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2024注册税务师考试税法一税法基本原理考点汇总税法一税法基本原理考试题型分析 第一节税法概述*其次节税收法律关系第三节税收实体法与程序法第四节税法的运行第五节国际税法*第六节税法的建立与发展 本章教材改变：第四节“税法的运行”中，依据2010年7月1日实施的“总局令第20号”，新增“（四）税收规范性文件的制定管理“（P44） 本章重点内容：税法基本原则和适用原则、税法按说明权限划分、税法按效力分类、税收法律关系特点、征税主体和纳税主体各自权利、税收实体法六个要素、税收程序法主要制度及征收程序、税法运行（税收立法、执法、司法）、税收管辖权概念及分类、国际重复征税及其避开。税法一税法基本原理考点：国际重复征秘1 .发生的缘由：纳税人所得或收益的国际化、各国所得税制的普遍化、各国行使税收管辖权的冲突性2 .避开国际重复征税的一般方式单边方式、双边方式和多边方式3 .避开国际重复征税的基本方法：免税法、抵免法干脆抵免法与间接抵免法：干脆抵免法特点：政府对本国居民干脆缴纳的国外所得税赐予抵免适用状况：适用于同一经济实体总、分机构之间的税收抵免间接抵免法特点：政府对本国居民间接缴纳的国外所得税赐予抵免适用状况：适用于母子公司的经营方式，又适用于母、子、孙公司的经营方式4 .税收饶让：它不是种独立的避开国际重复的的方法，是抵免法的附加。可以激励本国居民从事国际经济活动的主动性和维护非居住国利益的双重目的。【典型例题】【例题单选题】国际税收中，彻底消退国际重复征税的方法是（）A.免税法B.税收饶让C.干脆抵免法D.间接抵免法正确答案A【例题单选题】关于国际税收抵免制定的说法，正确的是（）。A.干脆抵免法仅适用于母、子公司之间的税收抵免B.允许抵免额等同于抵免限额C.税收饶让与抵免法共同构成了避开国际重复征税的方法D.抵免限额是指对跨国纳税人在国外已纳税款进行抵免的限度正确答案D答案解析选项A干脆抵免法适用于同一经济实体总、分机构之间的抵免；选项B允许抵免额不等同于抵免限额，允许抵免额是抵免限额与实缴额间的较小者；选项C税收饶让不是独立的方法。【例题单选题】居住国政府对其居民在非居住国得到税收实惠的那部分所得税，视同已纳税额而赐予抵免，不再按本国税法规定补征。这种税收实惠方法在国际税收中称为（）。A.分国限额抵免法B.综合限额抵免法C.税收饶让D.免税法正确答案C税法一税法基本原理考点：国际税法概念及原理1 .调整对象：国家与涉外纳税人之间的涉外税收征纳关系和国家相互之间的税收安排关系。税收管辖权1.属于国家主权在税收领域中的体现：2.具有明显的独立性和排他性。3.税收管辖权的分类：来源地管辖权、居民管辖权和公民管辖权。2 .重要渊源：国际税收协定，其最典型的形式是“OECD范本”和“联合国范本”。国际税收协定（1）税收协定具有高于国内税法的效力（2）税收协定不能干预有关国家自主制定或调整、修改税法（3）税收协定不能限制有关国家对跨国投资者供应更为实惠的税收待遇。3 .是国际法的特殊组成部分，一旦得到一国政府和立法机关的法律承认，国际税法的效力高于国内税法。4 .基本原则：1.国家税收主权原则；2.国际税收安排公允原则；3.国际税收中性原则。【典型例题】【例题多选题】国际税法是随着世界经济的发展而渐渐产生和发展起来的，有关国际税法的表述正确的有（）。A.国际税收协定是主权国家和国际组织之间签订的法律文件B.我国承认国际税法的效力优于国内税法C.国际税法的重要渊源是国内税法D.国际税收协定最典型的形式是OECD范本和联合国范本E.税收管辖权具有明显的独立性和排他性正确答案BDE答案解析选项A税收协定是是指两个或两个以上的主权国家或地区，为了协调相互之间的税收安排关系，本着对等的原则，在有关税收事务方面通过谈判所签订的一种书面协议；选项C国际税法的重要渊源是国际税收协定。【例题多选题】国际税法的重要渊源是国际税收协定，下列有关国际税收协定表达正确的有（）A.国际税收协定最典型的形式是“OECD范本”和“联合国范本”B.一旦得到一国政府和立法机关的法律承认，国际税收协定的效力高于国内税法C.国际税收协定干脆制约主权国家调整修改税法D.实行税收无差别待遇是国际税收协定的基本内容之一E.国际税收协定是指仅有两个主权国家签订的税收条约正确答案ABD答案解析选项C国际税收协定不能干预有关国家自主制定或调整、修改税法；选项E国际税收协定是是指两个或两个以上的主权国家或地区签订的税收条约。税法一税法基本原理考点：税收立法（一）理解税收立法留意以下几点：1 .从税收立法的主体来看，制定机关包括全国人大及其常委会、国务院及其有关职能部门、拥有地方立法权的地方政权机关；2 .立法权的划分，是税收立法的核心问题；3 .税收立法必需经过法定程序；4 .制定税法是税收立法的重要部分，但不是全部，修改、废止税法也是其重要的组成部分。（二）税收法律、税收法规的创制程序，分类立法机关表现形式税收法律全国人大及常委会。创设程序包括：提出（一般由国务院向人大提出秋收法律案）审议表决通过公布（主席签署，以人大公报上的法律文本为标准文本）法律、确定税收法规（立法主要形式）最高行政机关（国务院）：地方立法机关（地方人大及常委会）条例、暂行条例税收规章国务院组成部门（包括直属机构）：地方政府规定、方法、实施细则、规则（三）税收规范性文件的制定管理（新增加）税收规范性文件，是指县以上（含本级）税务机关依照法定职权和规定程序制定并公布的，规定纳税人、扣缴义务人及其他税务行政相对人（以下简称税务行政相对人）权利、义务，在本辖区内具有普遍约束力并反复适用的文件。规范性文件的特征：属于非立法行为的行为规范；适用主体的非特定性；不具有可诉性。不属于详细的行政行为，不构成人民法院的受案范围；向后发生效力的特征。权利范围：税收规范性文件不得设定税收人开征、停征、减税、免税、退税、补税事项，行政许可，行政审批，行政惩罚，行政强制，行政事业性收费以及其他不得由税收规范性文件设定的事项。其他相关规定：由制定机关负责说明，不得将说明全授权本级机关的内设机构或下级税务机关；般应自公布之日起30日后施行，且一般不得溯及既往。【典型例题】【例题单选题】关于税收立法的说法，正确的是（）。A.广义与狭义的税收立法的区分在于税务规章是否属于立法范畴B.制定税法是税收立法的组成部分，税收立法还包括修改、废止税法活动C.税收立法程序是税收立法的核心D.划分税收立法权的干脆法律依据是税收征收管理法正确答案B【例题多选题】税收法律是指由全国人大及其常委会制定的有关税收安排活动的法律制度。有关税收法律创制程序的表述，正确的有（）OA.必需经财政部向全国人大及其常委会提出税收法律案B.交由国务院审议C.税收法律案的通过实行表决方式进行D.由全国人大常委会委员长签署公布E.以全国人大常委会公报上的税收法律文本为标准文本正确答案JCE答案解析选项A,由国务院提出；选项B,由人大审议：选项D,由主席签署。【例题单选题】关于税务规章，下列说法中正确的是（）。A.税务规章说明与税务规章不具有同等效力，但同属于立法说明的范畴B.审议通过的税务规章可由起草部门干脆发布C.税务规章与地方性法规对同一事项的规定不一致时，必需由全国人大常委会裁决D.人民法院在行政诉讼中对税务规章可以参照适用，但对不适当的税务规章不能宣布无效正确答案D答案解析选项A税务规章说明与税务规章具有同等效力：选项B审议通过的税务规章报局长签署后予以公布；选项C税务规章与地方性法规对同一事项的规定不一致不能确定如何适用时，由国务院提出看法，只有认为应当适用税务规章的，才必需提请全国人大常委会裁决。【例题单选题】关于税务部门规章，下列表述错误的是（）.A.税务部门对涉及国务院两个以上部门职权范围的事项，可制定部门联合规章B.只有法律和法规对税收事项已有规定的状况下，才可以制定税务规章C.税务规章一般应当自公布之日起30日后施行D.人民法院在行政诉讼中，对不适当的税务规章可以予以撤销正确答案D税法一税法基本原理考点：税收程序法1 .税款的退还和追征制度制度适用范围相关规定税款退还制度退还多缴的税款主要包括两种状况：1 .因为技术上的缘由或计算上的错误，造成纳税人多缴或税务机关多征的税款；2 .正常的税收征管的状况下造成的多缴税款。有欠税的抵顶欠缴的税款和滞纳金：无欠税的，可以按纳税人的要求留抵下期应纳税款。税款追征制度税务机关的责任造成的未缴或者少缴税款税务机关可在3年内要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。因纳税人、扣缴义务人的责任造成的未缴或者少缴税款一般状况下，追征期为3年，特殊状况下，追征期为5年。追征税款的同时，还要追征滞纳金。对偷税、抗税、骗税的，无限期地追征偷税、抗税的税款、滞纳金和纳税人、扣缴义务人所骗取的税款。2 .税收保全措施和强制执行措施:措施实施条件实施措施特殊说明税收保全（1）行为条件：纳税人有躲避纳税义务的行为。躲避纳税义务行为主要包括：转移、隐匿商品、货物或者其他财产等。（2）时间条件：纳税人在规定的纳税期届满之前和责令缴纳税款的期限之内。（3）担保条件：在上述两个条件具备的状况下，税务机关可以责成纳税人供应纳税担保，纳税人不供应纳税担保的，税务机关可以依照法定权限和程序，实行税收保全措施。（1）书面通知纳税人的开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的相当于应纳税款的存款：（2）扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。（1）税务机关实行强制执行措施时，而纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。（2）税务机关对纳税人等实行保全措施或强制执行措施应经县以上税务局（分局）局长批准。强制执行（1）超过纳税期限。未依据规定的期限纳税或者解缴税款：（2）告诫在先。税务机关必需责令限期缴纳税款；（3）超过告诫期。经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的。（1）书面通知纳税人的开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款：（2）扣押、查封、依法拍卖或者变卖其相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。【典型例题】【例题单选题】税收程序法是指如何详细实施税法的规定。下列有关税收程序法的表述中，正确的是（）A.办理税务登记是纳税人应尽而非法定义务B.纳税申报是纳税人履行纳税义务的程序C.供应担保是纳税人纳税前必经的程序D.纳税人只要有躲避纳税义务的行为即可对其实施税收强制执行措施正确答案BA.在退还税款过程中,B.在退还税款过程中,C.因税务机关的责任,D.因纳税人计算错误,【例题多选题】税款的退还和追征制度是税款征收制度的重要组成部分，下列表述正确的有（）。若纳税人有欠税的，可抵顶欠税若纳税人没有欠税，必需干脆退库纳税人少缴税款，税务机关在3年内追征税款和滞纳金造成少缴税款，税务机关在规定时限内追征税款和滞纳金E.对于偷税行为，税务机关有权无限期地追征相应税款正确答案ADE答案解析因税务机关的责任，纳税人少缴税款，税务机关在3年内追征税款但不得加收滞纳金。【例题多选题】依据税收征管法对税款追征制度的规定，下列表述正确的有（）。A.因税务机关的责任致使纳税人未缴或少缴税款的，追征期为5年，不加收滞纳金B.因纳税人失误造成的未缴或少缴税款，追征期一般为5年C对偷税行为，税务机关追征偷税税款的期限为10年D.由于纳税人的责任造成未缴或少缴税款的，税务机关除追征税款外，还要追征滞纳金E.因扣缴义务人计算错误等失误造成的少缴税款，追征期一般为3年正确答案DE!"答案解析J选项A,追征期为3年；选项B,一般3年，特殊5年：选项C,对偷税行为，税务机关追征偷税税款无期限。税法一税法基本原理考点：税收法律关系一、特点：1 .主体的一方只能是国家；2 .体现国家单方面的意志：税收法律关系的成立、变更、歼灭不以主体双方意思表示一样为要件。3 .权利义务关系具有不对等性：国家：权力义务；纳税人：义务权力4 .具有财产全部权或支配权单向转移的性质。二、征税主体的职权（6项）和职责（7项）；纳税主体的权利（14项）的义务（10项）三、税收法律关变更和歼灭缘由的区分【典型例题】【例题单选题】关于税收法律关系的特点，下列表达正确的是（）。A.作为纳税主体的一方只能是征税机关B.税收法律关系的成立、变更等以主体双方意思表示一样为要件C.权利义务关系具有对等性D.具有财产全部权单向转移的性质正确答案D【例题多选题】关于税收法律关系的特点，下列表述正确的有（）。A.具有财产全部权单向转移的性质B.主体的一方只能是国家C权利义务关系具有不对等性D.税收法律关系的变更以主体双方意思表示一样为要件E.调整同等主体间的财产关系正确答案ABC【例题多选题】关于税收法律关系，下列表述正确的有（）。A.税收法律关系的成立、变更等不以主体双方意思表示一样为要件B.税收法律关系的征税主体是国家最高权力机关C税收法律关系的产生以引起纳税义务成立的法律事实为标记D.税法的修订或废止会引起税收法律关系的歼灭E.税法的修订或调整，会引起税收法律关系的变更正确答案ACE答案解析选项B,税收法律关系的征税主体是国家税务机关；选项D,税法的废止会引起税收法律关系的歼灭。税法一税法基本原理考点：税收法律关系一、特点：1 .主体的一方只能是国家；2 .体现国家单方面的意志：税收法律关系的成立、变更、歼灭不以主体双方意思表示一样为要件。3 .权利义务关系具有不对等性：国家：权力义务；纳税人：义务权力4 .具有财产全部权或支配权单向转移的性质。二、征税主体的职权（6项）和职责（7项）；纳税主体的权利（14项）的义务（10项）三、税收法律关变更和歼灭缘由的区分【典型例题】【例题单选题】关于税收法律关系的特点，下列表达正确的是（）。A.作为纳税主体的一方只能是征税机关B.税收法律关系的成立、变更等以主体双方意思表示一样为要件C.权利义务关系具有对等性D.具有财产全部权单向转移的性质正确答案D【例题多选题】关于桎收法律关系的特点，下列表述正确的有（）。A.具有财产全部权单向转移的性质B.主体的一方只能是国家C权利义务关系具有不对等性D.税收法律关系的变更以主体双方意思表示一样为要件E调整同等主体间的财产关系正确答案ABC【例题多选题】关于税收法律关系，下列表述正确的有（）。A.税收法律关系的成立、变更等不以主体双方意思表示一样为要件B.税收法律关系的征税主体是国家最高权力机关C.税收法律关系的产生以引起纳税义务成立的法律事实为标记D.税法的修订或废止会引起税收法律关系的歼灭E.税法的修订或调整，会引起税收法律关系的变更正确答案ACE答案解析选项B,税收法律关系的征税主体是国家税务机关；选项D,税法的废止会引起税收法律关系的歼灭。税法税法基本原理考点：税法原则1.区分基本原则（4个）和适用原则（6个）。2.驾驭原则的重点内容。（见下表）税法原则重点内容法律主义1 .功能.一一保持税法的稳定性；2 .立法技术角度保证税收安排关系确定性；3 .课税要素必需由法律干脆规定；税务行政机关的自由裁量权不应是普遍存在和不受约束的；纳税人和税务机关都没有选择开征、停征、减税、免税、退补税等权利，即使征纳双方达成一样也是违法的。4 .在税法中做出的比较原则的规定，不是对税收法律主义的违反。：5 .包括课税要素法定、课税要素明确和依法稽征。公允主义1 .纳税人负担实力相等，榄负相同；负担实力不等，税负不同。2 .榄务行政复议、诉讼制度，体现了收的公允主义原则。合作信任主义1.主流上相互信任，相互合作，不对抗。：2 .与税收法律主义存在肯定冲突；3 .行政惩罚手段强制征税也是基于合作关系。实质课税原则依真实负担实力确定税负，不能仅考核其表面是否符合课税要件。法律优位原则法律行政法规规章法律不溯及既往原则新法实施后，之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法。新法优于旧法原则新法旧法对同一事项有不同规定时新法效力优于旧法。以新法生效实施日期为标记。特殊法优于一股法原则1.对同一事项，特殊规定的效力高于一般规定的效力；2.特殊法中作出规定的，即解除一般法的适用：3.打破了税法效力等级的限制。实体从旧、程序从新原则实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备肯定溯及力。程序优于实体原则在税收争讼发生时，程序法优于实体法。【典型例题】【例题单选题】关于税法适用原则的说法，正确的是（）。A.新法优于旧法原则的适用，以新法公布为标记B.提请税务行政复议必需缴清税款或供应纳税担保，体现了程序优于实体原则C.法律优位原则主要体现新法与旧法的效力关系D.程序性税法一律不得具备溯及力，体现了程序从新原则正确答案B答案解析选项A,以新法生效实施为标记；选项C,法律优位原则在作用主要体现在处理不同等级税法的关系上；选项D,程序性税法在特定条件下具备肯定的溯及力。【例题单选题】税收法律主义也称税收法定主义。下列有关税收法律主义原则的表述中，错误的是（）。A.税收法律主义的功能侧重于保持税法的稳定性B.课税要素明确原则更多地是从立法技术角度保证税收安排关系的确定性C.课税要素必需由法律干脆规定D.依法稽征原则的含义包括税务机关有选择税种开征和停征的权力正确答案D税法一税法基本原理考点：国际避税与反避税（一）基本方式和方法：1.通过纳税主体的国际转移进行的国际避税；2.不转移纳税主体的避税；3.通过纳税客体的国际转移进行的国际避税；4.不转移纳税客体的避税。（二）国际反避税：反避税措施：（1）防止通过纳税主体国际转移进行的国际避税的措施（2）防止通过纳税客体国际转移进行的国际避税的措施（3）防止利用避税地避税的措施反避税合作：税收情报交换是国家之间合作进行国际反避税的主要内容（三）转让定价税制：转让定价税制与所得税制亲密相关，也可以看作是完整的所得税体系中一个特殊组成部分；管辖对象是公司集团内部的关联交易：转让定价调整方法是整个转让定价税制的核心内容。【典型例题】【例题单选题】下列有关国际避税与反避税的表述中，错误的是（）。A.税收情报交换是进行国际反避税合作的主要内容B.不转移纳税主体的避税，是国际避税的基本方法之一C.转让定价税制的管辖对象是关联交易D.确认关联交易是整个转让定价税制的核心内容正确答案D【例题单选题】关于转让定价税制，下列表述正确的是（）A.转让定价税制是某一税种的特地税制B.转让定价税制的管辖对象是公司集团内部的关联交易C.转让定价税制实质上属于单一程序性规则D.转让定价的调整方法主要采纳综合抵免法正确答案B答案解选项A转让定价税制不是特地税制；选项C转让定价税制是一系列税收规范的总称；选项D转让定价的调整方法包括再销售法、成本加成法等，抵免法是避开重狂征税的方法。【例题多选题】在国际税法规范中，下列说法中正确的有（）。A.税收饶让不是一种独立的避开国际重复征税的方法，它只是抵免法的附加B.当国际税收协定与国内税法发生冲突时，必需修改国内税法的某些征收管理方法C.各国在谈判签订国际税收协定后，双方或多方仍有制定和修改国内税法的自主权D.国际税收协定的签订可以限制有关国家对跨国投资者供应更为实惠的税收待遇E.国际避税地通常是指不课征消费税或增值税等间接税，或税率远低于国际一般负担水平，可以进行国际逃税和避税活动的国家和地区正确答案AC答案解析选项B当国际税收协定与国内税法发生冲突时，税收协定不能干预国家自主制定或调整修改税法；选项D国际税收协定的签订不能限制有关国家对跨国投资者供应更为实惠的税收待遇；选项E国际避税地通常是指不课征个人所得税、公司所得税、资本利得税等干脆税，或税率远低于国际一般负担水平，可以进行国际逃税和避税活动的国家和地区。税法一税法基本原理考点：税收实体法一税法要素1.纳税义务人：是指税法中规定的干脆负有纳税义务的单位和个人，分为自然人和法人两种。负税人：实际负担税款的单位和个人。纳税人与负税人有时一样。2 .课税对象：征税的依据体现不同税种征税的基本界限，确定不同税种名称的由来以及各个税种在性质上的差别。是税法诸要素中的基础性要素；是一种税区分于另一种税的最主要标记；体现着各种税的征税范围；其他要素的内容一般都是以课税对象为基础确定的。课税对象与计税依据的关系：课税对象是指征税的目的物，计税依据则是在目的物已经确定的前提下，对目的物据以计算税款的依据或标准；课税对象是从质的方面对征税所作的规定，而计税依据则是从量的方面对征税所作的规定，是课税对象量的表现。计税依据在表现形态上有两种：A：价值形态：课税对象和计税依据一般是一样的。B：实物形态：课税对象和计税依据一般是不一样的。税目：税目是课税对象的详细化，反映详细的征税范围，代表征税的广度。分为列举税目和概括税目两类。3 .税率：税率是应纳税额与征税对象之间的比例，是计算税额的尺度，代表课税深度，关系着国家的收入多少和纳税人的负担程度。税率的形式：比例税率、累进税率、定额税率、其他形式。累进税率的分类主要内容全额累1.对详细纳税人来说，在应纳税所得额确定之后，相当于依据比例税率征税，计算方法比较简洁。2.税额进税率收负担不合理，特殊是在各级征税对象数额分界处可能发生税额增加超过征税对象数额增加的不合理现象。累超额累1.计算方法比较困难，征税对象数量越大，包括等级越多，计算步骤也越多：2.累进幅度比较缓和，税进税率收负担较为合理；3.边际税率和平均税率不一样，税收负担的透亮度差。超倍累进税以课税对象数额相当于计税基数的倍数为累进依据，按超累方式计算应纳税额的税率。1.超倍累进率是率肯定数时，超倍累进税率=超额累进税率：2.是相时数时，超倍累进税率=超率累进税率。税率的其他形式：A.名义税率与实际税率：名义税率是指税法规定的税率。通常名义税率实际税率B.边际税率.与平均税率：边际税率是指再增加一些收入时，增加的这部分收入所纳税额同增加收入之间的比例。比例税率：边际税率=平均税率，累进税率：边际税率平均税率。4 .减免税的基本形式：基本形式主要内容桎基式减免运用最广泛，干脆缩小计桎依据的方式实现减免税。详细包括：a.起征点：征税对象达到肯定数额起先征税的起点。b.免征额：在征税对象的全部数额中免予征税的数额。C.项目扣除：在课桎对象中扣除肯定项目数额，以其余额作为依据计算税额。d.跨期结转：将以前年度的经营亏损等本纳税年度经营利润中扣除。留意：起征点和免征额的联系和区分联系：没有达到起征点或没有超过免征额的状况下，都不征税，二者相同。区分：收入达到或超过起征点时，就其收入全额征税；而当纳税人收入超过免征额时，则只就超过的部分征税。收入恰好达到起征点时，就要按其收入全额征税；而当纳税人收入恰好与免征额相同时，则免于征於享受免征额的纳税人就要比享受同额起征点的纳税人彳兑负轻。起征点只能照看一部分纳税人，而免征税额则可以照看适用范围内的全部纳税人。税率式减免通过干脆降低税率的方式实行的减税免税。适用于行业、产品等“线''上减免，在流转税种运用得最多。详细包括重新确定税率、选用其他税率、零税率等形式。税额式减免通过干脆削减应纳税额的方式实行的减免税。限于解决“点”上的个别问题，特殊状况下适用。详细包括：全部免征、减半征收、核定减免率、另定减征税额等。