071043429 卢旭 浅议企业税收筹划.docx

毕业设计（论文）题目浅议企业税收筹划系别经济与管理系专业会计电算化班级0710434学号29姓名卢旭指导老师曾碧丁完成时间2010年6月闽南理工学院教务处制二0一0年六月一日税收筹划又称为纳税筹划、税务筹划，其本质是指纳税人为维护自己的权益，在法律法规许可的范围内，通过经营、投资、理财活动的事先筹划和支配，达到尽可能削减纳税成本，谋求最大税收利益的一种经济行为。由于税收筹划常常是在税法规定性的边缘操作，其风险无时不在。所谓税收筹划的风险是指税收筹划活动因各种缘由失败而付出的代价。由于税收筹划常常在税法规定性的边缘操作，而税收筹划的根本目的在于使纳税人实现税后利益最大化，这必定蕴涵着较大的风险。当前随着税收筹划在跨国公司和国内大型企业的普遍应用，已经引起了越来越多的中小企业重视。然而由于中小企业在规模、资金、人员素养、融金渠道与跨国公司和大型企业的巨大差异，其税收筹划的方法和风险也有所不同。因此本文就强调中小企业在进行税收筹划时肯定要树立风险意识，仔细分析各种可能导致风险的因素，主动实行有效措施，预防和削减风险，避开落入偷税漏税的陷阱，从而实现税收筹划的目的。关键词：税收筹划；筹划风险；风险缘由；风险对策引言11、税收筹划的概述错误!未定义书签。1.l税收筹划的概念21.2税收筹划的特征22、中小企业税收筹划的风险分析32.1 税收筹划的风险41 .1.1税收筹划的政策性风险42 .1.2税收筹划的经营性风险52.2 税收筹划产生风险的缘由62.2.1企业自身因素带来的风险62.2.2企业外部因素带来的风险83、企业防范税收筹划风险的对策93.1 树立依法纳税的概念93.2 刚好把握税收政策的内涵93.3 提高企业税收筹划人员的素养93.4 保持税收政策方案的敏捷性113.5 营造良好的税企关系11结束语13参考文献14致谢15税收筹划(Taxingplanning)并不是一个新生事物，在西方国家己有很长的历史，不仅被政府认可，而且在会计主体中应用非常普遍，甚至已成为一种谋生的职业。但在我国税收筹划却似“小荷才露尖尖角”，还仅仅处于探究、探讨和推行的阶段。尽管如此，人们对税收筹划的热忱却始终在升温，“野蛮者抗税、愚昧者偷税、糊涂者漏税、精明者进行税收筹划”的说法，令人们对税收筹划产生诸多遐想。税收筹划又称为纳税筹划、税务筹划，其本质是指纳税人为维护自己的权益，在法律法规许可的范围内，通过经营、投资、理财活动的事先筹划和支配，达到尽可能削减纳税成本，谋求最大税收利益的一种经济行为。由于税收筹划常常是在税法规定性的边缘操作，其风险无时不在。所谓税收筹划的风险是指税收筹划活动因各种缘由失败而付出的代价。由于税收筹划常常在税法规定性的边缘操作，而税收筹划的根本目的在于使纳税人实现税后利益最大化，这必定蕴涵着较大的风险。当前随着税收筹划在跨国公司和国内大型企业的普遍应用，已经引起了越来越多的中小企业重视。然而由于中小企业在规模、资金、人员素养、融金渠道与跨国公司和大型企业的巨大差异，其税收筹划的方法和风险也有所不同。因此中小企业在进行税收筹划时肯定要树立风险意识，仔细分析各种可能导致风险的因素，主动实行有效措施，预防和削减风险，避开落入偷税漏税的陷阱，从而实现税收筹划的目的。1、企业税收筹划的概述1.1 税收筹划的概念税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，依据税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为。这个概念说明白税收筹划的前提条件是必需复合国家法律及税收法规；税收筹划的方向应当符合税收政策法规的导向；税收筹划的发生必需是在生产经营和投资理财活动之前；税收筹划的目标是使纳税人的税收利益最大化。所谓“税收利益最大化”，包括税负最轻、税后利润最大化、企业价值最大化等内涵，而不仅仅是指的税负最轻。1.2 税收筹划的特征（1）政策导向性。税收是政府宏观调控的重要杠杆，国家的产业政策、生产规划布局均体现在税法的详细条款上。属国家激励的产业往往少征税款；属国家须要限制的产业，则大多加重征税。而企业税收筹划，则是在许可的范围内进行的，以税法为依据,并在深刻理解税法精神和有多种应税方案可供选择的状况下，做出缴纳税负最低的选择。（2）选择最优性。因为企业经营、投资和理财活动是多方面的，为此某项经济行为，当税法有两种以上的规定可选择时，或完成某项经济活动有两种以上方案供选用时,就存在税收筹划的可能。也就是说，企业税收筹划就是在若干方案中选择税负最轻或整体效益最大的方案。（3）事前筹划性。税负对于企业来说是可以限制的，也就是说，在应税义务发生之前，企业就可以进行事先的筹划支配。如可利用税收实惠规定，适当调整收入和支出，对应纳税额进行限制等。这从税收法律的角度来讲，税收要素是由法律明确规定的；从理论上讲，应纳税额也应由法律明确规定，但目前法律所规定的却仅仅是税收要素，如纳税主体、征税对象、税基、税率、税收减免等，而无规定纳税人税基的详细数额，这就给纳税人通过经营活动来削减税基供应了可能。（4）胜利性不确定。企业税收筹划是一种事先支配，涉及较多的不确定性因素，其胜利率并非百分之百；同时，企业税收筹划的经济效益也是一个预估的范围，不是肯定数字。因此，企业在进行税收筹划时，应尽量选择胜利概率较大的方案。2、中小企业税收筹划的风险分析由于税收支出干脆削减纳税人可以支配的现金流，因此，从国家向纳税人征税起先,纳税人就关注如何减轻自身的税负。在西方发达国家，税收筹划已经为社会所普遍接受。随着我国税法的日益完善，偷漏税行为的成本渐渐增加，税收筹划也日益受到关注。由于税收筹划过程中的各种不确定性，税收筹划在为企业带来经济利益的同时，也带来相应的风险。企业在进行税收筹划时应主动地实行措施应对风险。风险是预期结果的不确定性，风险不仅包括负面效应的不确定性，还包括正面效应的不确定性。税收筹划作为企业财务管理决策的一个重要组成部分，其结果同样具有不确定性。税收筹划风险是筹划结果的不确定性。风险管理中人们更关注的是风险的负面效应，即风险可能带来的损失。因此，对税收筹划风险我们还可以这样理解：税收筹划风险是纳税人的财务活动和经营活动针对纳税而实行各种应对行为时，所可能出现的筹划方案失败、筹划目标落空、偷逃税罪的认定及其由此而发生的各种损失和成本的现金流出。1. 1中小企业税收筹划的风险、税收筹划的政策性风险。政策性风险主要是指企业进行税收筹划时，由于筹划方案与现行的税法政策和规定冲突，导致企业经济利益的流出或担当法律责任，给企业带来负面影响的风险。（1）税收政策理解偏差引起的风险。税收筹划是好用性和技术性很强的业务，涉及多个领域，因此对税收筹划人员提出了很高的要求。由于税收筹划人员受专业的局限,对相关法律条款的理解可能相对不够精确，因而难免在详细操作上出现偏差，引发税收筹划的政策风险。同时由于我国相关规定有待完善，执法机关在判定企业减税行为的合法性上存在肯定的主观性。税收执法机关与纳税人对税收政策理解上的差异，会带来企业税收筹划的风险。（2）税收政策调整引起的风险。随着我国市场经济的发展，国家的税收政策也在调整。因此，政府的税收政策具有不定期或相对较短的时效性。企业制定税收筹划方案从酝酿到设计再到落实、实施都须要肯定的时间。假如税收筹划方案不能跟上国家最新的税收调整政策，那么其原定的筹划方案就可能由合法变为不合法，合理变得不合理。税收政策的时效性增加了企业税收筹划的难度，甚至可以使企业税收筹划的目标遭到失败。因此，税收政策的时效性将会带来企业税收筹划的风险。税收筹划的经营性风险。在市场经济条件下，企业面临着各种经营性风险。这些经营性风险也影响企业的税收筹划效益。(1)投资决策引起的风险。从理论上讲，税收政策不影响企业的经营决策。但是,作为国家经济调控的杠杆，税收政策的制定必定存在导向性差异。这些导向性差异成为企业进行税收筹划的切入点。但是，由于企业在运用这些政策的导向性差异的时候，可能存在忽视相关因素的分析而给企业带来损失的可能性。例如在西部地区设立企业，虽然企业可以享受税收实惠政策，但是由于投资环境的不完善以及需求状况等都会使得企业面临较高的经营风险。(2)成本开支引起的风险。作为追求利润最大化的市场主体，企业所做的每项投资决策都建立在相应成本投入的基础上。作为现代企业的一项重要财务活动，税收筹划也是在相应成本的基础上争取税收利益。税收筹划成本是指由于采纳筹划方案而增加的成本，包括潜在成本和显性成本。潜在成本是指税务筹划失败时的罚款；显性成本，即人工成本，是一种物化劳动成本，是向注册会计师、注册税务师进行税务筹划询问或托付进行税务筹划时所支付的酬劳和费用。很多税收筹划方案在理论上具有可行性，但在实践中，会有很多的影响因素，使得筹划的正面影响小于实施时带来的负面影响。假如忽视了成本，则可能取得与税收筹划适得其反的效果。收益和风险是税收筹划的正反面，企业在进行税收筹划的过程中应尽量趋利避害，降低税收筹划的风险。2. 2税收筹划产生风险的缘由中小企业自身因素带来的风险(1)对税收政策和税收筹划的相识存在误区。片面认为税收筹划是财务人员的事情，与其他部门无关，或认为只要与税务局的关系好,有事可以通过疏通摆同等，盲目操作,很简洁形成纳税风险。一些企业把税收筹划误会为单纯的少纳税，甚至实行违规手法开展“筹划”。有的企业筹划人员的财务会计、税收政策、企业管理、经济法律等方面的专业学问欠缺，统筹谋划、综合分析推断实力不强,很难使税收筹划真正取得实效。某乡镇煤矿年销售额500余万元，销售对象大都是个体、私营企业，由于进项抵扣少，一般纳税人税负在9%以上。该矿进行税收筹划，选择小规模纳税人身份（征收率3%）。税务机关检查时,依据一般纳税人17%的税率补缴了少缴税款，不得抵扣进项税，企业损失惨重。（2）税收筹划目的不明确导致的风险。税收筹划活动是企业财务管理活动的一个组成部分,税后利润最大化也只是税收筹划的阶段性目标，而实现纳税人的企业价值最大化才是它的最终目标。因此,税收筹划要服务于企业财务管理的目标，为实现企业战略管理目标服务。假如企业税收筹划方法不符合生产经营的客观要求,税负抑减效应行之过度而扰乱了企业正常的经营理财秩序,那么将导致企业内在经营机制的紊乱，最终将招致企业更大的潜在损失风险的发生。如,有的企业为了享受“两免三减”免税期的税收实惠政策，人为加大成本费用，推迟盈利年度，以便调整“两免三减”免税期的到来，而忽视生产经营、造成连续亏损等，这种舍本逐末的做法,对企业有百害而无一利，必定导致企业整体利益的损失和税收筹划的失败。（3）筹划方案不科学导致的风险。一些企业在税收实践中，过分追求纳税筹划而忽视遵从税收政策和财务核算规范，不科学的税收筹划时有发生，表现在税收筹划方案严峻脱离企业实际，不符合成本效益原则，没有从企业整体发展战略角度设计,缺少全局观和战略观,甚至违反税法等。例如，某超市混淆返还收入与进场费、上架费、广告费、管理费等的区分,钻政策空子，不管与商品销售量、销售额有无联系，都以进场费、上架费、管理费等名义与供货方签订合同，人为调剂收入费用，假筹划，真偷税,90余万元返还收入只申报营业税，而不进行增值税进项转出。税务机关查实后不但追征了税款,还赐予了相应的惩罚。（4）税收筹划的客观基础条件不完善导致的风险。中小企业行业种类繁杂,行业门类齐全、全部制形式多样化,投资规模小，资金、人员少，竞争力、抗风险度差,个别企业的投资人和经营管理者为了企业或个人的利益，往往重经营、重效益，而忽视对企业财务的重视,忽视对国家税收政策的探讨和运用。再加上这些企业往往经营规模不大，在企业内部的经营机构和内部组织机构的设置上都较简洁，没有太多的管理层次。有的企业会计机构设置很不规范，有的独资小企业甚至不设置会计机构，临时从社会聘请一些兼职会计，目的就是出出报表，交交税,规范管理、规范经营根本无从谈起。有的中小企业即使设置了会计机构，一般也是层次不清、分工不明、会计人员业务水平不高。这样会计核算不健全,账证不完整，会计信息严峻失真,造成税收筹划的基础极不稳固，在这样的基础上进行税收筹划，其风险性极强。企业外部因素带来的风险(1)税收政策变更导致的风险。税收政策依据目的不同可分为激励性税收政策、限制性税收政策、照看性税收政策和维权性税收政策。不同的税收政策体现了国家不同的税收导向和征收目的。随着市场经济的发展变更，国家产业政策和经济结构的调整,税收政策总是要作出相应的变更，以适应国民经济的发展。因此，国家税收政策具有不定期或相对较短的时效性。税收筹划是事前筹划，每一项税收筹划从最初的项目选择到最终获得胜利都须要一个过程，而在此期间，假如税收政策发生变更，就有可能使得依据原税收政策设计的税收筹划方案，由合法变成不合法，由合理变成不合理,从而产生筹划风险。(2)税务行政执法不规范导致的风险。税收筹划最本质的特点是合法性,但现实中这种合法性还须要税务行政执法部门的确认。在确认过程中，客观上存在由于税务行政执法不规范从而导致税收筹划失败的风险。首先,税务法律、法规的不完善导致税收政策执行偏差。多数税收制度一般只对有关税收的基本面作出相应规定,详细的税收条款设置不完善，无法涵盖全部的税收事项；或者由于客观状况发生了变更，税法尚未依据变更了的客观实际作出相应的调整；其次,税法对详细的税收事项常留有肯定的弹性空间，在肯定的范围内，税务机关拥有自由裁量权，客观上也为税收政策执行偏差供应了可能性；再次,行政执法人员的素养参差不齐也是导致税收政策执行偏差的一个不行忽视的因素。因此，企业开展税收筹划常常会遇到来自一些基层税务行政执法机关的观念冲突与行为障碍。其结果是:企业合法的税收筹划行为，可能由于税务行政执法偏差导致税收筹划方案成为一纸空文，或被认为是恶意避税或偷税行为而加以惩罚；或将企业本属于明显违反税法的税收筹划行为暂且放任不管，使企业对税收筹划产生错觉，为以后产生更大的税收筹划风险埋下隐患。3、中小企业防范税收筹划风险的对策税收筹划的风险是客观存在的,但也是可以防范和限制的。就中小企业而言，防范税收筹划风险主要应从以下几个方面着手。3.1树立依法纳税的概念正确相识税收筹划，规范会计核算。中小企业经营决策层必需树立依法纳税的理念,这是胜利开展税收筹划的前提。税收筹划可以在肯定程度上提高企业的经营业绩，但它只是全面提高企业财务管理水平的一个环节，不能将企业利润的上升过多地寄希望于税收筹划，因为经营业绩的提高要受市场变更、商品价格、商品质量和经营管理水同等诸多因素的影响。依法设立完整规范的财务会计账册、凭证、报表和正确进行会计处理，是企业进行税收筹划的基本前提。税收筹划是否合法，首先必需通过纳税检查，而检查的依据就是企业的会计凭证和记录。因此，中小企业应依法取得和保全企业的会计凭证和记录、规范会计基础工作，为提高税收筹划的效果,供应牢靠的依据。3. 2刚好把握税收政策的内涵刚好、系统地学习税收政策，精确理解和把握税收政策的内涵，紧密关注税收政策的变更和调整。为了能够刚好调整经济体现国家的产业政策，税收政策总是处于不断变更之中，税收筹划从某个角度讲,就是利用税收政策与经济实际适应程度的不断变更，找寻纳税人在税收上的利益增长点,从而达到利益最大化。因此,进行税收筹划就是要不断探讨经济发展的特点，刚好关注税收政策的变更趋势。此外,要留意全面把握税收政策，切勿抓住一点，不计其余，否则也会功亏一簧。事实上，全面、精确地把握政策是规避税收筹划风险的关键。中小企业在进行税收筹划时,应建立一套适合自身特点的税收筹划信息系统，如订阅中国税务报、国家税务总局公报、税法速递等经济类报刊，刚好知晓税收政策信息，收集和整理与企业经营相关的税收政策及其变动状况，刚好驾驭税收政策变更对企业涉税事务的影响，精确把握立法宗旨，适时调整税收筹划方案,确保企业的税收筹划行为在合法的范围内实施。3. 3提高企业税收筹划人员的素养提高企业税收筹划人员的素养，也可以借助社会中介机构、税收专家的力气。税收筹划是一项高层次的理财活动，它包含着多方面的专业学问，如税法、会计、投资、金融、贸易、物流等专业学问，专业性较强。因此，要求执业人员除了精通法律、税收政策和会计外,还要通晓工商、金融、保险、贸易等方面的学问，而且能在短时间内驾驭企业的基本状况、涉税事项，筹划意图等，在获得真实、牢靠、完整的筹划资料的基础上，选准策划切入点，制定正确的筹划方案。中小企业由于专业、阅历和人才的限制，不肯定能独立完成，可以聘请具有专业胜任实力的税收筹划专家来进行操作，以提高税收筹划的规范性和合理性，完成税收筹划方案的制定和实施,从而进一步削减税收筹划的风险。3.4 保持税收筹划方案的敏捷性保持税收筹划方案适度的敏捷性。由于企业所处的经济环境千差万别，加之税收政策和税收筹划的主客观条件时刻处于变更之中，这就要求在税收筹划时,应当对将来的税收政策走向有肯定的预料,从而保持筹划方案相对的敏捷性，以便随着税法、相关政策的变更及预期经济活动的变更随时调整项目，对筹划方案进行重新审查和评估,适时更新筹划内容，实行措施分散风险,趋利避害,保证税收筹划目标的实现。3.5 营造良好的税企关系营造良好的税企关系。政府为了激励纳税人按自己的意图行事，已经把实施税收差别政策作为调整产业结构、扩大就业机会、刺激国民经济增长的重要手段。不同类型且具有相当大弹性空间的税收政策、各地不同的税收征管方式,使税务执法机关拥有较大的自由裁量权。进行税收筹划的很多活动是在法律的边界运作,税收筹划人员很难精确把握其准确的界限,有些问题在概念的界定上原来就很模糊。因此，中小企业要加强对税务机关工作程序的了解，加强联系和沟通，争取在税法的理解上与税务机关取得一样,特殊在某些模糊和新生事物上的处理得到税务机关和征税人的认可。这样,企业的税收筹划方案才能最终得以实施。这里特殊要强调的是，中小企业要防止对“协调与沟通”的曲解。即认为“协调”就是与税务机关搞关系，并不惜对税务机关领导人员进行贿赂,让少数不称职的税务干部在处理税收问题上睁一只眼，闭一只眼，以达到不缴税或少缴税、不被惩罚或从轻惩罚的目的。其实，在税务机关稽查力度不断加大的状况下，这种做法不仅不会帮助企业少缴税,反而会加大企业的涉税风险。结束语中小企业进行真正意义上的税收筹划是企业纳税意识不断增加的表现，它表明企业的有关利益主体将会实行合法的手段来追求税后利益最大化的实现，这也是中小企业不断走向成熟、走向理性的标记。同时，从经济运行的客观效果看，税收筹划也正是政府运用税收杠杆引导中小企业，使企业按政策倾斜的方向实现政府的宏观调控意图。中小企业进行税收筹划是企业的一项长期行为和事前筹划活动，要有长远的战略眼光，企业的管理者不仅要着眼于税法的选择，更重要的是着眼于总体的管理决策。总之，税收筹划是一项困难的系统工程，涉及面极广，是一个理论与实践并重的特地领域。税收筹划对企业的健康发展和国民经济的旺盛都具有主动的意义，理应引起企业和国家的高度重视，希望广阔企业在正确引导、正确运用这项经济手段的过程中，抓住“双核”实现双赢。而且，中小企业在进行税收筹划时肯定要树立风险意识,仔细分析各种可能导致风险的因素，主动实行有效措施,预防和削减风险,避开落入偷税漏税的陷阱,从而实现税收筹划的目的。参考文献1苏强.企业税务筹划误区及风险防范J.兰州商学院学报，2006,12吕建锁.税收筹划的涉税风险与规避新探J.山西高校学报，2005,53李珍萍.税收筹划的风险及防范J.湖南税务高等专校学报，2005,34王珍义.税收筹划的风险及其防范J.经济问题，2004,15陈爱和.让企业在税收测算中获益J.财经界，2005,076荷兰国际财政文献局（IBFD）J.国际税收词汇.1992,127周华洋编著.最新关税纳税筹划实务J.民主与建设出版社，20018唐腾翔.税收筹划J.中国财政经济出版社，19949张延波.税收与企业财务决策J.中国商业出版社，199410庄粉荣.好用税收策划J.西南财经高校出版社，2001本毕业论文能够得以顺当完成，是全部曾经指导过我的老师，帮助过我的同学，始终支持着我的家人对我的训诲、帮助和激励的结果。我要在这里对他们表示深深的谢意!首先要特殊感谢我的指导老师一一曾碧叙老师。曾碧叙老师在我毕业论文的撰写过程中，给我供应了极大的帮助和指导。从起先选题到中期修正，再到最终定稿，曾碧叙老师给我供应了很多珍贵建议。其次要感谢闽南理工学院全部曾经为2007级会计电算化的专业任课的老师，老师们教会我的不仅仅是专业学问，更多的是对待学习、对待生活的看法。