2024注册会计师CPA税法增值税总结.docx

其次章增值税法一、本章考情分析本章是税法考试的重点税种之一，是本科目考试分值最高的一章，也是注册会计师执业中必需驾驭的一个税种。考试中单选题、多选题、计算题、综合题都会出现，分值在20分以上。二、本章教材改变一一重大改变1.2024年5月1日全面营改增内容：应税行为及详细范围、确认条件、差额计税、不动产的分期抵扣进项税额、不得抵扣项目调整、四个特殊领域纳税、税收实惠、发票管理等【政策依据】财税（2024）36号、财税（2024）140号、总局公告2024T4、总局公告2024T5、总局公告2024T6、总局公告2024T7、总局公告2024T82,进口：跨境电子商务零售进口商品依据货物征收关税和进口环节增值税、消费税3.出口：境外旅客购物离境退税、使（领）馆及其馆员境内购买货物和服务退税三、本章内容讲解（一）增值税概述：增值税是以销售货物、供应应税劳务、发生应税行为的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。从实际操作上看，是采纳间接计算方法，即：从事货物销售、供应应税劳务、发生应税行为的纳税人，要依据货物、应税劳务、应税行为的销售额和适用税率计算税款，然后从中扣除上一环节已纳增值税税款，其余额为纳税人本环节应纳增值税税款。（二）增值税的特点：（1）保持税收中性（2）普遍征收（3）税收负担由最终消费者担当（4）实行税款抵扣制度（5）实行比例税率（6）实行价外税制度（三）我国增值税特点：1,消费型增值税：1994年一一2024年12月31日为生产型增值税；2.采纳间接法计算税额，以票扣税为主；3.对纳税人划分两类管理；4.对货物、劳务、服务、不动产、无形资产征收增值税分阶段进行：增、营并存一分步骤营改增一全面增值税。部分的区全国?5见全国范围、部分行业E部分行业Ei所有行业oo½<>u三交通运输业部分现代做努亚交通运输"Mlk现代曜务业0ouD金Ii业IHfcftaouai）生活B潴亚meft（4÷D幡1无制8产H管不动产产后动产（IH1.BS,进口）一«fiS取得的<Th（WrIM）7MM技档）-BKerMI,修理IHBB弼务一.iW6：交通运喻、邮政胺务电信5»、由我g、创IM、现代曜务、（四）营改增进程：【考情分析】特别重要的考点第一节征税范围及纳税义务人【学问点1征税范围的一般规定征税范围项目留意事项一般规定1.销售或进口的货物(有形动产)2.供应的加工、修理修配劳务3.发生应税行为1.应税项目划分2.应税中的免税项目特殊规定1.特殊项目2.视同销售货物或视同发生应税行为3.混合销售特殊项目细微环节一、销售或进口的货物销售：有偿转让货物全部权的行为，包含生产、批发、零售、进口每个环节一一道道征收。货物：指有形动产，包括电力、热力、气体在内。二、供应的加工、修理修配劳务托付方：供应原料主料、受损和丢失功能的货物。受托方：按托付方要求进行加工、修复，并收取加工费、修理费。三、发生应税行为应税行为详细项目详细内容1.交通运输服务11%(1)陆路运输服务包括铁路运输、马路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输(2)水路运输服务远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务(3)航空运输服务航空运输的湿租业务，属于航空运输服务(4)管道运输服务通过管道输送气体、液体、固体物质的运输服务2.邮政服务11%(1)邮政普遍服务包括函件、包袱等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动(2)邮政特殊服务包括义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动(3)其他邮政服务包括邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动3.电信服务基础电信服务固网、移动网、互联网等11%增值电信服务利用固网、移动网、互联网等供应服务【6%】4.建筑服务11%(1)工程服务新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业(2)安装服务包括固话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费(3)修缮服务对建筑物进行修补、加固、养护、改善(4)装饰服务包括物业服务企业为业主供应的装修服务(5)其他建筑服务。如钻井(打井)、拆除建筑物、平整土地、园林绿化；纳税人将建筑施工设备出租给他人运用并配备操作人员等5.金融服务6%(留意：结合不征税和免税规定)(1)贷款服务各种占用、拆借资金取得的收入，以及融资性售后回租、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息。特殊1：以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润。特殊2：不征收增值税：金融商品持有期间取得的非保本收益；纳税人购入基金、信托、理财产品等各类资产管理产品持有至到期。(2)干脆收费金融服务包括供应信用卡、基金管理、金融交易场所管理、资金结算、资金清算等(3)保险服务包括人身保险服务和财产保险服务(4)金融商品转让包括转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品全部权的业务活动6.现代服务(9项)(1)研发和技术服务6%包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务(如气象服务、地震服务、海洋服务、测绘服务、城市规划、环境及生态监测服务等专项技术服务)(2)信息技术服务6%包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务(3)文化创意服务【696】包括设计服务、学问产权服务、广告服务和会议展览【提示】宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所供应会议场地及配套服务的活动，依据“会议展览服务”缴纳增值税。(4)物流协助服务6%包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务、收派服务(5)租赁服务【11%、17%(1)形式包括融资租赁和经营性租赁；范围包括动产、不动产。(2)经营性租赁中：远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务(17%)；将不动产或飞机、车辆等动产的广告位出租给其他单位或个人用于发布广告；车辆停放服务、道路通行服务(包括过路费、过桥费、过闸费等)(6)鉴证询问服务6%包括认证服务、鉴证服务和询问服务如：技术询问、会计税务法律鉴证、工程监理、资产评估、环境评估、房地产土地评估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定等(7)广播影视服务【696】包括广播影视节目(作品)的制作服务、发行服务、播映(含放映)服务(8)商务协助服务6%包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、平安爱护服务(例如武装守护押运服务)。如：金融代理、学问产权代理、货物、运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、婚姻中介、代理记账、翻译、拍卖等。(9)其他6%7.生活服务(6项)6%(1)文化体育服务文艺表演、供应巡游场所等。【提示】纳税人在巡游场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入；供应巡游场所等(2)教化医疗服务教化服务，是指供应学历教化服务、非学历教化服务、教化协助服务的业务活动(3)旅游消遣服务包括旅游服务和消遣服务(4)餐饮住宿服务【提示】供应餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，依据“餐饮服务”缴纳增值税(5)居民日常服务包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、护理、美容美发、按摩、桑拿、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。(6)其他8.销售无形资产11%转让无形资产全部权包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源运用权和其他权益性无形资产(如公共事业特许权、特许经营权、配额、代理权、会员权、肖像权等)转让无形资产运用权9.销售不动产11%转让不动产全部权的业务活动【提示】转让建筑物或构筑物时一并转让其所占土地的运用权的，依据销售不动产缴纳增值税。留意一一易混淆业务划分：【易混业务1】运输业务及收派业务【易混业务2】不同行业的代理业务：邮政业中(11%)一一邮政代理；现代服务业中经纪代理服务(6%)一一金融代理、广告代理、学问产权代理、货物运输代理服务、代理报关服务、法律代理、房地产中介、婚姻中介、代理记账等，分属不同子目.【易混业务3】不同行业的教化培训：现代服务业(6%)一一技术培训、航空培训；生活服务业(6%)教化服务，是指供应学历教化服务、非学历教化服务、教化协助服务的业务活动。【例题多选题】下列属于增值税现代服务业征税范围的有()。A.出租车公司收取司机管理费用业务B.航空运输干租业务C.房地产评估业务D.广告代理业务正确答案BCDf答案解析出租车公司向运用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按陆路运输服务征收增值税。【学问点2】增值税征税范围的条件【考情分析】重要考点学习思路：分清三个问题：1.发生应税行为；2.视同发生应税行为；3.非经营活动。目的：精确区分“征一一不征”一、应税行为同时具备的四个条件：1.应税行为是发生在中华人民共和国境内境内；2.应税行为是属于销售服务、无形资产、不动产注释范围内的业务活动一一列举范围；3.应税服务是为他人供应的一一经营性活动；4.应税行为是有偿的有偿。二、满意应税条件但不须要缴纳增值税的情形：1.行政单位收取的同时满意条件的政府性基金或者行政事业性收费；2.存款利息；3.被保险人获得的保险赔付；4.房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项修理资金；5.在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及及其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地运用权转让行为。三、不同时满意应税条件但须要缴纳增值税的情形：1.单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿供应服务,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。2.单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。3.财政部和国家税务总局规定的其他情形。四、下列非经营活动不缴纳增值税：1.行政单位收取的同时满意规定条件的政府性基金或者行政事业性收费。2.单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主供应取得工资的服务。3.单位或者个体工商户为聘用的员工供应服务。4.财政部和国家税务总局规定的其他情形。五、应税行为发生在中华人民共和国境内，详细是指：1.服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源运用权除外）的销售方或者购买方在境内。2.所销售或者租赁的不动产在境内。3.所销售自然资源运用权的自然资源在境内。答案解析关于境内销售服务的判定原则（1）境内的单位或者个人销售的服务（不含租赁不动产）一一属境内销售服务一一交增值税。（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售的未完全在境外发生的服务一一属境内销售服务一一交增值税。（3）境外单位或者个人销售的完全在境外发生的服务一一不属境内销售服务一一不缴纳增值税。【4个举例】境外单位或者个人向境内单位或者个人销售的，均属于境内销售无形资产或销售服务（不含租赁不动产）一一照章缴纳增值税：（1）完全在境内运用的无形资产。例如：境外A公司向境内B公司转让A公司在境内的连锁经营权。（2）未完全在境外运用的无形资产。例如：境外C公司向境内D公司转让一项专利技术，该技术同时用于D公司在境内和境外的生产线。（3）完全在境内发生的服务。例如:境外某一工程公司到境内给境内某单位供应工程勘察勘探服务。（4）未完全在境外发生的服务。例如:境外某一询问公司及境内某一公司签订询问合同,就这家境内公司开拓境内、境外市场进行实地调研并提出合理化管理建议，境外询问公司供应的询问服务同时在境内和境外发生，属于在境内销售服务。六、下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：1.境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。2.境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外运用的无形资产。3.境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外运用的有形动产。4.财政部和国家税务总局规定的其他情形：为出境的函件、包袱在境外供应的邮政服务、收派服务；向境内单位或者个人供应的工程施工地点在境外的建筑服务、工程监理服务；向境内单位或者个人供应的工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务；向境内单位或者个人供应的会议展览地点在境外的会议展览服务。【例题多选题】下列行为中，属于增值税的征收范围的有（）。A.某公司将房屋及甲公司土地交换B.某银行将房屋出租给乙饭店，而乙饭店长期不付租金，后经双方协商，由银行在饭店就餐抵账C.某房地产开发企业托付丙建筑工程公司建立房屋，双方在结算价款时，房地产企业将若干套房屋给丙建筑公司冲抵工程款D.某运输公司及丁汽车修理公司商定，运输公司为丁汽车修理公司免费供应运输服务，丁汽车修理公司为其免费供应汽车修理作为回报正确答案ABCD答案解析以上选项全部正确。【学问点3】征税范围的特殊项目【考情分析】重要考点一、属于增值税项目：1.货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应在期货的实物交割环节纳税。2.对供电企业进行电力调压并按电量向电厂收取的并网服务费。3.二手车经销业务。4.罚没物品，由经营单位购入拍卖物品再销售的应照章征收增值税。5.航空运输企业已售票但未供应航空运输服务取得的逾期票证收入，依据航空运输服务征收增值税。二、不征收增值税项目：1.对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。2.各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用。3.纳税人取得的中心财政补贴。4.融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为。5.药品生产企业销售自产创新药的销售额，为向购买方收取的全部价款和价外费用，其供应应患者后续免费运用的相同创新药不按视同销售处理。6.依据国家指令无偿供应的铁路运输服务、航空运输服务,属于以公益活动为目的的服务。7.存款利息。8.被保险人获得的保险赔付。9.房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项修理资金。10.纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及及其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人。三、支付机构预付卡（多用途卡）业务：1.支付机构：（1）销售多用途卡、接受多用途卡充值，不缴纳增值税，不得开具增值税专用发票。（2）支付机构因发行或者受理多用途卡并办理相关资金收付结算业务取得的手续费、结算费、服务费、管理费等收入，应依据现行规定缴纳增值税。2.特约商户：（1）持卡人运用多用途卡，特约商户应依据现行规定缴纳增值税，且不得向持卡人开具增值税发票。（2）特约商户收到支付机构结算的销售款时，应向支付机构开具增值税一般发票。四、单用途商业预付卡（“单用途卡”）业务：税务处理1.发卡企业或售卡企业：销售单用途卡，或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金，不缴纳增值税，不得开具增值税专用发票。2.售卡方：因发行或者销售单用途卡并办理相关资金收付结算业务取得的手续费、结算费、服务费、管理费等收入，应依据现行规定缴纳增值税。3.销售方：持卡人运用单用途卡购买货物或服务，销售方应依据现行规定缴纳增值税，且不得向持卡人开具增值税发票。留意：销售方售卡方时，销售方在收到售卡方结算的销售款时，应向售卡方开具增值税一般发票，不得开具增值税专用发票。【学问点4】视同销售行为【考情分析】特别重要的考点一、将货物交付他人代销一一代销中的托付方：【要点】纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。托付方和受托方都要缴纳增值税；托付方收到代销清单时，开具增值税专用发票给受托方，则受托方就有了进项税，详细如下图:【例题计算题】某汽车生产企业收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款163.8万元（小汽车每辆成本价20万元，及代销公司不含税结算价28万元）。企业会计处理为：借：银行存款一一代销汽车款1638000贷：预收账款代销汽车款1638000问题：纳税人处理是否正确，如不正确该如何处理。正确答案纳税人处理错误。应纳增值税=28X5X17%=23.8（万元）应纳消费税=28X5X9%=12.6（万元）会计处理为：借：银行存款一代销汽车款1638000贷：主营业务收入1400000应交税费一应交增值税（销项税额）238000二、销售代销货物一一代销中的受托方：【要点】售出时发生增值税纳税义务；按实际售价计算销项税；取得托付方增值税专用发票，可以抵扣进项税额；受托方收取的代销手续费，应按“现代服务”税目6%的税率征收增值税。【例题计算题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为：正确答案零售价=5000÷5%=100000（元）代销货物销项税额=100000÷（1+17%）×17%=14529.91（元）手续费销项税额=5000÷（1+6%）×6%=283.02（元）三、总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售一一移送当天发生增值四、将自产或托付加工的货物用于非应税项目。五、将自产、托付加工的货物用于集体福利或个人消费。六、将自产、托付加工或购买的货物作为投资，供应应其他单位或个体经营者。七、将自产、托付加工或购买的货物安排给股东或投资者。八、将自产、托付加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。九、单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿销售应税服务、无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。十、财政部和国家税务总局规定的其他情形。【要点1】视同销售行为中，上述（四）（70项对货物的视同销售重点驾驭。自产货物处理是相同的，对购买的货物用途不同，处理也不同。购买的货物：用于投资（六）、安排（七）、赠送（八），即向外部移送一一视同销售计算销项税；购买的货物：用于非应税项目（四）、集体福利和个人消费（五），即货物进入最终消费一一不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。（六）（七）（八）用于投资、分贰Ie送他人：外部移送-视同销售外间erw用于非应税、集体福利和个人消费；（四）（五）内部最终使用不将抵扣【考题单选题】（2024）下列行为中，视同销售货物缴纳增值税的是（）。.将购进的货物用于集体福利B.将购进的货物用于个人消费C.将购进的货物用于非增值税应税项目D.将购进的货物用于对外投资正确答案D答案解析将购进的货物用于对外投资、安排、赠送视同销售缴纳增值税。【提示】依据现在政策，选项C应当为“将购进的货物用于非应税项目”【例题计算题】某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，12月份将自产家电10台嘉奖给劳动模范，成本价20万元，市场销售价格23万元（不含税）。企业核算时按成本价格干脆冲减了库存商品。计算该业务增值税销项税额。正确答案应确认销项税额=23X17%=3.91（万元）【例题计算题】某客运公司为一般纳税人，购买矿泉水一批，取得增值税专用发票注明价款2万元、增值税0.34万元，其中70%赠送给运输的旅客，30%用于公司集体福利。分别计算客运公司的进项税额和销项税额。正确答案进项税额=0.34X70%=0.238（万元）销项税额=2X70%义17%=0.238（万元）【要点2】视同销售不仅缴纳增值税，还会涉及缴纳企业所得税的状况。职工福利墙值税（货物）企业所椁说（接人）注：代表确认收入或征HA税；“X”代表不确认收入或不征税。【学问点5】混合销售及兼营行为【考情分析】重要考点一、混合销售行为1.含义：一项销售行为假如既涉及货物又涉及服务，为混合销售。【同时具备2条件】其一销售行为必需是一项；其二该项行为必需既涉及服务又涉及货物。2.税务处理：从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售，依据销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售，依据销售服务缴纳增值税。3.举例：（1）地板生产企业销售自产地板并负责安装；（混合销售一一按货物交税一一税率17%）（2）建筑施工企业包工包料承包工程。（混合销售一一按服务交税建筑服务税率11%）二、兼营行为1.含义：纳税人同时兼有销售货物、供应应税劳务、发生应税行为，适用不同税率或征收率。2.税务处理：分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率。详细：（1）兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。（2）兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。（3）兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。3.举例：（1）某家电生产企业既销售自产家电、又有运输资质的车队负责运输;（2）某房地产中介公司，既做二手房买卖、又供应经纪代理服务。【学问点6】纳税义务人及扣缴义务人【考情分析】一般考点一、增值税纳税义务人为销售货物或者供应加工、修理修配劳务、销售服务、无形资产或者不动产，以及进口货物的单位和个人。二、扣缴义务人中华人民共和国境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。【提示】取消了原来代理人扣缴增值税的规定。三、增值税纳税人特殊状况1.单位以承包、承租、挂靠方式经营的：承包人以发包人名义对外经营并由发包人担当相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。2.资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资管产品管理人为增值税纳税人。3.两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。其次节一般纳税人、小规模纳税人的资格登记及管理【学问点1两类纳税人的划分及管理【考情分析】重要考点划分标准：（一）经营规模一一年应税销售额。年应税销售额：纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额。包括：纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。（二）核算水平。经营规模划分两类纳税人:纳税人小规模纳税人一般纳税人从事货物生产或者供应应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者供应应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人年应税销售额在50万元以下（含50万元）年应税销售额在50万元以上批发或零售货物的纳税人年应税销售额在80万元以下（含80万元）年应税销售额在80万元以上供应应税行为的纳税人年应税销售额在500万元以下（含500万元）年应税销售额在500万元以上【提示1试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算：应税服务年销售额=连续不超过12个月应税服务营业额合计÷（1+3%）【提示2】纳税人兼有销售货物、供应加工修理修配劳务以及应税服务的，应税货物及劳务销售额及应税服务销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格认定标准。【例题单选题】依据现行规定，下列各项中必需被认定为小规模纳税人的是（）。.年不含税销售额260万元、会计核算制度健全的信息询问公司B.年不含税销售额90万元的建材批发公司C.年不含税销售额60万元的汽车修理厂D.年不含税销售额50万元，会计核算制度不健全的超市正确答案D答案解析只有在纳税人的经营规模和核算水平都不符合标准时,才必需被认定为小规模纳税人。【学问点2】纳税人登记和管理【考情分析】一般考点一、办理一般纳税人资格登记的程序1.纳税人向主管税务机关填报增值税一般纳税人资格登记表，并供应税务登记证件一一信息填报。2.纳税人填报内容及税务登记信息一样的，主管税务机关当场登记一一确认登记。3.纳税人填报内容及税务登记信息不一样的，或者不符合填列要求的，税务机关应当告知纳税人须要认证的内容一一补齐资料。二、申请一般纳税人资格的条件1.达标的应向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。2,未达标的及新开业的纳税人，提出申请并且同时符合下列条件，主管税务机关应为其办理一般纳税人资格登记：（1）有固定的生产经营场所；（2）能依据国家统一的会计制度规定设置账簿，依据合法、有效凭证核算，能够供应精确税务资料。三、下列纳税人无需办理一般纳税人资格1.个体工商户以外的其他个人。【提示】其他个人年应税销售额超过规定标准的，不须要向主管税务机关提交书面说明。2.选择依据小规模纳税人纳税的非企业性单位、不常常发生应税行为的企业。3.不常常发生应税行为的非企业性单位、企业和个体工商户可选择依据小规模纳税人纳税。4.试点实施前已取得增值税一般纳税人资格并兼有应税行为的试点纳税人，不须要重新申请认定。四、一般纳税人资格登记管理的所在地和权限纳税人应当向其机构所在地主管税务机关申请一般纳税人资格登记。一般纳税人资格登记的权限，在县（市、区）国家税务局或者同级别的税务分局。【提示】除国家税务总局另有规定外，纳税人一经登记为一般纳税人以后，不得转为小规模纳税人。第三节税率及征收率【学问点1】增值税的税率【考情分析】特别重要的考点（需记忆）税率：限于一般纳税人运用共5档：17%、13%、1现、6%、零税率（一）一般纳税人增值税税率表税率适用范围17%销售或进口货物；供应应税劳务；供应有形动产租赁服务13%销售或进口税法列举的五类货物11%供应交通运输服务、邮政服务、基础电信服务、建筑服务、不动产租赁服务、销售不动产、转让土地运用权6%供应现代服务（租赁除外）、增值电信服务、金融服务、生活服务、销售无形资产（转让土地运用权除外）IrI一纳税人出口货物；列举的应税服务须要留意的是：（二）适用13%税率的列举货物是：1.粮食、食用植物油、鲜奶（灭菌乳为13%；调制乳为17%）；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、自然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志（含境外图书）；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院及其有关部门规定的其他货物。经营者销售的（初级）农产品；音像制品；电子出版物；二甲醛；频振式杀虫灯；农用挖掘机、动物骨粒等。【例题多选题】依据现行政策，下列项目适用13%税率的有（）。A.电信公司供应的手机通信服务B.煤矿销售的原煤C.报社销售的报刊D.花卉市场销售的外购鲜花正确答案CD答案解析选项A,属于基础电信服务，适用1遥税率；选项B,依据现行政策，矿产品适用17%税率。（三）零税率1.出口货物。2.境内单位和个人供应的国际运输服务。3.航天运输服务。4.向境外单位供应的完全在境外消费的列举服务，如：设计服务、广播影视节目（作品）的制作和发行服务等。5,境内单位和个人发生的及香港、澳门、台湾有关的应税行为，除另有规定外，参照上述规定执行。【解析1】国际运输服务是指：在境内载运旅客或者货物出境；在境外载运旅客或者货物入境；在境外载运旅客或者货物。解析2零税率不等同于免税。【考题计算题】某市一民营客运公司组织优秀员工50人赴深港五日游，公司用自有客车将他们送至深圳某口岸，然后托付可从事跨境业务的深圳甲旅游公司承接后面的行程，按每人8000元共支付给甲旅游公司旅游费40万元。向深圳乙车行租赁了两辆拥有深港两地运营牌照的大巴用于在香港的运输，均由乙车行配备司机，共支付10万元。分别计算民营客运公司和乙车行的增值税。正确答案（1）客运公司不交增值税。因为本单位员工为本单位供应劳务为非营业活动，不征增值税。（2）乙车行供应跨境运输，适用增值税零税率，不缴纳增值税。【学问点2增值税的征收率【考情分析】特别重要的考点（需记忆）现行增值税的征收率：3%、5%适用范围征收率1.小规模纳税人缴纳增值税3%2.一般纳税人采纳简易方法缴纳增值税（列举货物、应税行为）3.自2024年5月1日起，销售、出租其2024年4月30日前取得的不动产、土地运用权，房企销售的老项目，选择适用简易计税方法的不动产经营租赁5%【强调】销售、出租其2024年5月1日后取得的不动产，假如是小规模纳税人，也适用5%的征收率。一、5%征收率的特殊情形一一非不动产项目1.小规模纳税人供应劳务派遣服务选择差额纳税的。（1）小规模纳税人可按取得的全部价款和价外费用为销售额，依3%的征收率计算缴纳增值税；（2）小规模纳税人也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，依5%的征收率计算缴纳增值税。（向用工单位不得开具增值税专用发票，可以开具一般发票）2.一般纳税人2024年4月30日前签订的不动产融资租赁合同，或以2024年4月30日前取得的不动产供应的融资租赁服务，选择适用简易计税方法的。3.一般纳税人收取试点前开工的一级马路、二级马路、桥、闸通行费，选择适用简易计税方法的。4.一般纳税人供应人力资源外包服务，选择适用简易计税方法的。二、5%的征收率减按1.5%计算税额一一个人出租住房增值税=租金÷（1+5%）×1.5%例如：张先生2024年10月份取得出租住房的租金收入8000元，则张先生应纳增值税=8000÷（1+5%）X1.5艇114.29（元）【提示1租金应为不含税收入。【提示2其他个人出租非住房按5%计税。三、3%征收率的特殊情形一一差额计税供应物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，依3%的征收率计算缴纳增值税。四、3%征收率减按2%征收增值税增值税=售价÷（1+3%）×2%（1）一般纳税人销售自己运用过的属于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产；纳税人可以放弃减税，依据简易方法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。（2）小规模纳税人（除其他个人外）销售自己运用过的固定资产；（3）纳税人销售旧货。【例题计算题】某生产企业为增值税一般纳税人：（1） 2024年10月销售购于2024年10月份的设备一台，取得收入59000元；正确答案应纳增值税=59000÷（1+3%）X2%=1145.63（元）（2） 2024年12月销售购于2024年12月份的设备一台，取得收入49000元；正确答案应纳增值税=49000÷（1+17%）×17%=7119.66（元）第四节增值税的计税方法【学问点】增值税的计税方法【考情分析】重要考点一、一般计税方法般纳税人运用计算公式是：当期应纳增值税税额=当期销项税额一当期进项税额增值税的计税方法府则猊额=当期诱项猊-当期进喳税;I<os三fi（不含税熠值税）徜售的X版率,5档淮予工工拒III''',一般好舞姜的视同以摹HM不作遇项税价款Hn外收入）消金计税请住复扣瓢扣遵项税格出二、简易计税方法一一主要小规模纳税人运用1.计算公式：当期应纳增值税额=当期销售额（不含增值税）X征收率2.一般纳税人销售或者供应或者发生财政部和国家税务总局规定的特定的货物、应税劳务、应税行为，也可以选择适用简易计税方法计税，但是不得抵扣进项税额。如：自来水公司销售自来水；药品经营企业销售生物制品；公共交通运输服务；电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务；以清包工方式供应的建筑服务；不动产老项目出售、出租；供应劳务派遣服务的等。【提示】第六节分类介绍。3.一般纳税人销售或供应或者发生财政部和国家税务总局规定的特定的货物、应税劳务、应税行为，一经选择适用简易计税方法计税，36个月内不得变更。三、扣缴计税方法境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人依据下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+税率）X税率【例题计算题】国外甲公司为中国乙公司供应内部限制询问服务，为此在乙公司所在市区租赁一办公场所，甲公司从国外派业务人员到乙公司工作，服务全部发生在中国境内。双方签订的服务合同约定，服务期限为8个月，服务收费为人民币600万元（含增值税），所涉及的税费由税法确定的纳税人一方缴纳。要求：计算甲公司应缴纳的增值税。正确答案600÷（1+6%）×6%=33.96（万元）第五节一般计税方法应纳税额的计算1 .一般纳税人采纳一一当期购进扣税法2.当期应纳税额=当期销项税额一当期进项税额销项税额是依据货物销售额或供应应税劳务和应税行为收入及规定税率计算并向购买方收取的增值税税额。进项税额是纳税人购进货物、接受应税劳务和应税行为所支付或负担的增值税额，它及销售方收取的销项税额相对应。3.税额计算应纳税额二（月）当期销项额当期送项额N>o交税<<o留报（不含值税）销售软X税率,J-I,-准予抵扣不予抵扣-JiS#殊同7¾4Ij-l以票计咨分期不作逆项扣税扣税扣税进项税转出遂项税额销项税额销项税额抵局遂项税软转出减免税款出口退税应交税费一应交JS值税已交税金出口卷国内消产品待抵扣税额转为准予抵扣税软应交税费一待抵扣进哽税额4.常用会计处理应纳胤B余输：留抵税额I余额：应交税额【学问点1销售额的一般规定【考情分析】特别重要的考点一、全部价款和价外费用销售额是指纳税人销售货物或供应应税劳务和应税行为时向购买方收取的全部价款和价外费用（即价外收入，例如违约金、滞纳金、赔偿金、延期付款利息、包装费、包装物租金等）。1.销售额中包括：价款和价外收入【特殊提示】价外收入一般视为含增值税的收入，必需换算为不含税收入再并入销售额。2 .销售额中不包括：（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（2）同时符合条件的代收政府性基金或者行政事业性收费；（3）以托付方名义开具发票代托付方收取的款项；（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。3 .含税销售额的换算：（不含税）销售额=含税销售额/（1+税率）含税价格（含税收入）推断：（1）通过看发票来推断（一般发票要换算）（2）分析行业（零售、餐饮等最终消费领域要换算）（3）分析业务（价外收入等）二、视同销售货物和发生应税行为销售额的确定必需遵从下列依次：1.按纳税人最近时期同类货物或者应税行为的平均售价；2.按其他纳税人最近时期同类货物或者应税行为平均售价；3.无同类价格,按组成计税