要作用，因此一直是会计学界讨论的热点。为了真实地反映企业资产的价值，提高企业会计信息的质量，降低企业运作的潜在风险，使企业能够持续稳定发展，2006年2月15日，我国在颁布了企业会计准则第8号一一资产减值（以下称为新准则），在原有企业会计制度的基础上，增加了对固定资产、无形资产以及除特别规定以外的其他资产减值的处理规范，该准则于2007年1月1日起在上市公司范围内正式实施，标志着我国的资产减值会计进入了全新的阶段。资产减值会计准则的出台，是我国会计改革发展进程中的一项重大举措，为规范企业会计核算行为，提高会计信息质量奠定了坚实的制度基础。对资产减值做出了全面系统的规范,使资产减值确认、，宋晓丹.对新资产减值会计有关问题的探究J现代经济信息，2013,04:147.计量、披露形成明确的基本共识。尤其是，针对一些上市公司利用计提巨额准备而后转回来操纵利润的问题，新准则规范了企业的会计核算行为，防止了企业利用减值准备的计提和冲回来调节账面利润，为提高会计信息质量奠定了坚实的制度基础。由于我国实施新准则的环境尚不成熟，会计制度还存在或多或少的缺陷和漏洞，资产减值会计在我国的发展还处于初级阶段，理论研究、具体规范以及实际操作方面等尚不完善，即便是新颁布的准则，也在实际操作和实施环境中存在一些问题和不足。因此，有必要对资产减值会计相关问题进行初步探讨和理论研究，进一步优化新颁布的资产减值会计准则，并结合我国实际情况提出针对性的改进建议，进一步规范我国的资产减值会计，让我国企业朝着正确的方向快速稳定发展。（二）研究内容及方法本文主要采用概念综述法，先对资产减值会计的定义及原则等理论基础进行详细阐述，接着深刻论述了资产减值会计的确认、计量和披露，在此基础上采用归纳法重点对我国资产减值会计存在的问题进行分析，并根据我国的基本国情和新准则，提出了切实可行的针对性建议和对策，对优化我国会计制度具有重要意义，将对上市公司经营业绩和利益相关者产生正面影响，同时将促进我国经济的健康稳定发展。二、相关理论概述（一）资产减值会计的定义资产减值会计是指资产未来可能流入企业的全部经济利益低于该资产现有的账面价值，而在会计上对资产的减值情况进行确认、计量和披露的核算。由于会计信息具有相关性和可靠性要求，当资产发生减值时，财务会计应该正确反映资产的减值。财务会计对资产的减值情况进行确认、计量、记录和披露的一系列规范，用价值记录代替成本计量，将资产账面价值大于可收回金额部分确认为减值损失，客观反映资产价值的减少，真实全面地反映资产价值状况和可能存在的风险，为使用会计信息的人提供有效的信息。资产减值会计就是对减值资产按减值后的现行价值进行重新计量，资产负债表上的特定资产才是资产减值会计的核算对象。（二）资产减值会计应遵循的原则1 .谨慎性原则谨慎性原则，是指在不确定条件下选择最不可能高估资产和收益的方法。谨慎性原则在会计原则中占有重要的支配地位，当与其他原则发生冲突时，应该首先服从谨慎性原则，企业环境变化多端，管理者对企业的利润过于乐观，资产高估的现象普遍存在，而会计从业人员却真实地掌握着企业的财务信息，风险意识和职业性悲观倾向更正了管理当局的错误判断，他们做出的相关信息报表将对企业投资者和债权人具有重要的参考价值，因此企业必须对会计信息履行如实反映的义务，当会计师对于资产和收入具有几种可能时，应按其最低的价值来陈报,而对于负责和费用具有几种可能的话，则应按其最好的价值来陈报。谨慎性原则的思想对资产计价和收益确定产生不容忽视的影响，它有利于人们按成本与市价孰低法计价存货，进行正确的资产计量，也是资产减值会计产生的理论依据。为了真实地反映企业资产的实际价值，要用稳健性原则计提资产减值准备，便于报表使用者做出正确的决策。2 .相关性原则相关性要求会计信息与决策者相关，为决策者服务，满足决策者对会计信息的要求。相关性原则要求会计信息具备预测价值、反馈价值和及时性三个要求。预测价值指的是，会计信息可以提高信息使用者的预测能力，帮助他们评价过去和现在以及预测未来事件的发生及其发展趋势。反馈价值是指，会计信息能方便信息使用者对以前的评价和预测结果进行证实或更正。预测价值与反馈价值相辅相成，预测是反馈的前提，反馈方便更好的预测。及时性要求会计信息必需在其失去效用之前被提供。一旦信息失去了效用，即使再真实有用，也会失去意义。3 .可靠性原则可靠性原则就是为了保证会计信息的质量和真实性，使得信息用户不受错误或偏向的影响。可核性、中立性和如实反映是可靠性原则的主要内容。可核性要求会计人员应选用能被其他会计人员证实的计量方法，以方便其他人对会计结果进行核实。中立性要求会计在选择会计方法和程序时应保持客观公正，不能按偏好行事，更不能怀有某种不正当目的，提供的信息也不能偏袒任何一方，不追求预定的结果。如实反映要求信息能够满足信息使用者的需要，并且真实客观完整。三、资产减值会计的确认、计量和披露（一）资产减值会计的确认，孙哲.资产减值会计理论与方法研究D.华北电力大学（北京），2003.资产减值会计的确认包括确认时间、确认标准、确认范围和资产回转四方面。首先是确认时间，我国新准则规定，资产减值的确认时间应该在资产负债表日当天。由于企业还存在诸多无法确定的无形资产，因此，为了保证科学性，每年都应当进行减值测试。再次，就是确认的范围。资产发生减值时，企业应以单项资产为基础估计其可收回金额，但这是很难估计的，所以可以根据该资产所属的资产组来确定资产组的可收回金额。资产减值损失的转回是指，资产减值损失一经确认，以后会计期间就不得转回。（二）资产减值会计的计量1 .计量属性会计作为一种被计量的客体，需要多角度、多层次进行计量，可供选择的资产计量属性有以下几种咒一是历史成本，也称原始成本，是指为取得一项资产所付出的现金或现金等价物；二是现行成本，又称重置成本或现时投入成本，是指如果现实取得相同或同类资产或与其相当的资产时将支出的现金或现金等价物；三是现行市价，是指在正常清算过程中，出售一项资产时所能获得的现金或现金等价物；四是可变现净值，是指在随后的交易中变现一项资产所收到的现金或现金等价物的金额，减去必要的直接成本后的余额；五是未来现金流量现值，是指在正常业务中，一项资产可望换得的未来现金流入量的现值或贴现值，减去为取得流入量所需的现金流出量的现值或贴现值后的余额。六是销售净价，也就是公平交易中熟悉情况的、自愿交易的双方出售一项资产所得金额减去处置成本。七是可收回金额，公允价值减处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值孰高。八是公允价值，它并非某种具体的计量属性，而是多种计量属性的统称，其运用必须以存在完善和活跃的市场为前提。表1资产减值会计计量陈玲.上市公司资产减值会计研究D.天津财经学院,2003.资产期末资产计价标准资产减值的确认短存货成本与可变现净值孰低计量计入存货跌价准备产期应收账款账面价值与可收回款孰低计量计入坏账准备资短期投资固定资产I无形资产“等在建工程长产期长期投资资不含合并商誉的*资产组产含有合并商誉的的资产组成本与市价孰低法计量按账面价值与可回收金额孰低计量（可回收金额是指按公允价值减处置费用的净额和预计未来现金流量现值的较高者确定）账面价值和可收回金额孰低计取账面价值与不含商誉资产组的可收回金额孰低计量计入短期投资减值准备计入固定资产减值准备计入无形资产减值准备计入在建工程减值准备计入长期投资减值准备资产减值损失按单项资产在资产组合中所占的权重比例进行分摊，分别计入相关减值准备。减值损失首先冲减商誉账面价值，剩余按比例分摊至资产组其他资产上。资金持有至到期投资账面价值与预计未来现金流量计入持有至到期投资减值准备*x可供出售金融资产融产现值孰低可供出售金融资产减值准备2.计量方法的选择我国资产减值会计的计量主要采用现行市价、可变现净值和可收回金额三种方法。对于长期投资、固定资产、在建工程、无形资产和委托贷款减值计量方法采用可收回金额。由于企业会计制度可操作性较差，没有明确规定可收回金额的详细指南，企业可以主观地确定未来现金流量现值和销售净价，这无形中为利润操纵提供了土壤。2006年2月15H,财政部对新准则的颁布，提出了公允价值的计量属性，按照这一计量属性，应将资产可收回金额减去处置费用所得的净额与资产预计未来现金流量的现值进行比较，较高者为公允价值。其中处置费用包括处置资产的法律费用、缴纳的各种税费、搬运费及为达到预期可销售状态的直接费用等。新准则对各种现值的计量提供了较为详细的应用指南，更便于实务操作。（三）资产减值会计的披露1.披露对象投资者、债权人、管理当局、政府、顾客等都是决策的信息使用者，也就是资产减值会计信息披露的对象。例如，当抵押品作为资产发生减值时，债务企业的偿债能力将会受到影响，债权人对此信息非常敏感。而资产减值信息可以帮助企业管理当局认出不良资产，及时变更经营决策。总之，资产减值信息披露的对象与使用会计报表信息的人一样,都是现有和潜在的投资者、债权人、经营者等信息使用者。2 .披露内容企业可以根据成本与效益原则来决定资产减值会计信息披露的上限，也可以提供最低限度的信息量,但最首要的是满足决策者的信息需求。但最低限度的资产减值信息也该包括以下内容：一是减值资产的期初余额、本期资产减值的发生情况及减值资产现时的价值；二是资产减值对当期损益的影响情况及其具体处理；三是造成资产减值的原因；四是确认和计量资产减值所采用的依据；五是管理当局对减值资产的处置态度。3 .披露方式我国会计制度规定我国企业对计提的各项资产减值信息的披露方式是“资产负债表”附表形式，即“资产减值准备明细表”，对已计提减值准备的资产，应在“资产负债表”中以相应资产的账面余额减去相应的减值准备后的净额列示。同时，各项资产减值准备在“资产减值准备明细表”中单独披露，披露内容包括各减值准备的年初金额、本期增减变动金额及年末金额。四、我国资产减值会计准则相关问题分析（一）资产减值实务操作中存在的问题1 .利用资产减值操纵利润自2001年新标准普遍实施以来，资产减值会计一直都是上市公司进行盈余管理的重要工具。企业会计制度的“八项计提”虽然消除了上市公司资产泡沫，但一定程度上也增加了上市公司政策的选择性。不切实际地计提减值准备，进行巨额冲销及转回，年度间随意调节利润等现象在上市公司中普遍存在。为了避免ST和下市，有些亏损的上市公司不惜利用资产减值来进行盈余管理。新准则对减值损失的转回已作了明确规定：“资产减值损失的确定，与我国现行制度和准则仍保持一致。在转回问题上，减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。”不得转回的对象主要是子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产、固定资产、生产性生物资产、无形资产（包括资本化的开发支出）、探明石油天然气矿区权益和井及相关设施、商誉等。虽然新的资产减值准则防止企业通过固定资产等进行利润操纵，但企业仍有其他的选择进行盈余管理。吴磊.资产减值会计计量属性问题研究D.山东大学,2008.，黄彬彬.资产减值会计相关问题研究D.厦门大学,2009.2 .资产组的引入面临困难资产组的引入主要针对一些以单项资产为基础、计提减值准备在操作上有困难的情况，作为一种全新的概念，结合我国的企业管理现状和上市公司的监管机制看，其实施起来困难重重，原因包括以下几方面：一是现金流量预算管理水平需要与资产组概念的运用相适应，而我国大部分上市公司缺乏长期现金流量的惯例，在进行现金流量测算时，管理人员和会计人员普遍缺乏经验；二是资产组的划分缺乏明确的标准，划分方法不统一，将直接影响资产减值计提准备及计提多少等问题，容易诱发盈余管理行为；三是我国中小企业居多，企业规模普遍不大,辨认资产组时面临更多实际问题；四是会计人员素质不高，电算化程度较低，资产组的采用会加重中小企业的负担。3 .资产减值的确认和计量难度大计提资产减值准备的有关政策不确定及企业会计制度对其规定不够明确，企业具体会计政策的选择范围较大，无形中增加了资产减值的确认和计量难度。特别是在应收账款减值准备的计提上，由于应收款项余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法等企业计提坏账准备的方法和计提比例由企业自行确定，有较强的随意性和主观性，而不同的估算方法和坏账损失百分比都会产生不同的财务结果，企业可以通过变更方法进行利润操纵。而企业会计制度并未对集团公司内部企业的应收款项是否应计提坏账准备以及内部往来计提准备与否进行明确规定，因此极大地影响了企业损益。4 .资产减值损失无法转回虽然新准则限制了资产减值损失转回，大大降低了虚增利润的概率，但企业仍有人为调节利润的空间。另外，资产的可收回价值可能低于或者高于资产的账面价值，因此资产减值损失只能确认不能转回，这违背了资产减值会计的实质，损害了会计信息的客观真实性，不符合企业的实际情况。这种做法虽然体现了谨慎性原则，但牺牲了信息相关性。5 .资产减值的信息披露不够充分新准则规定企业的披露内容有资产减值的分类、影响和原因，这些内容可以帮助使用信息的人更好地了解企业计提资产减值准备的情况。但内容缺乏相关部门和专业人员分析与判断各项资产减值情况的过程，资产减值准备明细表也没有显示具体的披露项目，而且增加的披露规定比较笼统、模糊，需要会计人员大量，马希伟.资产减值会计理论研究D.东北师范大学,2005.的职业判断，所以仍满足不了信息需求者的要求。（二）资产减值实施环境中存在的问题1 .公司治理机制尚不完善目前我国证券市场上大多上市公司是由国有企业改制的，而国有资产监管体系尚有一定缺陷，从而出现所有者缺位，导致对经营者监督和约束的淡化。这样企业就难以形成一个有效的约束经营者的机制，使得经营者的行为几乎得不到约束。在这种情况下，经营者作为公司的实际管理人,有时为达到提高业绩的目的，就可能会利用资产减值会计政策进行盈余操纵。2 .会计人员的职业素质和专业能力有待提高资产减值的确认和计量需要会计人员根据资料做出大量的估计和判断，会计职业判断贯穿其中，会计人员须具备多学科知识、综合分析、判断能力以及丰富的企业管理经验。就目前我国会计人员的专业素质参差不齐，业务能力基本局限在记账和算账上，与其他部门缺乏协作交流，缺乏信息搜集能力。目前状况正在逐渐改善，但资产减值问题错综复杂，对此,一些上市公司的会计人员仍显得力不从心，这是影响我国资产减值会计准则正确实施的重要因素。3 .外部监管难度大企业外部人员，如注册会计师、证券监督管理机关、审计机关等部门等对企业的资产形态和使用价值知之甚少，对企业确认的减值的再确认缺乏权威性。一是难以衡量资产减值准备计提的公允性。可变现净值和可收回金额，在一定程度上依赖于会计人员的主观判断，有较大的随意性,其结果往往因人而异。二是资产减值准备项目的内容特殊,涉及金额较大,实际情况较复杂等，在其再确认过程中缺乏权威性。五、改善我国资产减值会计的对策研究（一）完善相关法律法规首先要建立综合性的评价标准。目前，现行的法律法规及相关的证券管理制度不够完善,对企业价值进行评价时多以净利润为标准，控制参数单一,导致上市公司产生利用会计政策的漏洞操纵会计利润，不提、少提和转回资产减值准备,利用资产减值政策进行巨额冲销等行为泛滥。因此，有必要完善相关法律法规,设置如企业的持续经营能力、现金流管理等合理的指标体系，以消除企业操纵会计利润的外在动机。其次要健全资产减值会计准则，优化计算可回收金额的方法,增加资产减值信息的披露质量。补充披露资产减值准备计提的程序、资产减值的评判方法和相关责任人声明事项等几项内容，让信息使用者清楚减值准备计提工作的完备程序、提取比例与金额，以判断是否合理，并增强责任人的责任意识。（二）提高资产减值会计规范的实操性相比国际会计准则的规定，我国会计制度还不够全面具体，原则化倾向较为明显,如，国际会计准则在对资产减值迹象的提示时，主要从外部和内部两个方面进行，明确而又系统，并对判断资产减值强调了重要性概念的运用；而我国会计制度提示较为模糊，对市场利率或其他投资回报率的提高对资产的影响没有作明确规定。确认和计量资产减值损失时，我国会计制度不要求按照单项资产和现金产出单位进行测试，只规定按单项资产计提减值准备，缺乏可操作的规范，而国际会计准则比较规范具体。鉴于计提的存货和长期资产减值准备受到诸多因素的影响，给确认和计量增加了难度，因此，我国有必要借鉴国际先进的会计准则，根据我国实际情况进行完善规范，增加其操作性和实践性。（三）提高会计人员的素质和专业能力会计人员必须具备有较强的职业判断能力，才可以对资产减值迹象进行正确判断，确定坏账准备计提比例、存货可变现净值及长期资产可收回金额等。准则只能解决技术问题，减少了职业判断的影响，进一步准确判断还需要会计人员的专业素质和专业能力，会计人员不仅要掌握会计专业知识，还要有较强的综合分析判断能力。较强的职业判断能力不仅需要会计人员准确理解和掌握会计理论和方法，还要全面深入了解企业客观经济环境和经营目标。因此，除了要求会计理论界和有关部门加大宣传新制度和新准则的力度，对要点进行逐一解释，并对其展开针对性讨论外,还要对会计人员进行继续教育，对其进行科学指导，加大对其的业务培训力度。同时,会计人员要有危机意识，主动学习，大胆探索，注重实践，努力提高职业综合素质，遵守职业道德，防止故意利用计提减值准备操纵利润行为的发生。（四）健全和发展信息市场和价格市场根据我国会计制度的规定岂企业在估计资产减值迹象时需要结合外部和内部的信息。而目前我国相关市场还不够完善，信息和价格不够透明，没有客观的资料基础为计提资产减值准备做准备，增加了计提资产减值准备的难度。因此,有必要健全和发展证券市场、期货市场、生产资料市场、旧货市场、房地产市场、，王冰玉.资产减值会计准则的国际比较D.首都经济贸易大学,2006.，黄涛.我国资产减值会计问题的探讨J.企业技术开发,2010,05:88-90.技术市场和金融市场等信息市场和价格市场，并统一提供真实可靠的各种信息，为资产减值的确认和计量提供条件，进一步增强其可操作性。（五）独立审计,加强外部监督新的会计制度明确规定巴企业应当合理计提各项资产减值准备，不得计提秘密准备。但在会计实际工作中，不提、多提或少提资产减值准备的情况在企业中普遍存在，有的企业为了掩盖会计信息，不惜将各种资产减值准备的计提与年度间进行转移，因此，完善会计监督体系迫在眉睫。按照新会计准则，提高审计的独立性，加强外部监督，调动会计师事务所和注册会计师的监督积极性，确保资产减值会计信息的真实可靠。经济全球化和一体化趋势以及新政策的支持,为我国资产减值会计的发展提供了有利环境，我国的会计准则和制度将不断完善,终有一天会与国际接轨。（六）提高资产减值信息可靠性首先，将资产减值准备从公司考核评价指标中分离出来，从而削弱上市公司利用计提资产减值准备操纵盈余的动机。一方面改进“八项准备”计入损益的做法，设置“资产减值损失”科目，集中反映计提的“八项准备另一方面改进对上市公司的考核评价指标，以营业利润作为考核公司盈利能力和经营成果的主要指标。这样不仅可以防止上市公司利用计提资产减值准备调控利润，还可以防止上市公司利用资产重组、地方政府越权减免所得税及给予财政补贴等方式操纵盈余。其次，强化上市公司对相关信息的披露，提高信息的透明度。建议监管部门责令信息披露不足的公司，并要求其详细说明年报中给影响其经营成果的会计处理，进一步限制其进行利润操纵。再次，借助表外披露，进一步提高信息披露质量。仅凭表内披露的资产减值的数据信息远远不能满足信息使用者的需求，也不能完整揭示资产减值与企业的财务状况和经营成果之间的关系。因此对于资产减值的披露，企业还可以借助表外信息来披露资产减值的详细资料。总结资产减值会计很好地反映了客观存在的资产价值的减少，全面公允地反映企业资产的现实价值状况，揭示潜在风险，为会计信息使用者进行正确决策提供相关信息。总之，资产减值会计的产生是在我国社会主义市场经济体制发展的必然产物。随着我国市场经济的快速发展，导致资产减值的因素广泛存在，计提资产减值准备显得尤为必要，各种资产减值准备的会计处理虽有一定的理论根据，但。宋晓丹.对新资产减值会计有关问题的探究J.现代经济信息,2013,04:147.实施起来也有一定难度。因此，我们应当加强会计理论的研究，进一步提高确认资产减值准备的可操作性，使计提资产减值准备在规范市场行为、提高会计信息质量等方面发挥更大的作用。参考文献川宋晓丹.对新资产减值会计有关问题的探究J.现代经济信息，2013,04:147.吕丽华.新资产减值会计有关问题探究J.现代商业，2013,08:244.3邓洪波.有关资产减值会计问题的研究J.财经界（学术版），2013,12:190.张娜.上市公司资产减值会计研究D.东北师范大学，2006.5陈琳.资产减值会计研究D.长安大学，2008.6张晓磊.上市公司资产减值会计相关问题研究D.华东交通大学，2009.牛春娟.资产减值会计研究D.长安大学，2010.8冯群英.对我国资产减值会计问题的思考J.财会研究，2005,11:20-21.9李惠.对我国无形资产减值会计问题的思考J.中国管理信息化，2015,05:73-74.10毛剑芬.资产减值会计问题思考J.内蒙古统计，2006,05:13-14.11李宁.我国长期资产减值会计准则研究D.长安大学，2011.12衣光臻.新准则下有关资产减值相关问题的思考J潍坊学院学报，2009,04:149-150.