【《新三板挂牌审计风险控制研究》9500字（论文）】.docx

新三板挂牌审计风险控制研究目录一、引言31.1 研究意义31.2 研究方法及内容3二、文献综述42.1 国外研究现状42.2 国内研究现状5三、新三板相关概念及理论基础73.1 新三板市场基本情况73.2 现代风险导向审计83.3 审计风险控制8四、参仙源舞弊案94.1 参仙源简介94.2 北京兴华会计师事务所简介94.3 参仙源审计风险控制失败过程9五、参仙源审计风险控制失败原因分析105.1 重大错报风险成因115.2 检查风险成因125.3 会计师事务所审计质量控制13六、新三板挂牌企业风险控制启示146.1 重大风险错报风险的评估与应对146.2 检查风险控制146.3 会计师事务所对新三板审计业务外部监管15总结16致谢16参考文献17【摘要】近年来，随着经济市场多元化发展和政府的大力政策支持，新三板市场的影响力日益显著。相关政策法规不够完善，导致财务造假，不仅损害了投资者的经济利益，也加大了审计风险。本文采用文献调查法和案例研究法，通过阅读国内外文献，分析了新三板市场上首例因未能控制审计风险而被监管部门处罚的案例，本文借鉴风险导向审计理论和风险控制理论，总结了新三板挂牌公司审计风险增加的原因，如公司持续经营能力不足、关联方交易不公平等，针对会计师事务所在存货控制方面存在的困难和质量控制方面存在的问题，本文提出了相应的对策：重视公司的可持续经营能力，认真评估各方内部控制和关联交易情况，提高审计人员的风险意识，加强外部监督，确保会计师事务所审计质量控制，本文拟通过对参仙源审计不符合审计风险的分析，采取一些有效措施,提高公司审计工作质量,降低公司审计工作风险。【关键词】新三板挂牌；审计风险；风险控制一、引言1.I研究意义1.1.1理论意义新三板挂牌主要是帮助中小企业融资，虽然我国新三板市场出现的时间并不长，但却是中国多层次金融市场的重要组成部分。本文将理论与实践相结合，对新三板挂牌的审计风险进行了分析，提出了相应控制审计风险的措施，以丰富新三板市场研究体系的内容。112现实意义首先，需要为审计工作建立一个理论基础，方便审计人员在审计工作将理论联系实际把握全局；其次，会计师事务所作为一个三方机构，具有自身的客观性和专业性，容易发现内部问题，并指导拟挂牌以及已挂牌企业不断改善管理和经营水平。我国新三板市场发展时间相对来说比较短，相关监管体系和规章制度尚不完善。对于在新三板市场上因舞弊而增加的风险，要分析根本原因，并提出相应的措施来降低审计风险。12研究方法及内容121研究方法本文的主要课题研究执行方法为应用文献研究法和实际案例分析法。首先,本文结合国内外大量相关学术文献和典型案例,对我国相关案例资料分析进行分类整理收集分析，为开展案例资料分析工作提供重要理论依据。其次,本文案例研究的主要解决方法之一是运用案例综合分析法,以新三板挂牌的参仙源审计风险控制失败为案例,从公司年报、公告、证监会网站等收集相关信息。1.2.2研究内容本文基于对国内外审计风险及其控制文献的检索，结合现代风险导向审计理论和审计风险控制理论，针对新三板挂牌审计进行研究，通过对新三板挂牌企业参仙源舞弊案的分析，明确了会计师事务所在审计过程中的主要风险。二、文献综述2.1 国外研究现状国外学者对于审计风险控制从不同层门展开研究。AndrewChambers(2010)提出可以按照被审计方的业务流程实施审计计划，审计人员将业务流程划分为不同的阶段，针对不同的业务阶段制定不同的审计计划，以控制评估风险。Ma和1.iya(2012)则认为事前控制手段和监控程序的实施是控制审计风险的根本考虑，究其原因，审计风险并不等于审计报告所涉及的风险。因此，有些人所认为的可以通过标准化的程序编写来审计报告可以提高审计质量的想法是不可取的。SharonTay(2017)则对审计风险管理理论的探讨主要集中在内部审计方面，在审计计划阶段，我们在制定审计计划时应更加重视高风险服务，运用风险管理手段使审计更加有效，提高风险控制水平。网AnaMaria,Elena和AIeXandra(2015)认为需要实施更多的潜在审计工作程序和用来有效控制现有审计潜在风险的首要前提条件是准确识别和有效评估潜在审计中的风险。审计的性质识别和绩效评价处理方法必须根据经济社会发展趋势的不同变化不断更新。根据中小企业会计师事务所的不同风险特征，在实际应用和发展过程中，应选择适合中小企业的风险评估方法，以适应审计技术的进步，并与现代计算机技术相结合。RUSmi和JOhnEVanS(2017)利用实证分析法，研究人员通过企业审计检查意见的最终撰写培训和企业审计检查报告的最终出具,建立了企业审计师自身职业业务能力与社会声誉的平衡关系,提出如何严格控制审计检查员的风险管理是有效控制企业审计工作风险的重要关键。2.2 国内研究现状2.2.1 对于审计风险控制的研究就审计风险控制而言，我国学者立足于我国独特的经济背景，从不同的角度进行了研究。吴勋、王彦(2017)以中国证监会2001年至2016年发布的处罚公告为样本维度进行实证分析，突出了审计失败的主要原因是被审计单位财务造假和会计人员差错质量高。中国注册会计师协会2016年在审计准则1211号和1231号文件中明确规定了重大错误风险评估的标准化流程。胡玉生等人(2019)提出要求准确评价审计风险，他们根据灰色聚类优化模型对审计风险进行了评估。评估的结果表明，这个模型可以根据审计客体的具体实际情况改变风险评价指标的权重，从而降低评价指标在选择和评分时的主观性，这样就可以提高客观评价水平，得以准确评价审计风险。2.2.2 对于新三板市场的研究林凡力(2017)指出，目前我国新三板市场还存在着市场流动性差、转移机制不完善、退出机制不完善等问题，建议使用新的转让机制并且提出更高的标准来提高上市公司的上市质量。“°】刘红梅等人(2019)在研究新三板市场时，通过新三板企业的研究，发现内部控制对企业的盈余管理存在反向关系，而审计意见对于企业的盈余管理存在正向的关系。叫2.2.3 对于新三板市场审计的研究随着新三板市场的飞速发展，我国学者对新三板市场审计的研究也逐步深入，邓秀珍(2014)认为，新三板市场的审计值得被高度关注，审计负担巨大，涉及地区偏远，审计工作难度大，风险较大。中国证监会北京监管局(2018)在报告中指出当前，我国新三板审计存在着一些重要问题：年报审计集中度高，影响审计资源配置；审计率低,事务所风险与报酬不相称；新三板企业会计基础不完善，审计师难以进行审计。1从会计师事务所的角度，彭加原(2016)指出，新三板市场的会计师事务所数量不多，但挂牌公司数量却在不断增加。用张鑫等人(2020)通过实证研究发现，审计率与被审计主体自身的风险管理能力有关，被审计主体本身的风险承受能力越高，审计率越Bo,对于新三板市场审计风险的研究，谭冬香(2014)认为新三板市场挂牌审计的主要风险集中在被审计单位的重大错报风险上，特别指出通过对新三板挂牌企业进行审计活动，注册会计师应当特别关注被审计单位的收入、成本、存货、关联方交易等问题。祁金祥(2019)在研究新三板市场挂牌审计报价中的收入确认问题时发现：鉴于新三板企业大部分是高科技公司，注册会计师在审计执行的过程中没有对企业的收入进行准确的评估，以致于影响审计质量。17金晨蓉(2016)提出实质性程序的执行是否到位是新三板市场审计风险控制的关键,如果实质性程序可以很好地进行，可以)将审计风险控制在可接受的范围内。刘红梅等人(2018)指出可以影响审计质量的关键要素之一是被审计单位的内部控制是否完善，必须充分关注公司的内部控制机制是否完善，执行是否到位。“9在识别关联方交易时，吉佳(2016)认为要从主要财务指标入手，确认关联方交易的真实性。23三、新三板相关概念及理论基础3.1 新三板市场基本情况3.1.1 新三板市场介绍新三板是一个股权转让交易系统，新是为了让科技含量较高，现阶段公司规模还不大的小微企业得到较快较好发展，为其开设的一个上市融资渠道。挂牌的过程中会计事务所审计的要求就是帐务合法。3.1.2 新三板市场审计的特点(1)新三板审计费用低，审计对象繁杂新三板挂牌企业多为中小企业，其支付能力低于上市公司，为鼓励这些公司进入市场并增加融资，上市成本相对较低。审计收费是按公司规模收取的，新三板市场的审计费率普遍偏低，会计公司的积极性难以提高。此外彳艮多中国新三板上市企业网都认为处于一个新兴产业,涉及包括信息电子技术、新能源材料、生物医药、能源、金融等多个行业。(2)审计环境复杂，事故多发新三板市场为企业创造了合适的融资条件，然而许多企业为了吸引投资者，追求财务报表好看而选择造假，这样的环境给审计人员的工作造成了许多麻烦。(3)审计工作量大，审计风险高由于中小企业内部环境十分复杂，审计师应高度重视重复执行必要的审计程序，以确保检查风险控制在合理的时间间隔内，使得审计人员工作量增加。其次，许多新三板企业都是新兴产业的成长型企业，其运作极不规范、不稳定。(4)审计结果受到多方关注一方面，新三板市场的高收益性，高风险性，吸引着投资者的关注；另一方面，在未来的转板中，新三板挂牌企业具有优先权。因此，对新三板市场的审计结果必然引起投资者、潜在投资者、公司和证监会的关注。3.2 现代风险导向审计现代审计风险管理导向审计风险模型为：审计风险=重大错报风险X检查风险。不同于传统审计模式，现代审计的固有风险和控制风险不能完全分离。并且公司的战略风险被纳入重大错报风险之中，这启示了注册会计师对于被审计单位的审计活动应该是具有更高战略管理水平的全局性的审计，而不仅仅是片面的财务报表审计。3.3 审计风险控制3.3.1 委托代理理论美国经济学家伯里和米恩斯提出了委托代理理论。委托代理理论即是公司的所有者将公司的经营权委托给管理者，由公司的管理者负责公司的经营。在实际的审计工作中存在双重的委托代理关系。企业所有者委托经营者管理公司，企业所有者为了消除信息不对称请第三方机构进行审计工作。由于实际审计工作中资产所有权和企业经营权的直接分离,企业资产所有者通常根本不会有权直接参与进行企业日常财务决策,通常由企业经营者任免会计事务所,这在一定很大程度上直接影响了企业审计工作质量,对审计人员的独立性亦造成了影响,从而增加了审计风险。3.3.2 风险管理理论在风险管理一一原则与指南中，识别、分析、评价、应对、风险监控和评审的活动称为“风险管理过程”。在实际的审计活动中，为了降低审计风险，审计人员应具有风险管理和防范意识。不仅要依靠公司的管理者，更要提高审计人员的职皿素质，把风险管理水平提高到理想水平。四、参仙源舞弊案4.1 参仙源简介参仙源参业股份有限公司（以下简称”参仙源）该公司注册成立于2006年12月7日,位于辽宁省丹东市宽甸满族自治县，主营业务为人参林种植加工销售，自主研发一些深加工产品，以适应市场，此外，还利用区位优势开发旅游项目，以增加公司利润。2014年12月9日，参仙源在新三板基础层成功挂牌。资料来源：参仙源：公开转让说明书图4.1参仙源企业股权结构据参仙源发布的资料显示,参仙源目前主营业务为销售自种的野山参。但是,在2016年5月30日,中国证监会称,参仙源出售给参仙源酒业的野山参为外购的,并非如参仙源自己披露的,是由自己种植的,甚至销售。不仅如此，如果按照市场的公允价值计算收入，应该为67,839,473元，所以证监会认定参仙源披露的73,729,327元系通过关联交易虚增利润。6月30日公告披露后,公司以少缴会计经营成本、虚增业务收入等涉嫌财务报表造假被处以60万元罚款,并对包括公司董事长在内的7名高管人员进行了严重警告行政处分。4.2 北京兴华会计师事务所简介北京兴华会计师事务所（特殊普通投资合伙）公司是中国国内领先的会计师咨询事务所之一启1992年9月成立以来,在从事股票公开发行证券上市、公司资产重组、公司资产重组、公司经营治理以及结构调整等多个专业咨询服务领域方面,具有较强的综合实力和良好业绩,。北京兴华2018年实现营业收入7.04亿元,居全国行业第十六位。然而，在2017年1月,北京兴华会计师事务所通过为股东誉德期货股份公司挂牌股票实施公司提供一次审计审查服务,为此前没有取得证券期货交易相关金融业务经营资格的股东誉德期货股份公司出具了一次审计审查报告,最终因为未能履行中介机构在审计过程中的责任,被通报批评,这样的情况不止这一例。近年来,虽然其业绩在国内名列前茅,但其审计质量有待提高。4.3 参仙源审计风险控制失败过程2014年12月9日,参仙源正式在中国新三板成功挂牌,并公开招募发行股票,成功累计募集流动资金2.4亿元；2015年4月29日,募集流动资金约3.5亿元；2015年6月160,募集流动资金约3.1亿元；此次募集所得到的所有资金均被银行用来用于补充流动资金。2015年6月18日,参仙源解除公司限制发售股份数量合计总额3.6亿股,占上市公司目前总股本的35.92%;2015年7月20日,证监会正式发布公司停牌调查公告,对股东参仙源公司涉嫌严重违法违规行为问题进行立案调查;第二天,公司在官网上发布被调查公告。2016年7月,中国证监会网站发布一份针对球员参仙源体育舞弊违法行为的行政处罚决定书新闻公告:2013年,参仙源为实现新三板挂牌的目的,利用虚构抚育协议少计相关成本,虚增营业利润；通过不公允的关联方交易，获得7,372.93万元利润。鉴于伪造关联方的交易价格,虚假增加利润,以较少的成本计算,中国证监会予以处罚。7月21日,参仙源宣布接受调查结果，并会对公司进行内部整改。参仙源舞弊案亦成为了在新三板市场中第一例被监管机构处罚的案例。在本案中，北京兴华会计师事务所作为参仙源审计项目的承办方，并未对新三板市场审计的特殊性进行风险导向审计。风险评估不到位，审计程序未合理有效运用，在公司提供虚假的财务报表的情况下，仍出具了标准无保留审计意见的审计报告。五、参仙源审计风险控制失败原因分析在新三板挂牌企业参仙源审计失败的案例中，新三板挂牌审计时重大错报风险因素主要从企业的持续经营能力、内部控制环境、关联方交易是否公允三个方面进行分析；10而检查风险因素主要需要从审计人员执业能力进行分析；并且需要关注事务所质量控制问题。5.1 重大错报风险成因5.1.1 全面分析持续经营能力在重大错报风险的评估过程中，被审计单位是否具有持续经营能力是审计人员应该关注的。根据销售情况，可以知道参仙源销售野山参的客户仅为辽宁参仙源酒业一家，2013年对参仙源酒业的销售收入占同期营业收入71.62%o2014年的销售收入占营业收入79.88%。从数据可以看出，参仙源的销售额过分依赖辽宁省参仙源酒业。2013年，参仙源的资产负债率竟然高达80.08%,这种高资产负债率大大削弱了企业的应对风险的能力。由此可知，参仙源的持续经营能力极为差劲，但审计人员并未发现参仙源的财务舞弊情况。5.1.2 一股独大使内部控制存在问题在实际审计工作中，为了掌握企业的决策机制和潜在的关联方交易，企业的股权结构，以及企业控股的具体情况是审计人员需要进行深入了解的。股东名称持股数（万股）持股比例（）碧水集团有限公司8,568.4184.93中国农业产业发展基金有限公司997.119.88参仙源投资管理中心228.902.27孙某32.000.32王某25.000.25合计9851.4297.65资料来源：参仙源公开转让说明书表5.1参仙源主要股东持股情况从表5.1中所示的列示了解到，参仙源的实际控股股东是碧水集团有限公司，碧水集团的董事长是成波，持有碧水集团89.33%的股份，对碧水集团拥有实际经营决定权。这种持股结构属于“一股独大”，舞弊风险增加，内部控制存在问题。5.1.3 关联方交易信息的公允性据调查，参仙源销售的野山参声称是自己种植的，但实际上2013年参仙源酒业销售的野山参几乎都是外购的，以整参每支800元,碎参每斤2000元确认了公司的销售收入。销售价格大约是从其他独立第三方采购渠道直接采购同类产品成本成本的两倍，最终导致虚增利润73,729,327元。2013年，参仙源酒业的收益额是当年销售额的71.62%。这项交易收入相对较高，但在审计工作中审计人员并未发现资金异常。5.2 检查风险成因5.2.1 审计人员缺乏相关行业知识参仙源属于农业类公司，主营业务销售的野山参属于生物资产。在地下生长，种植面积太大，具体数量难以准确测定。其次，土地不能轻易进行盘点，土地的价值评估需要具有专业知识的专业人员。存货盘点的困难，使得审计人员只能根据客户公司提供的数据进行估算。但是，根据上文分析，销售给客户的野山参是外购的，参仙源的声称是自己种植的，如果审计人员在现场进行盘点，就可以知道这一点。由于审计人员专业知识不足，没有履行职责进行现场盘点，检查风险自然就会增加。5.2.2 毛利率过大未引起重视在本案例中，新三板市场是特殊的，但是使用的舞弊手段和上市公司几乎一样。在审计过程中，注册会计司对异常数据存在疑虑时，如果进行深入分析研究，参仙源的舞弊行为还是很容易被发现的。参仙源于2013年与仲某同和佳业山货庄签订人参抚育合同，由仲某同联系外购的野山参整参80,064根，一根价格为400元；碎参4708.75斤，每斤价格为100o元，共计36,734,350元。佳业山货庄联系购买的野山参整参46,016根，一根价格为390元；碎参701.62斤，每斤价格为100o元，合计18,647,860元。合计整参126,080根，碎参5410.37斤，金额55,382,210元。参仙源通过虚构的合同，揩上述外购人参的钱以抚养费名义支付给佳业山货庄和仲某同等人，最终导致在财务报表上少计了55,382,210元的成本,虚增利润达到55,382,210元。从参仙源的披露表5.2来看，该公司主营业务是野山参的销售，最大的客户是参仙源酒业，销售额占的比例达到71.62%。2013年参仙源的主要业务营业收入为1418.2875,占公司营业总收入的71.62%,主要业务成本为1,123.67元，毛利率达到92.06%。如此高的毛利率应该引起审计人员的警觉并及时进行实质性分析程序,以确保交易的真实性,以降低审计风险。表5.22013年费雅具体科目追男他前后情况单位:万元目他前金覆林12856.9847.8012904.7829967.29-5032.3824934.9161.991110.611172.60丝余公租767.51-609.52157.99未分酹期6907.63-5485.671421.96主营!团收入14158.28-1284.8712873.41主营1滂成本1123.674264.615388.2877.6356.49134.11所得税费-489.22489.22资料来源：巨潮奥讯网5.3 会计师事务所审计质量控制在目前新三板审计市场中，会计师事务所之间的竞争比IPo审计更激烈，新三板审计费用征收标准一般比IPO审计服务费用低，很多情况下都不够支付审计团队工作期间的费用。会计师事务所作为自负盈亏的商业经营性服务机构，为了获取更多的收益，个别事务所通过缩短外勤时间、减少审计程序等其他方法来大幅度削减成本。这种审计的巨大难度和审计费用的背离是审计业务质量存在问题的重要原因之一。六、新三板挂牌企业风险控制启示6.1 重大风险错报风险的评估与应对为了更好地规范新三板市场的运行，降低新三板挂牌企业的审计风险，本文提出了相应的对策，以降低新三板挂牌审计过程中的审计风险；同时，对新三板市场的外部监管提出了一些建议。6.1.1 关注企业持续经营能力。因为新三板挂牌企业抵御风险的能力较低，所以需要审计人员在执行审计程序的过程中，要重点关注企业的可持续经营能力。审计人员不仅要关注被审计单位的财务数据,还需要被审计单位所处的行业环境，全面分析企业的可持续经营能力是否存在隐患。6.1.2 加强对挂牌企业内部控制的审计企业的长远健康发展离不开内部控制的有效规范运行，与主板市场的企业相比，三板新市场的企业规模较小，内部控制制度不成熟，出现重大错误的风险将高于主板市场风险,授权审计师必须充分了解审计师的内部环境，并注意是否如本案中的“一股独大九审计人员在深入了解挂牌公司内部控制制度实施的具体情况后，应当对重大差错风险进行识别和评估，并根据评估调查结果制定进一步的审计工作程序。会计师事务所也可以根据企业遇到的问题，帮助企业完善内部控制制度。6.1.3 谨慎评估挂牌企业的关联交易风险企业的高级管理人员造假财务数据，隐藏关联方交易，使财务报表看起来好看，以吸引投资人。关联方交易应作为审计人员的工作重点，保持职业怀疑，严格按照审计计划进行.以降低审计风险。6.2 检查风险控制6.2.1 提高审计人员风险意识会计师事务所在进行审计过程中也应及时进行风险导向审计，但在参仙源审计过程中，在关联方交易的审计和收入成本控制测试中未贯彻风险意识，最后导致风险控制失败。因此，在新三板挂牌审计中，审核员应聘风险导向理念贯穿于整个审计过程，建立健全审计防控体系。做好新三板企业审计各阶段的审计风险控制措施，提高审计人员在实践过程中的风险意识，降低企业审计工作过程中的检查风险。6.2.2 依据新三板挂牌企业特点制定审计计划新三板审计前，注册会计师应当充分了解市场特点，为降低相应的检查风险，服务于新三板市场的审计人员应当了解和研究中国证监会和新三板股份转让公司的有关规定和管理办法，了解新三板行业的相关要求和规定，降低新三板市场审计过程中的检查风险，审计过程涉及超出自身能力范围的专业领域的，要及时向相关行业专家或相关行业的政策法规咨询。6.2.3 提升审计人员的专业水平和审计效率参仙源属于农业企业，在进行存货盘点时，需要一定的专业知识，这对审计人员的工作产生了一定的难度。为尽量减低审计风险，会计师事务所可考虑设立专门负责新三板挂牌审计部门，针对新三板挂牌审计中的重难点进行研究，以提升提升审计效率和降低审计风险。6.3 会计师事务所对新三板审计业务外部监管6.3.1 中注协目前，我国资本市场的监管模式为：政府监管为主，行业自律为辅，然而，从案例中可以看出，政府的监管存在缺陷，是以中国注册会计师协会应该积极履行职能，增强外部监管，加强对行业内的注册会计师进行自律意识的研究和评价。632证监会参仙源于2014年在新三板基础层挂牌，因被发现在2013年披露的财务报表存在舞弊行为，2015年被证监会立案调查，不难看出，参仙源在申请挂牌就存在舞弊行为，但在后续的审核中并未被发现，并且最终成功挂牌，获得融资。在本案例中，监管部门的处罚是对参仙源处以60万元罚款，对负责审计工作的北京兴华会计师事务所只处以警告和罚款。违法所获得的收益远远高于惩罚的成本，想要规范新三板市场，只有增加违法所付出的代价，让企业对舞弊敬而远之，才能杜绝企业舞弊的思想，增强会计师事务所的责任感，杜绝公司与中介机构勾结的思想。随着我国新三板市场的快速发展,许多中小企业希望通过新三板市场获得融资机会,以促进企业的长远发展，但我国新三板市场仍处于完善阶段，相关监管制度尚不完善，本文从防范重大错报风险、检查风险、控制会计师事务所的审计工作质量三个方面提出了识别和应对新三板审计风险的相应对策，协助审计人员降低新三板尽挂牌审计风险。由于新三板市场发展时间相对较短，有关文献相对较少，特别是在以下方面：关于从会计师事务所的角度分析审计风险控制的问题，研究的结论可能不完全。新三板市场的典型案例将补充控制新三板市场的审计风险。从会计师事务所和监管机构两个方面着手，拟议的策略不够全面，无法充分解决新三板市场的问题。参考文献lAndrewChambers,GrahamRand.TheOperationalAuditingHandbook:AuditingBusinessandITProcessesM2016:l18-123.2Ma,1.iya.DesignandapplicationresearchofauditriskcontrolprogramC.TransTechPublications,2012:123130.3SharonTay.RiskManagementinInternalAuditPlanningfMl.SpringerSingapore;2017-06-15:34-384AnaMariaZaiceanu,ElenaHlaciuc,AlexandraNarcisaCioban1.ucan.MethodsforRiskIdentificationandAssessmentinFinancialAuditingJ.ElsevierB.V,2015:9093.5RusminRusmin,JohnEvans.Auditqualityandauditreportlag:caseofIndonesianlistedcompanies!J).AsianReviewofAccounting,2017,25(2):5-8.6吴勋,王彦.证券市场审计失败与审计监管一一基于证监会2001-2016年处罚公告的分析J中国注册会计师,2017,(7):8691.中国注册会计师协会,2016,中国注册会计师审计准则第1211号一一了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险.网中国注册会计师协会,2016,中国注册会计师审计准则第1231号一一针对评估的重大错报风险实施的程序.胡玉生,梁力军,孙龙渊.基于灰色聚类优化模型的审计检查风险评价J.北京信息科技大学学报(自然科学版),2019,34(05):34-38.林凡力.大陆新三板的发展问题研究J1.中小企业管理与科技(中旬刊),2017(08):5253.11刘红梅,刘琛,王克强.内部控制缺陷、外部审计意见与真实盈余管理一一基于新三板公司的实证研究JJ.财经论丛,2018(07):8087.12邓秀珍.如何开展新三板市场审计J.中外企业家,2014(26):57+63.13中国证监会北京监管局监管课题组.关于北京辖区新三板挂牌公司审计监管情况的调研报告J.财务与会计,2018(11):18-20.14彭加原.我国新三板挂牌审计市场集中度分析J.时代金融,2016(08):134+137.15张鑫,乔贵涛,王亚茹.企业风险承担是否提升了审计收费水平?J.南京审计大学学ffi,2020,17(01):34-44.16谭冬香.新三板企业相关问题及审计关注重点探讨J.时代金融,2014(29):111+119.17祁金祥.“新三板挂牌”收入确认审计问题探析J.财会通讯,2019(28):9195.18金晨蓉.新三板挂牌企业审计重点关注的财务问题及审计策略J.现代商业,2016(27):157158.19刘红梅,刘琛,王克强.内部控制缺陷、外部审计意见与真实盈余管理一一基于新三板公司的实证研究J.财经论丛,2018(07):80-87.20吉佳.浅析新三板审计工作中需关注关联方关系及交易的问题J.财会学习,2016(11):156-157.