2024注册会计师-会计-(打印版)第二十三章.docx

其次十三章资产负债表日后事项一、本章概述（一）内容提要本章具体解析了资产负债表日后事项的概念及分类，并针对不同缘由的调整事项分别作了案例解析。考生应驾驭如下考点：1 .正确地判别调整事项和非调整事项：2 .各类调整事项的会计处理：（二）历年试题分析年度题型题量分值考点2024单项选择题23未安排利润调整额的计算及与现金折扣相关论断的正误判定。2024无特地题目设计2024无特地题目设计二、学问点精讲23.1资产负债表日后事项的界定（一）资产负债表日后事项的概念资产负债表日后事项是指自年度资产负债表日至财务会计报告批准报告日之间发生的须要调整或说明的事项。手写板图示2301-012011.1.12011.12.312012.3.1/l/12IIt-f.,批准报出2012.4.1报出CPA日后期间手写板图示2301-026.1AB2012.2.14应收100O万2011.1.12011.12.312012.4.10批准日日后期间手写板图示2301-036.1AB2012.2.14火灾个应收100O万A/2012.4.101/1一11批准日2011.1.12011.12.31日后期间（二）理解的关键点：1.年度资产负债表日指12月31日2 .财务报告批准报告日是由董事会或经理（厂长）会议或类似机构批准财务报告报出的日期。3 .资产负债表日后事项所涵盖的期间，是指报告年度次年的1月1日至董事会、经理（厂长）会议或类似机构对财务报告的批准报出H之间的期间o假如在财务报告的批准报出日至正式报出之间又发生了需调整或说明的事项，则需重新修正报告内容并再次确定财务报告的批准报出日，此时资产负债表日后事项的期间界限就要延至新确定的财务报告批准报出日。假如再次出现上述状况，又要重新确定财务报告批准报出日，资产负债表日后事项又得依此类推。4 .不是卡在资产负债表Fl后期间的全部事项都定为资产负债表日后事项，而是那些与资产负债表Fl存在状况有关的事项或对企业财务状况具有重大影响的事项。5 .资产负债表日后事项既包括不利的事项也包括有利的事项【要点提示】如何分辨资产负债表日后事项是本节的重点。23.2资产负债表日后事项的分类调整事项在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证明的事项对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项非调整事项资产负债表日并未发生或存在，完全是期后发生的事项对理解和分析财务会计报告有重大影响的事项【要点提示】如何区分资产负债衣日后调整事项与非调整事项是本节的重点。经典例题一1【多选题】甲公司2024年度财务报告批准报出日为2024年4月25日，下列事项中不须要对2024年度会计报表进行调整的是（）。A. 2024年2月10日发生了重大生产事故B. 2024年11月份售给乙公司的商品于2024年6月被退回C. 2024年1月30日得到债务人丙公司的破产通知，2024年应收该公司的贷款300万元预料只能收回80%,甲公司截止2024年末累计对该应收账款提取了10万元的坏账打算。D. 2024年2月20日公司董事会制定了2024年度现金股利安排方案。答疑编号3757230101正确答案JABDI1答案解析略23.3调整事项的会计处理1 .调整事项的总的处理原则视同编制当时就知道此事项，将相关报表项目调整至应有的数字口径。2 .具体原则：(I)涉及损益的：通过“以前年度损益调整”来处理。(2)涉及利润安排事项的，干脆在“利润安排未安排利润”科目核算对于按董事会批准的利润安排方案作利润安排的处理也属于资产负债表日后事项，需作整套的利润安排处理，而这所提的事项是指除正式利润安排分录外的调整状况。(3)不涉及损益和利润安排的事项，应调整相关项目(4)所需修改的报告项目：资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字；当期编制的会计报表相关项目的年初数；供应比较会计报表时，还应调整相关会计报表的上年数；经过上述调整后，假如涉及会计报表附注内容的，还应当调整会计附注相关项目的数字。【要点提示】全面驾驭资产负债表日后调整事项的会计处理。3 .调整事项常见案例解析(1)发生在资产负债表日后期间的前期差错更正经典例题一2【基础学问题】甲公司自2024年初起先对管理部门用设备计提折旧，该设备原价60万元，折旧期为5年，假定无残值，税务上采纳10年期直线法认定折旧费用。甲公司对固定资产的期末计价采纳成本与可变现净值孰低法，2024年末可收回价值为30万元，2024年的年报于2024年4月25日批准报出。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司采纳资产负债表债务法进行所得税核算，所得税率为25吼注册会计师于2024年3月1日发觉甲公司因工作疏忽未对此管理部门用设备作相关会计处理，提请企业作出调整。依据以上资料，作出甲公司的调整处理。手写板图示2301-04最新账面30I07I0809I201020111原12.211。II60§可震始提6减值准备折余价26j手写板图示2301-05I07I08I09I201012011账面价值6048302010计税6054484236可抵扣差异0钎荏8不72226。答疑编号3757230102答案及解析J1.会计分录如下：(1)借：以前年度损益调整10贷：累计折旧10（2）借：应交税费一一应交所得税（6X25%）1.5贷：以前年度损益调整（4）借：递延所得税资产(4X25%)11贷：以前年度损益调整(5)借:利润安排一一未安排利润贷：以前年度损益调整7.57.5(6)借:盈余公积一一法定盈余公积贷：利润安排未安排利润0.750.751.52.报表修正如下:资产负债表2024年12月31日资产年末数负债年末数应交税费-1.5固定资产-10盈余公积-0.75递延所得税资产+1年末未安排利润-6.75资产合计-9负债及全部者权益合计-9利润表2024年项目本年数一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用10财务费用（收益以“一”号填列）资产减值损失加：公允价值变动净收益（净损失以“一”号填列）投资净收益（净损失以“一”号填列）二、营业利润（亏损以“一”号填列）-10加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额（亏损总额以“一”填列）-10减：所得税费用2.5四、净利润-7.5全部者权益变动表2024年度项目本年金额OOOOOOOOOO盈余公积未安排利润OOOOOOOOO净利润-7.5提取盈余公积-0.75+0.75OOOOOOOO资产负债表2024年3月31日资产年初数负债年初数应交税费1.5固定资产-10盈余公积-0.75递延所得税资产+1年末未安排利润-6.75资产合计-9负债及全部者权益合计-9需留意的是：调整事项一般是不作报表披露的。（2）资产负债表H或资产负债表H以前实现的销售在资产负债表Fl后期间退回经典例题一31基础学问题】甲公司2024年的年报于2024年4月25日批准报出。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司采纳资产负债表债务法进行所得税核算，所得税率为25%。甲公司于2024年10月1日销售给乙公司的一批商品于2024年3月1日发生了退货，该商品的售价为100万元，商品成本为80万元，增值税率为17乐消费税率为5乐款项始终未收。甲公司于2024年末针对此应收账款提取了5%的坏账打算。依据上述资料，甲公司应作如何调整？G答疑编号3757230103答案及解析J当时分录如下：(1)借:应收帐款贷：主营业务收入应交税费一一应交增值桎（销117100项桎额）17(2)借:主营业务成本贷：库存商品8080(3)借:资产减值损失贷：坏账打算5.855.85(4)借:营业桎金及附加贷：应交税费一一应交消费桎55(5)借:递延所得税资产贷：所得税费用1.46251.4625(6)借:所得税费用贷：应交税费一一应交所得税3.753.75(7)借:本年利润贷：主营业务成本营业税金及附加资产减值损失所得税费用93.13758055.852.2875(8)借：主营业务收入100100贷：本年利润1.调整分录(1)借：以前年度损益调整100应交税费一一应交增值税（销项税额）17贷：应收账款117(2)借：库存商品80贷：以前年度损益调整80(3)借：坏账打算（117×5%）5.85贷：以前年度损益调整5.85(4)借：应交桎费一一应交消费桎（100X5%）5贷：以前年度损益调整5(5)借：以前年度损益调整（117×5%×25%）1.4625贷：递延所得税资产1.4625(6)借：应交税费（100-80-100×5%）X25%3.75贷：以前年度损益调整3.75(7)借：利润安排未安排利润6.8625贷：以前年度损益调整6.8625(8)借：盈余公积法定盈余公积0.68625贷：利润安排一一未安排利润0.686252.报表修正如下:资产负债表2024年12月31日资产年末数负债年末数应收账款-111.15应交税费-25.75存货80盈余公积-0.68625递延所得税资产-1.4625年末未安排利润-6.17625资产合计-32.6125负债及全部者权益合计-32.6125利润表2024年项目本年调整数一、营业收入-100减：营业成本-80营业税金及附加-5销售费用管理费用财务费用（收益以“一”号填列）资产减值损失-5.85加：公允价值变动净收益（净损失以“一”号填列）投资净收益（净损失以“一”号填列）二、营业利润（亏损以“一”号填列）-9.15加：营业外收入减：营业外支出三、利涧总额(亏损总额以“一”填列)9.15减：所得税费用-2.2875四、净利润-6.8625全部者权益变动表2024年度项目本年数OOOOOOOOOO盈余公积未安排利润。净利润-6.8625提取盈余公积-0.68625+0.68625资产负债表2024年3月31日资产年初数负债年初数应收账款-111.15应交税费-25.75存货80盈余公积-0.68625递延所得税资产-1.4625年末未安排利润-6.17625资产合计-32.6125负债及全部者权益合计-32.6125手写板图示2301-06所得税汇算清缴日,2012.4.10III，汇缴日2011.1.12011.12.31(3)资产负债表日后期间得以证明的预料损失调整经典例题一41基础学问题】甲公司2024年的年报于2024年4月25日批准报出。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司采纳资产负债表债务法进行所得税核算，所得税率为25%。甲公司于2024年10月1日销售给乙公司的一批商品形成应收账款117万元，款项始终未收。甲公司于2024年末针对此应收账款提取了10%的坏账打算。由于乙公司长期经营不擅长2024年2月5日破产，预料甲公司的应收账款只有收回70%。依据上述资料，甲公司应作如何调整？Q答疑编号3757230104答案及解析J1 .会计分录如下：(1)借：以前年度损益调整(117X20%)23.4贷：坏账打算23.4(2)借：递延所得税资产117×(30%-10%)×25%5.855.85贷：以前年度损益调整（3）借：利润安排一一未安排利润（23.4-5.85）17.55贷：以前年度损益调整17.55（6）借：盈余公积一一法定盈余公积1.755贷：利润安排一一未安排利润1.7552 .报表修正如下：资产负债表2024年12月31日资产年末数负债年末数应收账款-23.4盈余公积-1.755递延所得税资产+5.85年末未安排利润-15.795资产合计-17.55负债及全部者权益合计-17.55利润表2024年项目本年数一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用（收益以“一”号填列）资产减值损失+23.4加：公允价值变动净收益（净损失以“一”号填列）投资净收益（净损失以“一”号填列）二、营业利润（亏损以“一”号填列）-23.4加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额（亏损总额以“一”填列）-23.4减：所得税费用-5.85四、净利润-17.55全部者权益变动表2024年度项目本年金额l金公积未安排利润OoOOo净利润-17.55OOOOOO提取盈余公积1.755+1.755OOOOOOOO资产负债表2024年2月29日资产年初数负债年初数应收账款-23.4盈余公积-1.755递延所得税资产÷5.85年末未安排利润-15.795资产合计-17.55负债及全部者权益合计-17.55（4）资产负债表Fl后期间得以证明的或有事项经典例题一51基础学问题】甲公司2024年的年报于2024年4月25日批准报出。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司采纳资产负债表债务法进行所得税核算，所得税率为25,甲公司于2024年10月1日被乙公司以侵扰专利权为由告上法庭，索赔200万元，经律师推定，预料赔付的可能性为70乐最可能的赔付额为170万元，甲公司依据此看法认定了170万元的预料负债。2024年3月6日法院最终判决甲公司赔付200万元，甲公司对此判决未提出异议，于2024年4月2日结清了此罚款.税法规定，此赔款形成的收支应计入兑现当年的应税所得。依据上述资料，甲公司和乙公司分别应作何调整？手写板图示2301-07借：营业外支出170借：递延所得税资产42.5贷：预计负债170贷：所得税费用42.5。答疑编号3757230105答案及解析J（一）甲公司的调整处理1 .会计分录如下：（1）借：以前年度损益调整30贷：其他应付款30（2）借：预料负债170贷：其他应付款170备注：2024年4月2日结算此款项时作如下分录：借：其他应付款200200贷：银行存款此业务属于2024年业务，与年报无关。（3）借：递延所得税资产30X25叼7.5贷：以前年度损益调整7.5备注：假如税法允许将此赔偿支出列支于年报应税所得，则（3）分录应作如下调整:借：以前年度损益调整42.5贷：递延所得税资产42.5借：应交税费一一应交所得税50贷：以前年度损益调整50（4）借：利润安排一一未安排利润22.5贷：以前年度损益调整22.5（5）借：盈余公积一一法定盈余公积2.25贷：利润安排一一未安排利润2.252 .报表修正如下：资产负债表2024年12月31日资产年末数负债年末数预料负债-170其他应付款+200盈余公积-2.25递延所得税资产+7.5年末未安排利润-20.25资产合计+7.5负债及全部者权益合计+7.5利润表2024年项目本年数一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用（收益以“一”号填列）资产减值损失加：公允价值变动净收益（净损失以“一”号填列）投资净收益（净损失以“一”号填列）二、营业利润（亏损以“一”号填列）加：营业外收入减：营业外支出÷30三、利润总额（亏损总额以“一”填列）-30减：所得税费用-7.5四、净利润-22.5全部者权益变动表2024年度项目本年金额。盈余公积未安排利润OOOOOOOOOO净利润-22.5OOOOOO提取盈余公积-2.25+2.25OOO资产负债表2024年3月31日资产年初数负债年初数预料负债-170其他应付款+200盈余公积-2.25递延所得税资产+7.5年末未安排利润-20.25资产合计+7.5负债及全部者权益合计+7.5（二）乙公司的调整处理如卜.：1.会计分录如下：（1）借：其他应收款200（二）乙公司的调整处理如F：1.会计分录如下：（1）借：其他应收款200贷：以前年度损益调整200备注：2024年4月2日乙公司收到甲公司的赔款时:借：银行存款200贷：其他应收款200此业务属于2024年业务，与年报无关。（2）借：以前年度损益调整50贷：递延所得税负债50备注：假如税法允许将此赔偿收入列入年报应税所得，则（2）分录应作如下调整:借：以前年度损益调整50贷：应交,兑费一一应交所得税50（3）借：以前年度损益调整150贷：利润安排一一未安排利润150（4）借:利涧安排一一未安排利润15贷：盈余公积一一法定盈余公积153 .报表调整如下：资产负债表2024年12月31日资产年末数负债年末数递延所得税负债50其他应收款200盈余公积15年末未安排利润135资产合计200负债及全部者权益合计200利润表2024年项目本年数一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用（收益以“一”号填列）资产减值损失加：公允价值变动净收益（净损失以“一”号填列）投资净收益（净损失以“一”号填列）二、营业利润（亏损以“一”号填列）加：营业外收入÷200减：营业外支出三、利润总额（亏损总额以“一”填列）+200减：所得税宽用+50四、净利润+150全部者权益变动表2024年度项目本年金额OOOOOOOOOO盈余公积未安排利润OOOOOOOOOOOOOO净利润+150OOOOOO提取盈余公积+1515资产负债表2024年3月31日资产年初数负债年初数递延所得税负债50其他应收款200盈余公积15年末未安排利润135资产合计200负债及全部者权益合计200经典例题一6【单选题】2024年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预料负债为800万元。2024年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司600万元；甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司的所得桎税率为25%,按净利润的10舟提取法定盈余公积，2024年度财务报告批准报出Fl为2024年3月31日，预料将来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣短暂性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司2024年12月31日资产负债表“未安排利润”项目“期末余额”调整增加的金额为O万元。A. 135B. 150C. 180D. 200答疑编号3757230106正确答案Il答案解析账务处理如下：借：预料负债贷：以前年度损益调整200800其他应付款600借：以前年度损益调整50贷：递延所得税资产50借：以前年度损益调整150贷：盈余公积15利润安排未安排利润13523.4非调整事项的会计处理原则资产负债表日后发生的非调整事项，应当在会计报表附注中说明事项的内容，估计对财务状况、经营成果的影响；如无法作出估计，应当说明无法估计的理由。经典例题一7【2024年多选题】甲公司20X7年度资产负债表日至财务报告批准报出日（20X8年3月10H）之间发生了以下交易或事项：（1）因被担保人财务状况恶化，无法支付逾期的银行借款，20X8年1月2日，贷款银行要求甲公司依据合同约定履行债务担保责任2000万元。因甲公司于20X7年末取得被担保人相关财务状况等信息，未确认与该担保事项相关的预料负债。（2）20X7年12月发出且已确认收入的一批产品发生销售退回，商品已收到并入库。（3）经与贷款银行协商，银行同意甲公司一笔将于20X8年5月到期的借款展期2年。依据原借款合同规定，甲公司无权自主对该借款展期。（4）董事会通过利润安排预案，拟对20X7年度利润进行安排。（5） 20X7年10月6日，乙公司向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿专利侵权损失600万元。至20X7年12月31日，法院尚未判决。经向律师询问，甲公司就该诉讼事项于20X7年度确认预料负债300万元。20X8年2月5日，法院判决甲公司应赔偿乙公司专利侵权损失500万元。（6） 20X7年12月31日，甲公司应收丙公司账款余额为1500万元，已计提的坏账打算为300万元。20X8年2月26日，丙公司发生火灾造成严峻损失，甲公司预料该应收账款的80%将无法收回。要求：依据上述资料，不考虑其他状况，回答下列第1至2题。1.下列各项中，属于甲公司资产负债表日后调整事项的有（）。A.发生的商品销售退回8 .银行同意借款展期2年C.法院判决赔偿专利侵权损失D.董事会通过利润安排预案E.银行要求履行债务担保责任一答疑编号3757230201正确答案JACE答案解析略9 .下列甲公司对资产负债表日后事项的会计处理中，正确的有（）。A.对于利润安排预案，应在财务报表附注中披露拟安排的利润B.对于诉讼事项，应在20X7年资产负债表中调整增加预料负债200万元C对于债务担保事项，应在20X7年资产负债表中确认预料负债2OoO万元D.对于应收丙公司款项，应在20X7年资产负债表中调整削减应收账款900万元E.对于借款展期事项，应在20X7年资产负债表中将该借款自流淌负债重分类为非流淌负债答疑编号3757230202正确答案JABC答案解析D和E属于非调整事项。经典例题一8【综合题】甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%,适用的所得税税率为25乐所得税采纳资产负债表债务法核算。除特殊说明外，甲公司对应收款项计提坏账打算的比例为10以依据税法规定，坏账打算概不予确认。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2024年度财务报告于2024年3月31日经董事会批准对外报出。2024年1月1日至3月31日，甲公司发生如下交易或事项：(1)1月14日，甲公司收到乙公司退回的2024年10月4日从其购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格(不含增值税)为200万元，增值税为34万元，销售成本为185万元。假定甲公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。该批商品的应收账款始终未收回。(2) 2月25日，甲公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严峻损坏，干脆经济损失230万元。(3) 2月26日，甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预料应收丙公司账款200万元收回的可能性微小，应按全额计提坏账打算。甲公司在2024年12月31日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丙公司账款余额的50%计提了坏账打算。(4) 3月5日，注册会计师在审计甲公司账务发觉如下会计处理：2024年12月1日，甲公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元(包括安装费用)：甲公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，甲公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。12月31日，甲公司的安装工作尚未结束。甲公司的会计处理如下：借：银行存款585贷：主营业务收入500应交税费一应交增值税(销项税额)85借：主营业务成本350贷：库存商品350(5) 3月15日，甲公司发行公司债券以筹集资金用于生产线改建，公司债面值为100O万元，票面利率为6%,期限3年，每年末付息到期还本，发行价为1020万元，发行费用10万元，款项收存银行。(6) 3月28日，甲公司董事会提议的利润安排方案为：提取法定盈余公积620万元，安排现金股利210万元。甲公司依据董事会提议的利润安排方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟安排的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整2024年12月31日资产负债表相关项目。要求：(1)指出甲公司发生的上述、(3)、(4)、(5)、事项哪些属于调整事项。(2)对于甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录。(3)填列甲公司2024年12月31日资产负债表、利润表相关项目调整表中各项目的调整金额(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，“利润安排”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示)相关表格如下：资产负债表2024年12月31日资产年末数负债及全部者权益年末数应收账款应付股利预收账款存货应交税费固定资产盈余公积递延所得税资产未安排利润资产合计负债及全部者权益合计利润表2024年项目合计一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用（收益以“一”号填列）资产减值损失加：公允价值变动净收益（净损失以“一”号填列）投资净收益（净损失以“一”号填列）二、营业利润（亏损以“一”号填列）加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额（亏损总额以“一”填列）减：所得不兑费用四、净利润（净亏损以“一”填列）1答疑编号3757230203答案及解析J（1）调整事项有：、（6）（2）借：以前年度损益调整200应交税费一一应交增值桎（销项税额）34贷：应收账款234借：库存商品150贷：以前年度损益调整150借：坏账打算23.4贷：以前年度损益调整23.4借：应交税费一一应交所得税（200-150）X25%12.5贷：以前年度损益调整12.5借：以前年度损益调整（23.4X25%）5.85贷：递延所得税资产5.85借：利润安排一一未安排利润19.95贷：以前年度损益调整19.951.995借：盈余公积贷：利润安排未安排利润1.995借：以前年度损益调整100100贷：坏账打算借:递延所得税资产(100X25%)贷：以前年度损益调整2525借:利润安排未安排利润货：以前年度损益调整7575借:盈余公积7.5贷：利润安排一一未安排利润7.5借：以前年度损益调整贷：预收账款500500借:发出商品贷：以前年度损益调整350350借：应交税费一应交所得税(500-350)×25%37.5贷：以前年度损益调整37.5借：利润安排未安排利润112.5贷：以前年度损益调整112.5借：盈余公积11.25贷：利润安排一未安排利润11.25借：应付股利210贷：利润安排一一未安排利润210(3)甲公司2024年末资产负债表有关项目调整如下:资产负债表2024年12月31日资产年末数负债及全部者权益年末数应收账款-310.6=-234+23.4-100应付股利-210存货500=150÷350预收账款÷500递延所得税资产19.15=25-5.85应交税费-84=-34-12.5-37.5盈余公积-20.745=-1.995-7.5-11.25未安排利润23.295=-17.955-67.5-101.25+210资产合计208.55负债及全部者权益合计208.55(4)甲公司2024年利润表有关项目调整如下:利润表2024年项目业务业务业务合计一、营业收入-200-500-700减：营业成本-150-350-500营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失-23.410076.6公允价值变动损益投资收益二、营业利润-26.6-100-150-276.6加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额-26.6-100-150-276.6减：所得税费用6.65-25-37.5-69.15四、净利润-19.95-75-112.5-207.4523.5会计政策变更、会计差错更正及资产负债表日后事项的会计处理比较（一）账务处理程序1.无论是会计政策变更、会计差错更正还是资产负债表日后事项，其处理的本质后果都是要将以前的业务追溯调整成最新口径，所以先想当时的原始分录是怎么作的，再想象应当达到什么标准，而后将其差额修补上即为第一笔分录。（1）当要调整的事项造成以前年度的利润少计时：（以前年度的收入少计或费用多计时。比如：折旧多提）借：累计折旧等相应的科目贷：以前年度损益调整（代替的是当时多提的折旧费用）（2）当要调整的事项造成以前年度的利润多计时（以前年度的收入多计或费用少计时。比如，无形资产少摊了费用）：借：以前年度损益调整（代替的是当时少摊的费用）贷：累计摊销2.调整所得税影响（1）三种业务的所得税处理原则会计政策变更的所得税问题会计差错更正的所得税问题资产负债表日后事项的所得桎问题由于会计政策的变更通常是会计行为而不是税务行为,一般不影响应交所得税，所谓的影响也仅局限于“递延所得不兑资产或负债”的影响。由此推论：考虑所得税影响需满意的条件：基于会计政策的变更产生了新的短哲性差异。1.假如该差错影响到了应税所得口径，则应调整“应交税费一一应交所得税”；2 .假如该差错影响到了短暂性差异，则应调整“递延所得税资产或负债”。3 .假如会计差错更正属于资产负债表日后调整事项则需参照资产负债表日后事项的所得税处理原则。1.调整年报期间的“应交税费一一应交所得税”的条件：该调整事项影响到了应税所得口径；该调整事项发生在所得税汇算清缴日之前。2.调整“递延所得税资产或负债”的状况：调整事项影响到了短暂性差异。（2）依据上述原则分析后认定所得税费用影响额:A.调减所得税费用：借：应交税费（或递延所得税资产或负债）贷：以前年度损益调整B.调增所得税费用：借：以前年度损益调整贷：递延所得税资产或负债(或应交税费)3.将税后影响转入“利润安排一一未安排利润”(1)调减税后净利时：借：利润安排一一未安排利润贷：以前年度损益调整(2)调增税后净利时：借：以前年度损益调整贷：利润安排一一未安排利润4.调整多提或少提的盈余公积(1)调减盈余公积时：借：盈余公积贷：利润安排一一未安排利润(2)调增盈余公枳时：借：利润安排一一未安排利润贷：盈余公积需留意的是：对于会计政策变更的处理，还应将前三个分录合并为一个，即不允许出现“以前年度损益调整”，其他状况则无此必要。(一)报表修正会计政策变更会计差错更正资产负债表日后事项1.发生当期的资产负债表的年初数2 .利润表的上年数3 .全部者权益变动表的第一部分1.发生当期的资产负债表的年初数2 .利润表的上年数3 .全部者权益变动表的第一部分1 .年度资产负债表的年末数2 .年度利润表的当年数3 .年度全部者权益变动表4 .发生此业务当月的资产负债表的年初加.