2024注册会计师审计真题.docx

2024审计真题及答案一、单项选择题（本题型共20小题，每小题1分，共20分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B钢笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。）（一）A注册会计师接受托付，对甲公司供应鉴证服务。A注册会计师遇到下列事项，清代为做出正确的专业推断。1 .在确定鉴证业务是基于责任方认定的业务还是干脆报告业务时，A注册会计师应当考虑的因素是（）A.供应的保证程度是合理保证还是有限保证B.鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期运用者获得C.提出结论的方式是主动方式还是消极方式D.提出鉴证报告的形式是书面报告还是口头报告参考答案：B解析：教材P472 .在确定鉴证业务是否符合承接条件时，A注册会计师应当考虑的业务特征是（）»A.运用的标准是否适当且预期运用者能够获得该标准B.注册会计加是否能够识别运用鉴证报告的全部组织和人员C.鉴证业务是否可以变更为非鉴证业务D.签证业务是否盯以由合理保证酌鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务参考答案：A解析：教材P493 .在下列预期运用者获得鉴证标准的方式中，注册会计师认为正确的是（）。A.由预期运用者向责任方申请取得B.由注册会计师在鉴证报告中以明确的方式表述C.由注册会计师对鉴证对象形成评价和计量标准并供应应预期运用者D.由预期运用者依据推断自行形成标准参考答案：B解析：教材P544 .在合理保证的干脆报告业务中，A注册会计师认为提出鉴证结论的正确方式是（）。A.明确提及货任方和标准，如“我们认为，责任方作出的'依据X标准，内部限制在全部重大方面是有效的，这一认定是公允的”B.明确提及贡任方，如“我们认为，责任方作出的内部限制在全部重大方面是有效的，这一认定是公允的”C.明确提及鉴证对象，如“我们认为，内部限制在全部重大方面是有效的”D.明确提及鉴证对象和标准，如“我们认为，依据X标准，内部限制在全部重大方面是有效的”参考答案：D解析：教材P6教61（二）注册会计师负责审计甲公司20X8年度财务报表。在确定业务约定条款和处理业务类型变更时，注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业推断。5.假如管理层或治理层在拟议的审计业务约定条款中对审计工作范围施加限制，并且这种限制将导致注册会计师无法对财务报表发表审计看法，注册会计师正确的做法是（）0A.在实施审计程序后，出具无法表示看法的审计报告B.在实施审计程序后，针对可审计部分出具审计报告C.告知管理层，不能将该项业务作为审计业务予以承接D.与管理层协商，将该项业务变更为简要财务报表审计业务参考答案：C解析：教材161页6.假如是连续审计业务，在下列状况下，须要A注册会计师提示甲公司管理层关注或修改现有业务约定条款的是（A.注册会计加对上期财务报表出具了非标准审计报告B.注册会计师更换两名审计助理人员C.甲公司对上期财务报表作出重述D.甲公司高级管理人员近期发生变动参考答案：D解析：教材161页7 .在完成审计业务前，假如将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务，注册会计师认为合理的理由是（）.注册会计师不能获得完整和令人满足的信息8 .注册会计师不能获得充分、适当的审计证据C.甲公司提出大幅度削减审计费用D.甲公司对原来要求的审计业务的性质存在误会参考答案：D解析：教材161页8.假如认为将审计业务变更为批阅业务具有合理理由，并且截至变更日已执行的审计工作与变更后的批阅业务相关，在出具批阅报告时，A注册会计师正确的做法是（）。A.在批阅报告中提及原审计业务中已执行的工作8 .在批阅报告中提及原审计业务C.在批阅报告中说明业务变更的合理理由D.在批阅报告中不提及原审计业务的任何状况参考答案：D（三）注册会计师负责审计上市公司甲公司20X8年度财务报表。在确定重至时，注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业推断。9 .在选择确定重要性的基准时，A注册会计师通常无需考虑的因素是（）0A.财务报表要素B.财务报表运用者特殊关注的项目C.财务报表个别运用者对财务信息的特殊需求D.甲公司所处行业和经营环境参考答案：C解析：教材171页。10.在确定重要性水平和评估错报是否重大时，下列做法中，注册会计师认为错葫是（）（,A.在确定重要性水平常，考虑与详细项目计量相关的固有不确定性B.尽管某一错报低于重要性水平，但考虑到错报发生的环境，仍可能将其词为重大C.在评价未更正错报对财务报表的影响时，同时考虑错报的金额和性质D.在评估未更正错报是否重大时，考虑全部错报对财务报表的累积影响及形成缘由参考答案：11.在制定总体审计策略时，无论下列交易、账户余额或披露的错报金额是否低于重性水平，注册会计师通常认为影响财务报表运用者经济决策的是（）0A.甲公司的存货B.甲公司的应收账款C.甲公司的全部者权益D.甲公司管理层和治理层的薪酬参考答案：D12 .在确定尚未更正错报的汇总数时，注册会计师不应将其包括在内的是（）»A.本期审计中已识别但尚未更正的详细错报B.以前期间审计中已识别但尚未更正错报对本期的净影响额C.对不能明确识别的其他错报的最佳估计数D可容忍错报参考答案：D解析：教材174T7613 .随着审计过程的推动，注册会计师通常认为修改重要性水平的合理理由（）。A.审计的时间预算重新调整B.约定的审计收费发生改变C.甲公司及其经营环境发生改变D.甲公司在下一年度采纳新的固定资产折旧政策参考答案：C解析：教材173页最终一行（四）注册会计师负责审计甲公司20X8年度财务报表。在获得审计证据时，注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业推断。14.对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，注册会计师认为最可能证明的是（）.A.计价和分摊B.分类C.存在D.完整性参考答案：C解析：教材388页15.对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，注册会计师认为最可能证明的是（）。A.计价和分摊B.权利和义务C.存在D.完整性参考答案：16 .对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，A注册会计师认为最可能证明的是（）»A.发生B.完整性C截止D.分类参考答案：C（五）注册会计师负责审计甲公司20X8年度财务报表。在与甲公司管理层和治理层沟通时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业推断。17 .在与治理层沟通支配的审计范围和时间支配时，下列各项中，注册会计师通常认为不宜沟通的是（）。.重要性的详细金额B.拟如何应对由于舞弊或错误导致的特殊风险C.对与审计相关的内部限制实行的方案D.拟利用内部审计工作的程度参考答案：解析：教材531页18.在与治理层沟通审计工作中遇到的重大事项时，下列各项中，注册会计师通常认为无需沟通的是（）。A.管理层在供应审计所须要信息时出现严峻拖延B.管理层对审计工作施加限制C.审计项目组修改审计时间预算D.注册会计师为获得充分、适当的审计证据须要付出的努力远远超过预期参考答案：C解析：教材533页19 .在确定与管理层沟通的事项时，下列各项中，注册会计师通常认为不宜沟通有（）.A.甲公司所在行业的环境发生重大改变B.可能影响重大错报风险的经营支配和战略C.管理层对造成内部限制缺陷的实际缘由的了解D.管理层的胜任实力参考答案：D解析：教材528页20 .在确定与治理层沟通的事项时，下列各项中，注册会计师通常认为不宜沟通有（）.A.甲公司对财务报表产生重大影响的战略决策B.甲公司管理层不愿延长对持续经营实力的评估期间C.注册会计师发觉管理层的舞弊行为D.注册会计师实施的详细审计程序的性质参考答案：D二、多项选择题（本题型共6大题，20小题，每小题1分，本题型共20分。每小具有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡位置上用28铅笔填涂相应的答案代码。每小题全部答案选择正确的得分。错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。）（一）注册会计师负责审计甲公司20X8年度财务报表。在运用实质性分析时，注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业推断。1 .在下列各项中，注册会计师通常认为适合运用实质陛分析程序的有（）A.存款利息收入B.借款利息支出C.营业外收入D.房屋租赁收入参考答案：ABD解析：营业外收入不具有稳定的预期关系，不相宜运用分析程序。2 .在确定实质性分析程序运用的数据的牢靠性时，注册会计师通常考虑的因素（）A.可获得信息的来源C.可获得信息是否经过审计B.可获得信息的可比性D.与可获得信息相关的限制参考答案：ABCD解析：参考教材P197198.在确定实质性分析程序运用的数据是否牢靠时，注册会计师应当考虑下列因素：（1）可获得信息的来源。（2）可获得信息的可比性。实施分析程序运用的相关数据必需具有可比性。（3）可获得信息的性质和相关性。（4）与信息编制相关的限制。假如注册会计师通过测试获知与信息编制相关的限制越有效，或信息在本期或前期经过审计，该信息牢靠性越高。3 .假如在期中实施了实质性程序，在确定对剩余期间实施实质性分析程序是否可E取充分、适当的审计证据时，注册会计师通常考虑的因素有（）»A.数据的牢靠性B.预期的精确程度C.可接受的差异额D.分析程序对特定认定的适用性参考答案：ABCD解析：参见教材P199第四段。（二）A注册会计师负责审计甲公司20X8年度财务报表。在了解内部限制时，注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业推断。4.下列情形中，A注册会计师认为通常适合采纳信息技术限制的有（）0A.存在大量、重复发生的交易B.存在大额、异样的交易C.存在难以定义、防范的错误D.存在事先确定并一贯运用的业务规则参考答案：AD解析：参见教材P258。5 .下列活动中，注册会计加认为属于限制活动的有（）。A.授权B.业绩评价C.风险评估D.职贡分别参考答案:ABD解析：参见教材P310-3U。6 .注册会计师执行穿行测试可以实现的目的有（）.确认对业务流程的了解B.识别可能发生错报的环节C.评价限制设计的有效性D.确定限制是否得到执行参考答案：ABCD解析：参见教材P322倒数第五段。7 .在对内部限制进行初步评价并进行风险评估后，注册会计师通常须要在审计工作底稿中形成结论的有（）»A.限制本身的设计是否有效8 .限制是否得到执行C.是否信任限制并实施限制测试D.是否实施实质性程序参考答案：ABC解析：参见教材P324。在对限制进行初步评价及风险评估后，注册会计师须要利用实施上述程序获得的信息，回答以下问题：（1）限制本身的设计是否合理。（2）限制是否得到执行。（3）是否更多地信任限制并拟实施限制测试。（三）注册会计师负责审计甲公司20X8年度财务报表。在进行限制测试时，注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业推断。8 .在测试白动化应用限制的运行有效性时，注册会计师通常须要获得的审计证据有（）.A.抽取多笔交易进行检查获得的审计证据B.对多个不同时点进行视察获得的审计证据C.该项限制得到执行的审计证据D.信息技术一般限制运行有效性的审计证据参考答案：CD解析：参见教材P349.9 .假如注册会计师已获得有关限制在期中运行有效性的审计证据，通常还应实施的审计程序有（）0A.获得这些限制在剩余期间改变状况的审计证据B.仅获得这些限制在期末运行有效性的审计证据C.获得信息技术一般限制改变状况的审计证据D.确定针对剩余期间还需获得的补充审计证据参考答案：ACD解析：参见教材P345。10.假如在期中实施了限制测试，在针对剩余期间获得补充审计证据时，注册会计师通常考虑的因素有（）0A.限制环境B.评估的重大错报风险水平C.在期中对有关限制有效性获得的审计证据的程度D.拟削减实质性程序的范围参考答案：ABCD解析：参见教材P345。11.对于以前审计获得的有关下列限制运行有效性的审计证据，注册会计师在本期审计中通常不能干脆利用的有（A.信息技术一般限制B.自动化应用限制C.自上次测试后已发生改变的限制D.旨在减轻特殊风险的限制参考答案：CD解析：参见教材P346。（四）A注册会计师负责审计甲公司20X8年度财务报表。在识别、评估和应对庄于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师遇到下列事项，清代为做出正确的专业推断C12.下列情形中，注册会计师认为可能为管理层供应实施舞弊机会的有（）.A.甲公司从事科技含量高、研发周期长的经营业务B.甲公司大量采纳分销渠道销售产品C.甲公司高级管理人员变更频繁D.管理层拥有甲公司10%的股份参考答案：ABC解析：参见教材P505表21T。13.在组织审计项目组探讨舞弊风险时，注册会计师认为应当探讨的内容有（）»A.甲公司发生舞弊导致的重大错报风险的领域及方式B.甲公司存在的舞弊风险因素C.甲公司管理层凌驾于内部限制之上的可能性D.审计项口组应对舞弊导致的重大错报风险的审计程序参考答案：ABCD解析：参见教材P507-508。14 .对于舞弊导致的重大错报风险，下列审计程序中，注册会计师认为通常可以增加审计程序不行预见性的有（）.A.在事先不通知甲公司的状况下，选择以前未曾到过的存货存放地点实施监盘B.运用不同的抽样方法选择须要检查的存货C.向以前审计过程中接触不多的甲公司员工询问存货选购和销售状况D.在存货监盘时对大额存货进行抽盘参考答案：ABC解析：参见教材P509。（五）注册会计师负责审计甲公司20X8年度财务报表。在考虑利用内部审计工作时，注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业推断。15 .在确定是否可以利用内部审计工作时，注册会计师通常须要考虑的因素有（）0A.内部审计的组织地位及客观性B.内部审计人员的薪酬C.内部审计人员的职业谨慎D.内部审计人员的专业胜任实力参考答案：ACD解析：参见教材P562-563。16.在评价内部审计工作时，注册会计师通常须要考虑的因素有（）oA.内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员担当B.内部审计是否能够获得充分、适当的审计证据C.内部审计结论是否适当D.内部审计发觉的例外或异样事项是否得到适当解决参考答案：ABCD解析：参见教材P564。17 .在确定对内部审计工作实施的审计程序时，注册会计师通常须要考虑的因素有（）.相关领域的重大错报风险B.对甲公司内部审计工作的总体评估C.对拟利用的内部审计工作的评价D.是否须要在审计报告中提及内部审计工作参考答案：ABC解析：参见教材P564。（六）注册会计师负责对甲公司20X8年度财务报表进行批阅。在批阅过程中，注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业推断。18 .下列各项中，注册会计师应在业务约定书中予以明确的内容有（）»A.批阅业务的目标B.预期提交的报告样本C.预期发表的批阅看法类型D.有关不能依靠财务报表批阅揭示错误、舞弊和违反法规行为的说明参考答案：ABD解析：参见教材P712。19.下列各项中，注册会计师为形成批阅结论通常实施的程序有（A.了解甲公司状况及其环境B.测试甲公司的内部限制C.就财务报表中的全部重要认定询问管理层D.对财务报表实施分析程序参考答案：ACD解析：参见教材P71320.下列各项中，注册会计师应当在批阅报告的范围段中说明的有（）»A.依据的批阅准则B.确定的重要性水平C.实施的主要程序D.供应的保证程度参考答案：ACD解析：参见教材P715。三、简答题（本题型共5题。其中第5小题可以选用中文或英文解答，如运用中文解答，最高得分6分，如运用英语解答，须全部运用英文，最高得分U分，第I小题至第4小题每小题6分。本题型最高得分为35分。答案中的金额有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）1.ABC会计师事务是一家新成立的事务所，最近制定了业务质量限制制度，有关内容摘录如下：（1）合伙人考核和晋升制度规定，连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合伙人，连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降晋为高级经理。（2）内部业务检查制度规定，以每三年为一个周期，选了以已完成业务进行检查，假如事务所当年接爱相关部门的外部检查，则当年暂停对全部业务的内部检查，（3）项目质量限制复核制度规定，除上市公司审计业务外，其他须要实施质量限制复核的审计业务由审计项口组负责人执业项目质量限制复核。（4）工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸质工作底稿经电子扫描后，存为业务电子档案，同时销毁纸质工作底稿。（5）独立性政策规定，每年须要保持独立性的人员供应关于独立持要求的培训，并要求高经经理以上（含高级经理）的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。（6）分所管理制度规定，分所可以依据自身的实际状况，白行制度业务质量限制制度。要求：针对上述（1）至（6）项，分别指出ABC会计师事务所业务质量限制制度是否符合会计师事务所质量限制准则的规定，并简要说明理由。答案（1）会计师事务所以业务收入作为合伙人考核和晋升制度规定不符合规定。理由：会计师事务所的领导层应当树立质量至上的意识，建立以质量为导向的业绩评价、工耕及晋升的政策和程序。（教材P63）（2）会计师事务所内部业务检查制度不符合规定。理由：会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。会计师事务所的外部检查不能取代内部业务检查。（教材P80）（3）由审计项目负责人进行项目质量限制复核不符合规定。理由：项目质量限制复核应选择不参加该业务的人员来执行。（教材P75）（4）工作底稿保管制度不符合规定。理由：原纸质工作底稿不能销毁。即使原纸质记录经电子扫描后存入业务档案，事务所也应当保留已扫描的原纸质记录。（教材78页）（5）审计项目组的独立性政策不符合规定。理由：会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员，包括雇用的专家和其他须要满足独立性要求的人员，保持职业道德规范要求的独立性。（教材P64倒数第3段）因此，会计师事务所应当每年至少一次向全部受独立性要求约束的人员获得其遵守独立性政策和程序的书面确认函，而不仅仅限于高级经理以上人员。（教材P65）（6）分所管理制度规定不符合规定。理由：会计师事务所应当将质量限制政策和程序形成书面文件，并传达到全体人员。在记录和传达时，应清晰地描述质量限制政策和程序及其拟实现的目标，包括用适当信息指明每个人都负有各自的质量贡任，并被期望遵守这些政策和程序。（教材P62）2.ABC会计师事务所通过招投标程度接受托付，负责审计上市公司甲公司20X8年度财务报表，并委派A注册会计师为审计项目组负责人，在招投标阶段和审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德在关的事项：（1）应邀投标时，BC,会计师事务所在其投标书中说明，假如中标，需与前任注册会计师沟通后，才能与甲公司签订审计业务约定书。（2）签订审计业务约定书时，ABC会计师事务所依据有关部门的要求，与甲公司商定按六折收取审计费用，据此，审计项目组支配相应缩小审计范围，并就此事与甲公司治理层达成一样看法。（3）签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所发觉甲公司与本领务所另一常年审计客户乙公司存在干脆竞争关系。ABC会计师事务所未将这一状况告知甲公司和乙公司。（4）审计起先前，应甲公司要求，ABC会计师事务所指派一名审计项目组以外的员工依据甲公司编制的试算平衡表编制20X8年度财务报表。（5）审计过程中，适逢甲公司聘请高级管理人员，A注册会计师应甲公司的要求对可能录用人员的证明文件进行检查，并就是否录用形成书面看法。（6）审计过程中，A注册会计师应甲公司要求帮助制定公司财务战略。要求：针对上述（1）至（6）项，分别指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。答案（1）不违反。理由：在应邀投标时，在投标书中说明，在承接业务前须要与前任注册会计师沟通，以了解是否存在不应接受托付的理由。（教材97页）（2）违反。理由：本领项属于会计师事务所按六折收取审计费用实侦上受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围，会因外在压力而造成对独立性的不利影响。（教材P94）（3）违反。理由：会计师事务所为存在利益冲突的两个客户服务时应当告知全部已知相关方，并在征得他们同意的状况下执行业务，假如客户不同意注册会计师为存在利益冲突的其他客户供应服务，注册会计师应当终止为其中一方或多方供应服务。（教材P98）（4）违反。理由：会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户供应工资服务、编制所审计的财务报表及编制所审计财务报表依据的财务信息等编制会计记录和财务报表的服务。（教材P128）（5）违反。理由：会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户供应拟聘请董事、高级管理人员等的下列聘请服务：找寻候选人，或从候选人中选择出适合相应职位的人员以及对可能录用的候选人的证明文件进行核行。（教材P136倒数第1段）（6）违反。理由：会计师事务所向属于公众利益实体的审计客户供应帮助审计客户制定公司战略可能因自我评价产生不利影响。教材P137的（三）3.甲、乙、丙三位出资人共同投资设立丁有限贡任公司（以下简称丁公司）.甲、乙出资人依据出资协议的约定按期缴纳了出资额，丙出资人通过与银行串通编造虚假的银行进账单，虚构了出资。ABC会计师事务所的分支机构接受托付对拟设立的丁公司的注册资本进行审验，并委派A注册会计师担当项目组负责人。审验过程中，A注册会计师依据执业准则的要求，实施了检查文件记录、向银行函证等必要的程序，保持了应有的职业谨慎，但未能发觉丙出资人的虚假出资状况。A注册会计师在出具的验资报告中认为，各出资人已全部缴足出资额，并在验资报告的说明段中注明“本报告仅供工商登记运用”。丁公司注册登记半年后，丙出资人补足虚构的出资额。一年后，乙出资人抽逃其全部出资额。两年后，丁公司因资金短缺和经营不善等缘由导致资不低债，无力偿付戊供应商的材料款。戊供应商以ABC会计师事务所出具不试验资报告为由，向法院供应民事诉讼，要求ABC会计师事务所担当连带赔偿责任。ABC会计师事务所提出三项抗辩理由，要求免于担当民事贡任：一是审验工作乃分支机构所为，与本会计师事务所无关；二是戊供应商与本会计师事务所及分支机构不存在合约关系，因而不是利害关系人：三是验资报告已经注明“仅供工商登记运用”，戊供应商因不当运用验资报告而遭遇损失与本会计帅事务所无关。要求：回答下列问题，并简要说明理由：（1）戊供应商可以对哪些单位或个人提起民事诉讼？（2）BC会计师事务所供应的抗辩理由是否成立？（2）BC会计师事务所是否可以免于担当民事责任？答案（1）被告有四个：（教材P37倒数第1段：P38第1、2、3段）丁公司：乙出资人：ABC会计师事务所：ABC会计师事务所的分支机构。（2） ABC会计师事务所提出的抗辩理由不成立。理由：依据司法说明第十一条：会计师事务所与其分支机构作为共同被告的，会计师事务所对其分支机构的责任担当连带赔偿责任。（教材P39）依据司法说明其次条：戊供应商合理信任或者运用ABC会计师事务所的分支机构出具的不实报告，与丁公司进行交易活动而遭遇损失，应认定为利害关系人；（教材P37）依据司法说明第九条：会计师事务所在报告中注明'本报告仅供工商登记运用'、'本报告仅供工商登记好用'等类似内容的，不能作为免责的事由。（教材P39）（3） ABC会计师事务所可以免于担当民事责任。（教材P39第3段）依据司法说明第七条：会计师事务所能够证明存在下列情形之一的，不担当民事责任：审计业务所必需依靠的金融机构等单位供应虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发觉虚假或者不实；为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。”已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记之后抽逃资金4.A注册会计师负责对甲公司20X8年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，A注册会计师确定采纳概率比例规模（PPS）抽样方法实施抽样。甲公司的应收账款包含400笔明细账户，账面总金额为2000000元。A注册会计师确定的可接受误受风险为5%。其他相关事项如下：（1）在确定样本规模后，A注册会计师认为，PPS抽样方法的抽样单元式货币单元，而实施审计测试须要针对应收账款明细账户实物单元。为了在选取样本时找到与被选中的特定货币单位相关联的明细账户实物单元，A注册会计师逐项累计总体中全部项目的账面金额。（2） A注册会计师利用随机数的方式选取样本，在产生的随机数中，有两个随机数对应的是同一样本项目，A注册会计师将其视为1个样本项目。（3）假设A注册会计师选出150个样本项目，在进行测试后发觉两个错报，一个是账面金额为100元的明细账户中由50元的高估错报：另一个是在账面金额为2000元的明细账户中由600元的高估错报。A注册会计师利用样本错报的相关信息计算总体错报上限。在误受风险为5%的状况下，泊松分布的MFX分别为：MFO=3.00,MFl=4.75,MF2=6.30。要求：（1）简要说明A注册会计师利用PPS抽样方法在确定样本规模时须要考虑的因素。（2）针对上述（1）至（2）项，分别指出A注册会计师的做法是否存在不当之处。假如存在，简要说明理由。（3）在不考虑上述（D至（2）项的状况下，针对上述第（3）项，计算总体错报的上限。答案针对要求（1）：公式法确定样本规模时要考虑总体账面价值、风险系数、可容忍错报、预料总体错报及扩张系数等因素：查表法确定样本规模时须要考虑可容忍偏差率（即可容忍错报/总体账面金额）、预料总体偏差率（即预料总体错报/总体账面金额）值任过度风险等因素。（教材P243-244）针对要求（2）：事项（1）：恰当。（教材P244-245）事项（2）：不恰当。在PPS抽样中，允许某一实物单元在样本中出现多次，但在统计上仍将其视为2个样本项目。（教材P246第1段）针对要求（3）：tl=50100=0.512=600/2000=0.3UM1.=（2000000X3.00/150）+2000000X（4.75-3.00）/150X0.5+2000000X（6.30-4.75）/150X0.3=40000+11666.67+6200=57866.67（元）。（教材P251）5. A注册会计师负责对常年审计客户甲公司20X8年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的60,除白营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商供应商品仓储服务。依据以往的阅历和期中测试的结果，A注册会计师认为甲公司有关存货的内部限制有交效。A注册会计师支配于20X8年12月31日实施存货监盘程序。A注册会计师编制的存货监盘支配部分内容摘录如下：（1）在到达存货盘点现场后，监盘人员视察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。（2）在甲公司起先盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。（3）对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员依据包装箱的数量及每箱的标准容量干脆计算确定存货的数量。（4）在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还须要特殊关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等状况。（5）对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。（6）在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的全部盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。要求：（1）针对上述（I）至（6）项，逐项指出是否存在不当之处。假如存在，简要说明理由。（2）假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出A注册会计师应当实行何种补救措施。参考答案：答案针对要求（1）事项（1）不恰当。理由：对于不属于甲公司的存货，还应取得其规格、数量等有关资料。（教材P448第4段）事项（2）不恰当。理由：在甲公司起先盘点存货前，被审计单位的盘点人员应当对拟盘点的存货项目作出标识。（教材P448第3段）事项（3）不恰当。理由：对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员除依据包装箱的数量及每箱的标准容量计算存货的数量外，还应当通过预先编号的清单列表加以确定并抽样开箱检查。（教材P450表17-4）事项（4）恰当。（教材P449第3段）事项（5）不恰当。对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，但是要查明缘由再确定是否纳入存货盘点范围。（教材P449第1段）事项（6）不恰当。理由：应当取得并检查已填用、作废及未运用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。针对要求（2）（1）评估与存货相关的内部限制的有效性：（2）对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点：（3）测试在该期间发生的存货交易，以获得有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。（教材P451倒数第3段）四、综合题（本题型2题，第1题19分，第2题11分，本题型共30分。答案中的金额用人民币元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）1.甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司20X8年度财务报表。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司状况及期环境，部分内容摘录如下：（D20X8年初，甲公司董事会确定将每月薪酬发放日由当月最终1日推迟到次月5日，同时将员工薪酬水平平均上调10%。甲公司20X8年员工队伍基本稳定。（2）20X8年下半年，受金融衍生品投资失败的影响，甲公司主要竞争对手之一的乙公司（非甲公司的关联公司）及其正本全资子公司一一丙公司均陷入财务逆境。为取得丙公司的机器设备，甲公司于20X8年8月31日与乙公司签订协议，以1亿元购入其所持丙公司的全部股权。依据协议约定，丙公司于20X8年9月30日遣散了全部员工，并向甲公司移交了全部资产和负债。甲公司于20X8年10月将丙公司的全部机器设备和存货转移到甲公司下属生产基地，并对设备进行了重新组合安装，同时向丙公司派出新的管理团队和员工，丙公司转而负责甲公司部分产品的销售。（3） 20X8年9月1日，甲公司与丁公司签订协议，自当月起，由丁公司为甲公司于20X8年第4季度投放市场的一款新产品一一A产品供应为期12个月的广告服务。甲公司于20X8年9月1日向丁公司预付6个月英雄模范一广告服务费，每月10万元。别外，依据协议约定，甲公司于每月未按当月A产品销售收入的5%向丁公司另行支付追加广告服务费。（4）自20X8年11月起，甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库交货，改为运至客户指定交货地点交客户签收，但客户需担当甲公司因此而发生运费的80%（5）20X8年末，有网民称甲公司B产品含有较高的有害化学成分，会对消费者健康造成不良影响，甲公司随即发表声明，表示B产品有害化学成分含量没有超出现行平安标准，并公布了国家有关部门的检测报告。但大部分网络调杳显示，仍有超过半数的网民对B产品平安性表示忧虑。资料二：A注册会计师在审计工作底搞中记录了所获得的甲公司合并财务数据，部分内容摘录如下：（金额单位：万元）未审数已审数20X8年20X7年其他产品其他产品项目营业收入营业300060001400005000118000成本存货财而20005700IllOOO0460090000余额减：存货跌价打算账面18060030000050023000价值固定资产18060030000050023000298000265500资料三:减：累计177200折旧154700减：减值打算商誉一财入丙公避开形成预付款项基本广告服务费追加广告服务费年末余额应付职工薪酬预料负债一产品质量保证销售费用一运输费1204001104006002010012010012090A注册会计师在审计作低稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下:(1)依据不同类别员工的薪酬标准和平均人数，估算20X8年度应计提的员工薪酬，与20X8年度实际计提的金额进行比较。(2)检查丙公司向甲公司移交实物资产的交接手续是否完备。(3)计算年末存货的可变现净值(包括参考资产负债表日后销售状况)，与存货账面价值比较，检查存货跌价打算的计提是否充分。(4)依据A产品的实际销售收入，估算20X8年度应向丁公司的支付的追加广告服务费，并与20X8年度向丁公司实际支付的追加广告服务费进行比较。(5)从20X8年度营业收入明细账中抽取肯定数量的销售记录，检查入账日期、品名、数量、金额等是否与销售发票、产成品出库单、客户签收记录和记账凭证一样。(6)依据20X8年销货运费记录，估算20X8年就应由甲公司担当的运费，与20X8年实际担当的运费进行比较。(7)将甲公司在20X8年度实际发生的产品质量保证费用与上年末计提的“预料负债产品质量保证”进行比较，并评估其差异的合理性。要求：(1)针对资料(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。假如认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些账务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、固定资产、商誉、预付款项、应付职工薪酬、预料负债和销售费用)的哪些认定相关。将答案干脆填入答题卷第9页至11页的相应表格内。(2)针对资料(三)(1)至(7)项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与依据资料-(结合资料二)识别的重大错报风险是否干脆相关。假如干脆相关，指出与依据资料一