中级会计要点提炼-(16).docx

第十一章收入【例题单选题】下列各项交易或事项中，应执行企业会计准则第14号一一收入的是（）A.出租资产收取租金B.以存货换取客户的固定资产C.以固定资产换取客户的无形资产D.进行债权投资取得的利息模拟演练答案及解析【正确答案】B【答案解析】企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利、保险合同取得的保费收入等，不执行收入准则，选项A、D错误；以存货换取客户的存货、固定资产、无形资产以及长期股权投资等执行收入准则，选项B正确；企业以固定资产换取客户的无形资产，执行非货币性资产交换准则，选项C错误。【例题单选题】企业合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，企业对该合同变更部分进行的正确会计处理是（）.A、作为原合同的组成部分继续进行会计处理B、终止原合同，同时将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理C、作为一份单独的合同进行会计处理D、作为企业损失，直接计入当期损益模拟演练答案及解析【正确答案】C【答案解析】合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，应当将该合同变更作为一份单独的合同进行会计处理。【例题单选题】当合同中包含两项或多项履约义务时，企业应当在合同开始日，将交易价格分摊各单项履约义务。具体分摊时采用的方法是（）oA、直线法平均摊销B、各单项履约义务所承诺商品的成本的相对比例C、各单项履约义务所承诺商品的净收益的相对比例D、各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例模拟演练答案及解析【正确答案】D【答案解析】当合同中包含两项或多项履约义务时，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊各单项履约义务。【例题单选题】2X18年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，为乙公司拥有所有权的一栋办公楼更换10部旧电梯，合计总价格为100O万元。截至2X18年12月31日，甲公司共更换了8部电梯，剩余两部电梯预计在2X19年3月1日之前完成。该合同仅包含一项履约义务，且该履约义务满足在某一时段内履行的条件。甲公司按照已完成的工作量确定履约进度。假定不考虑增值税等其他因素，甲公司2X18年末应确认的收入金额为（）万元。A、0B、1000C、800D、200模拟演练答案及解析【正确答案】C【答案解析】甲公司为乙公司提供的更换电梯的服务属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司按照已完成的工作量确定履约进度。截至2X18年12月31日，该合同的履约进度=8/10=80%,甲公司应确认的收入金额=100OX80%=800（万元）。【例题单选题】对于某一时点履行的履约义务，收入确认时点为（）。A、收到销售货款时B、发出商品时C、客户取得相关商品控制权时D、发生纳税义务时模拟演练答案及解析【正确答案】C【答案解析】对于某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。【例题单选题】甲公司于2019年8月接受一项产品安装任务，安装期6个月，合同总收入30万元，年度预收款项4万元，余款在安装完成时收回，当年实际发生成本8万元，预计还将发生成本16万元。假定该安装劳务属于在某一时段内履行的履约义务，且根据累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例确认履约进度。则甲公司2019年度确认收入为（）万元。A、8B、10C、24D、0模拟演练答案及解析【正确答案】B【答案解析】甲公司2019年度确认收入=30X8/（8÷16）=10（万元）。【例题单选题】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%,2019年6月1日，甲公司委托乙公司销售300件商品，协议价为每件80元，该商品的成本为50元。代销协议约定，乙公司企业在取得代销商品后，对消费者承担商品的主要责任，商品已经发出，货款已经收到，则甲公司在2019年6月1日应确认的收入为（）元。A、0B、24000C、15000D、28080模拟演练答案及解析【正确答案】B【答案解析】因为题目条件指出乙公司取得代销商品后对消费者承担商品的主要责任，因此该委托代销事项与直接销售商品无异，甲公司应按协议价确认收入。甲公司分录为：借：银行存款27120贷：主营业务收入24OOO应交税费一一应交增值税（销项税额）3120借：主营业务成本15000贷：库存商品15000模拟演练【例题单选题】2019年12月31日，甲公司与乙公司签订协议销售一批商品，增值税专用发票上注明价格为675万元，增值税额为87.75万元。商品己发出，款项已收到。协议规定，该批商品销售价款的25%属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费，则甲公司2019年12月应确认的收入为（）万元。A、675B、168.75C、135D、506.25答案及解析【正确答案】D【答案解析】包括在商品售价内可区分的修理服务费属于在某一时段内履行的履约义务，应该在提供服务期间内分期确认收入，所以，甲公司2019年12月应确认的收入=675X（1-25%）=506.25（万元）。【例题单选题】某电器商场为一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2019年10月，该商场举行促销活动，规定顾客购物每满100元积10分，不足100元部分不积分，积分可在1年内兑换成与积分数相等金额的商品。某顾客购买了9040元（含增值税）的笔记本电脑,该笔记本电脑的成本为5400元。预计该顾客将在有效期内兑换全部积分。不考虑其他因素,则商场销售该笔记本电脑时应确认的收入为（）元。A、0B、8000C、7100D、8140模拟演练答案及解析【正确答案】D【答案解析】按照积分规则，该顾客共获得积分810分，其公允价值为810元，因此该商场应确认的收入=（取得的不含税货款）9040/1.13-900（积分公允价值）=7100（元）。会计分录为：借：银行存款9040贷：主营业务收入7100应交税费一一应交增值税（销项税额）1040递延收益900【例题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为13%。2019年12月22日与乙公司.签订一项商品购销合同，该批商品注明的价格为1200万元，但由于甲公司与乙公司属于长期合作关系，甲公司给予乙公司商业折扣200万元，不考虑其他因素，则甲公司应确认的收入为（）万元。A.1000B.1200C.1160D.1392模拟演练答案及解析【正确答案】A【答案解析】200万元商业折扣属于可变对价，其最佳估计数为200万元，企业应将可变对价的金额计入交易价格，即按扣除200万元后确认收入。【例题单选题】甲公司发生的下列各项经济事项，应在某一时点确认收入的是（）A.为乙公司运输货物，该货物运至A地后由X公司负责联运B.为丙公司建造仓库，该仓库位于丙公司某块土地上C.为丁公司研发某专用软件，该专利按研发进度收取款项，款项为已发生成本的120%D.向戊公司销售Z商品，款项己收取，戊公司己验收合格模拟演练答案及解析【正确答案】D【答案解析】因为联运业务原由甲公司己执行部分无须重新执行，表明客户在企业履约的同时即取得并消耗了企业履约所带来的经济利益，所以选项A属于在某一时段内履行的履约义务，相关收入应在该履约义务履行期内确认；选项B,客户在企业创建该商品的过程中就能够控制这些商品，应当认为企业提供该商品履约义务属于在某一时段内履行的履约义务；选项C,甲公司履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项，该商品履约义务属于在某一时段内履行的履约义务。【例题单选题】下列各项中，相关费用均由企业承担，则属于合同取得成本的是（0A.销售佣金B.签订合同的差旅费C.合同投标费D.尽职调查费模拟演练答案及解析【正确答案】A【答案解析】无论是否取得合同均会发生的差旅费、投标费、为准备投标资料发生的相关费用等，应当在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担。【例题多选题】（2019年）企业为取得销售合同发生的且由企业承担的下列支出，应在发生时计入当期损益的有（）oA.尽职调查发生的费用B.投标活动发生的交通费C.投标文件制作费D.招标文件购买费以前年度真题回顾答案及解析【正确答案】ABCD【答案解析】差旅费、投标费、为准备投标资料发生的相关费用等，这些支出无论是否取得合同均会发生，应当在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担。【例题多选题】下列各项中，关于收入确认前提条件的说法正确的有（）。A.企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入B.该合同具有商业实质C.合同各方己批准该合同并承诺将履行各自义务D.该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款模拟演练答案及解析【正确答案】ABCD【答案解析】当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入，即合同需具备的要件包括：（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；（2）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务（以下简称“转让商品”）相关的权利和义务；（3）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。【例题多选题】下列各项中，关于合同变更的说法正确的有（）。A.合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，应当将该合同变更部分作为一份单独的合同进行会计处理B.合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，但新增合同价款不能反映新增商品单独售价的，应当将该合同变更部分作为一份单独的合同进行会计处理C.合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，但新增合同价款不能反映新增商品单独售价的，应当视为原合同终止，同时，将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理D.合同变更日已转让商品与未转让商品之间不可明确区分的，应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分在合同变更重新计算履约进度，并调整当期收入和相应成本模拟演练答案及解析【正确答案】ACD【答案解析】选项C正确，选项B与选项C相矛盾。【例题多选题】某企业与客户签订合同销售一批商品，该商品已发出且纳税义务已发生，由于货款收回存在较大不确定性，不符合收入确认条件。不考虑其他因素，下列各项中，关于该笔销售业务会计处理表述正确的有A.发出商品的同时结转其销售成本B.根据增值税专用发票上注明的税额确认应收账款C.根据增值税专用发票上注明的税额确认应交税费D.将发出商品的成本记人“发出商品”科目模拟演练答案及解析【正确答案】BCD【答案解析】由于企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回具有较大的不确定性,不符合收入确认条件，所以不能确认收入及结转成本，选项A错误；发出商品时，应借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目，选项D正确；纳税义务发生，应借记“应收账款”科目，贷记“应交税费一应交增值税（销项税额）”科目，选项B正确，选项C正确。【例题多选题】下列各项中，通常表明企业向客户转让该商品的承诺与合同中的其他承诺不可明确区分的有（）。A.企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品进行整合，形成合同约定的某个或某些组合产出转让给客户B.该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改C.该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大定制D.该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性模拟演练答案及解析【正确答案】ABCD【答案解析】以上表述全部正确。【例题多选题】下列各项中，应在确定合同交易价格时需考虑的因素有（）。A.可变对价B.非现金对价C.重大融资成分D.应付客户对价模拟演练答案及解析【正确答案】ABCD【答案解析】确定交易价格时，需要考虑可变对价、非现金对价、重大融资成分、应付客户对价等情况。【例题多选题】2020年1月1日，甲公司与乙公司签订商品购销合同，根据合同约定，甲公司于2年后将该批商品交付乙公司，同时乙公司如果在合同签订日付款需支付1000万元，如果在交付商品时付款需支付1102.5万元。乙公司选择在合同签订日支付货款，该批商品的控制权在交货时转移。当日甲公司收到货款并存入银行，不考虑相关税费等因素，下列说法正确的有（A.甲公司应在收到货款时确认为预收账款B.甲公司应在收到货款时确认“未确认融资费用”102.5万元C.甲公司应按100O万元在商品控制权转移时确认收入D.甲公司应按1102.5万元在商品控制权转移时确认收入模拟演练答案及解析【正确答案】BD【答案解析】甲公司在收到货款时确认为“合同负债”，选项A错误；甲公司应按乙公司取得商品控制权日商品现销价格确认收入，选项C错误，选项D正确。甲公司在收到货款时应编制会计分录为：借：银行存款1000未确认融资费用102.5贷：合同负债1102.5后续期间按实际利率法摊销未确认融资费用，在商品控制权转移时确认收入应编制的会计分录为：借：合同负债1102.5贷：主营业务收入Ilo2.5模拟演练【例题多选题】下列各项中，属于调整单独售价方法的有（）。A.市场调整法B.成本加成法C.余值法D.毛利率法答案及解析【正确答案】ABC【答案解析】单独售价无法直接观察的，企业应当综合考虑其能够合理取得的全部相关信息,采用市场调整法、成本加成法、余值法等方法合理估计单独售价,模拟演练【例题多选题】下列各项中，属于在某一时段内履行的履约义务的有A.客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益B.客户能够控制企业履约过程中在建的商品C.企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途D.企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今己完成的履约部分收取款项答案及解析【正确答案】ABD【答案解析】企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项,属于某一时段内履行的履约义务,选项C错误,选项D正确。模拟演练【例题多选题】企业在判断客户是否已取得商品控制权时，企收应当考虑的迹象包括A.客户就该商品负有现时付款义务B.客户已拥有该商品的法定所有权C.客户己实物占有该商品D.客户己接受该商品答案及解析【正确答案】ABCD【答案解析】在判断客户是否已取得商品控制权时，企业应当考虑下列迹象：（1）企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。（2）企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。（3）企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品。（4）企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。（5）客户已接受该商品。（6）其他表明客户己取得商品控制权的迹象。模拟演练【例题多选题】合同履约成本确认为资产应同时满足的条件包括A.该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关B.该成本增加了企业未来用于履行（或持续履行）履约义务的资源C.该成本能够可靠计量D.该成本预期能够收回答案及解析【正确答案】ABD【答案解析】同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产：（1）该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关。（2）该成本增加了企业未来用于履行（或持续履行）履约义务的资源。（3）该成本预期能够收回.模拟演练【例题多选题】2020年3月1日，甲公司向乙公司销售一批产品，合同约定价格为100O万元，增值税税额为130万元，其成本为900万元。根据合同约定，乙公司应于签订合同当日支付该笔款项，同时甲公司当日发出产品。乙公司可以在3个月内无条件退货。当日甲乙公司均已履行各自义务。甲公司估计退货率为10%。不考虑其他因素，下列说法正确的有（）A.甲公司在发出产品时控制权己转移，所以应确认100O万元收入B.甲公司在发出产品时应结转成本810万元C.甲公司应确认预计负债100万元D.甲公司应确认应交税费144万元答案及解析【正确答案】BC【答案解析】甲公司应编制的会计分录为：借：银行存款1130贷：主营业务收入（100oX90%）900应交税费一应交增值税（销项税额）130预计负债（1000×10%）100借：主营业务成本810应收退货成本（900X10%）90贷：库存商品900模拟演练【例题多选题】下列各项中，关于主要责任人和代理人，的说法正确的有A.主要责任人是在向客户转让商品前能够控制该商品B.主要责任人应按总额法确认收入C.代理人按收取价款确认收入，按支付给其他方价款确认成本D.代理人在转让商品前不承担商品的风险答案及解析【正确答案】ABD【答案解析】代理人按照预期有权收取的佣金或手续费的金额确认收入，该金额应当按照已收或应收对价总额扣除应支付给其他相关方的价款后的净额,或者按照既定的佣金金额或比例等确定（净额法确认收入）。模拟演练【例题多选题】2020年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，根据合同约定，甲公司向乙公司出售大型设，备一套，合同约定价格为3000万元，其成本为2800万元。同时合同中约定乙公司有权在2年后要求甲公司以3200万元的价格回购此套设备。根据甲公司估计，在2年后该设备的公允价值将大大低于3200万元。不考虑其他因素，则下列说法正确的有OoA.甲公司此项交易应按3000万元确认收入B.甲公司此项交易应按租赁交易处理C.甲公司此项交易应按3000万元确认其他应付款D.甲公司应将3000万元与未来回购时3200万元的差额在2年内确认为利息费用答案及解析【正确答案】CD【答案解析】企业负有应客户要求回购商品义务的，应当在合同开始日评估客户是否具有行使该要求权的重大经济动因，此例中乙公司具有重大经济动因（回购价格高于回购时设备的公允价值），回购价格不低于原售价的，应当视为融资交易，在收到客户款项时确认金融负债（其他应付款），并将该款项和回购价格的差额在回购期间内确认为利息费用等。【例题判断题】（2019年）销售合同约定客户支付对价的形式为股票的，企业应当根据合同开始日后股票公允价值的变动调整合同的交易价格。（）【正确答案】×【答案解析】销售合同约定客户支付对价的形式为股票的，交易价格应以股票在合同开始日的公允价值确定；合同开始日后，股票公允价值的变动金额不应调整原交易价格。以前年度真题回顾【例题判断题】企业因现有合同续约或发生合同变更需要支付的额外佣金，不属于为取得合同发生的增量成本。（）【正确答案】X【答案解析】企业因现有合同续约或发生合同变更需要支付的额外佣金，也属于为取得合同发生的增量成本。模拟演练【例题判断题】采用预收款方式销售商品时，企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为合同负债。（）【正确答案】模拟演练【例题判断题】企业提供重大权利的，应当作为单项履约义务，按照有关交易价格分摊的要求将交易价格分摊至该履约义务，在客户未来行使购买选择权取得相关商品控制权时，或者该选择权失效时，确认相应的收入。（）【正确答案】模拟演练模拟演练【例题判断题】对于确认为资产的合同履约成本和合同取得成本，企业应当采用平均摊销法，在合同年限内进行摊销，摊销额计入当期损益。（）【正确答案】×【答案解析】对于确认为资产的合同履约成本和合同取得成本，企业应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础（在履约义务履行的时点或按照履约义务的履约进度）进行摊销，计入当期损益。模拟演练【例题判断题】合同中存在重大融资成分的，企业应按将来要收取的全部价款确认收入。（）【正确答案】X【答案解析】合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额（现销价格）确定交易价格。模拟演练【例题判断题】包括在商品售价内可区分的服务费，在销售商品确认收入的同时确认服务费收入。（）【正确答案】×【答案解析】包括在商品售价内可区分的服务费，属于在某一时段内履行的单项履约义务，在提供服务的期间内分期确认收入。模拟演练【例题判断题】企业按照期望值或最可能发生金额确定可变对价金额之后，计入交易价格的可变对价金额还应该满足包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时，累计已确认的收入极可能不会发生重大转回的金额。O【正确答案】模拟演练【例题判断题】企业应付客户对价超过向客户取得可明确区分商品公允价值的，超过金额应当确认为当期费用。（）【正确答案】X【答案解析】企业应付客户对价超过向客户取得可明确区分商品公允价值的，超过金额应当冲减交易价格。模拟演练【例题判断题】企合同资产和合同负债应当在资产负债表中单独列示，两者不能互相抵销。O【正确答案】X【答案解析】同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，不同合同下的合同资产和合同负债不能互相抵销。模拟演练【例题判断题】当企业预收款项元需退回，只有在客户要求其履行剩余履约义务的可能性极低时，才能将上述负债的相关余额转为收入。（）【正确答案】【例题计算分析题】（2019年）甲公司2X18年12月发生的与收入相关的交易或事项如下：资料一：2X18年12月1日，甲公司与客户乙公司签订一项销售并安装合同，合同期限2个月，交易价格270万元。合同约定，当甲公司履约完毕时，才能从乙公司收取全部合同金额，甲公司对设备质量和安装质量承担责任。该设备单独售价200万元，安装劳务单独售价100万元。2X18年12月5日，甲公司以银行存款170万元从丙公司购入并取得该设备的控制权，于当日按合同约定直接运抵乙公司指定地点并安装，乙公司对其验收并取得控制权，此时甲公司向客户乙销售设备履约义务己完成。历年真题回顾资料二：至2X18年12月31日，甲公司实际发生安装费用48万元（均系甲公司员工薪酬），估计还将发生安装费用32万元，甲公司向乙公司提供设备安装劳务属于一个时段履行的履约义务，按实际发生的成本占估计总成本的比例确定履约进度，不考虑增值税及其他因素。历年真题回顾要求：（1）判断甲公司向乙公司销售设备时的身份是主要责任人还是代理人，并说明理由。（2）计算甲公司将交易价格分摊到设备销售与安装的金额。（3）编制2X18年12月5日甲公司销售设备时确认销售收入并结转销售成本的会计分录（4）编制甲公司2X18年12月发生设备安装费用的会计分录。（5）分别计算甲公司2X18年12月31日设备安装履约进度和应确认设备安装收入金额，并编制确认安装收入和结转安装成本的会计分录。历年真题回顾【答案解析】(1)甲公司是主要责任人。理由：2X18年12月5日，甲公司从丙公司购入设备并取得该设备的控制权，甲公司对设备质量和安装质量承担责任。因此甲公司是主要责任人。答案及解析(2)设备销售应分摊的交易价格=270X200/(200+100)=180(万元)设备安装应分摊的交易价格=270X100/(200+100)=90(万元)答案及解析(3)借:库存商品贷：银行存款170170借:合同资产贷：主营业务收入一一设备销售180180借:主营业务成本设备销售贷：库存商品170170答案及解析(4)借：合同履约成本一一设备安装48贷：应付职工薪酬48答案及解析(5)2X18年12月31日，甲公司安装履约进度=48/(48+32)X100%=60%；2X18年12月31日，甲公司应确认安装收入金额=90X60%=54(万元)。借：合同资产54贷：主营业务收入一一设备安装54借：主营业务成本一一设备安装48贷：合同履约成本一一设备安装48答案及解析【例题综合题】(2019年)2X18年9月至12月，甲公司发生的部分交易或事项如下：资料一：2X18年9月1日，甲公司向乙公司销售A产品2000件，单位销售价格为0.4万元，单位成本为0.3万元。销售货款已收存银行。根据销售合同约定，在2X18年10月31日之前乙公司有权退还A产品。2X18年9月1日，甲公司根据以往经验估计该批A产品的退货率为10%。2X18年9月30日，甲公司对该批A产品的退货率重新评估为5%。2X18年10月31日，甲公司收到退回的120件A产品，并以银行存款退还相应的销售款。历年真题回顾资料二：2X18年12月1日，甲公司向客户销售成本为300万元的B产品，售价400万元已收存银行。客户为此获得125万个奖励积分，每个积分可在2X19年购物时抵减1元。根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为80%资料三：2X18年12月10日，甲公司向联营企业丙公司销售成本为100万元的C产品，售价150万元已收存银行。至2X18年12月31日，该批产品未向外部第三方出售。甲公司在2X”年11月20日取得丙公司20%有表决权股份，当日，丙公司各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。甲公司采用的会计政策、会计期间与丙公司的相同。丙公司2X18年度实现净利润3050万元。历年真题回顾资料四：2X18年12月31日，甲公司根据产品质量保证条款，对其2X18年第四季度销售的D产品计提保修费。根据历史经验，所售D产品的80%不会发生质量问题；15%将发生较小质量问题，其修理费为销售收入的3%；5%将发生较大质量问题，其修理费为销售收入的6%。2X18年第四季度，甲公司D产品的销售收入为1500万元。A产品、B产品、C产品转移给客户时，控制权随之转移。本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。历年真题回顾要求:（1）根据资料一，分别编制甲公司2X18年9月1日确认A产品销售收入并结转成本、2X18年9月30日重新估计退货率和2X18年10月31日实际发生销售退回时的相关会计分录。（2）根据资料二，计算甲公司2X18年12月1日应确认的收入和合同负债金额，并编制确认收入、结转成本的相关会计分录。（3）根据资料三，计算甲公司2X18年年末在其个别报表中对丙公司股权投资应确认的投资收益，并编制相关会计分录。（4）根据资料四，计算甲公司2X18年第四季度应确认保修费的金额，并编制相关会计分借：应收退货成本【60303616录。历年真题回顾【答案解析】（1）借：银行存款贷：主营业务收入预计负债借：主营业务成本应收退货成本贷：库存商品答案及解析2000×0.4800800×90%72080600×90%540602000X0.36002X18年9月30日：借：预计负债贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：应收退货成本答案及解析2X18年10月31日：借：库存商品预计负债主营业务收入贷：银行存款应收退货成本同时：800×5%4040600×5%3030120×0.3364020×0,48120×0.44836贷：主营业务成本【20X03】6答案及解析（2）客户购买商品的单独售价合计=400（万元）考虑积分兑换率之后甲公司估计奖励积分单独售价=125X1X8O%=100（万元）分摊至商品的交易价格=400X400/（400+：1.OO）=320（万元）分摊至奖励积分的交易价格=400X100/（400+100）=80（万元）因此，甲公司销售B产品应确认的收入金额=320（万元），应确认的合同负债金额=80（万元）。答案及解析借：银行存款400贷：主营业务收入320合同负债80借：主营业务成本300贷：库存商品300答案及解析（3）丙公司调整后的净利润=3050（150-100）=3000（万元）甲公司个别报表应确认的投资收益=3000X20%=600（万元）借：长期股权投资一一损益调整600贷：投资收益600答案及解析（4）借：销售费用11.25贷：预计负债11.25答案及解析【例题综合题】甲公司（工业企业）为增值税一般纳税人。2019年发生的与收入有关的资料如下：（1）4月25日，甲公司向乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为3000万元，增值税税额为390万元，该批商品成本为2400万元，未计提存货跌价准备，货款尚未收到。根据合同约定，乙公司在5月31日前验收合格后向甲公司付款，在此期间，乙公司可以无条件退货。当日甲公司已将商品发往乙公司，并开具增值税专用发票。甲公司预计乙公司的退货率为10%o模拟演练（2） 5月25日，乙公司向甲公司发函，说明在验收该批商品时发现其外观有瑕疵，要求甲公司退货，甲公司同意并开具红字增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为39万元。5月31日，甲公司收到乙公司支付的剩余款项，并存入银行。（3） 9月1日至30日，甲公司开展A产品以旧换新业务，共销售A产品100台，每台不含增值税的销售价格为10万元，增值税税额为13万元，每台销售成本为7万元（未计提跌价准备），同时，回收100台旧产品作为原材料验收入库，旨不含增值税的回收价格为1万元，增值税税额为013万元，款项均已支付。模拟演练（4） 11月30日，甲公司与丙公司签订一项为期3个月的生产工艺流程咨询合同，合同总收入为90万元（不含税，适用的增值税税率为6%）,当日，收到丙公司预付的合同款45万元。累计发生的合同成本为28万元（均为职工薪酬），估计完成该合同还将发生合同成本42万元。甲公司采用成本法确定履约进度。（5） 12月12日，甲公司将作为无形资产核算的某商标使用权转让给丁公司5年，收取使用费500万元（含税，适用的增值税税率为6%）,甲公司不负责商标权的任何后续服务。该商标权月摊销额为5万元。款项尚未收取。模拟演练（6） 12月30日，甲公司将一批C产品销售给戊公司，开具增值税专用发票注明的价款为100O万元，增值税税额为130万元，款项已收存银行。C产品成本为790万元（未计提跌价准备）。根据合同约定甲公司需要在2年后将C产品回购，回购价格为1200万元（不含税）甲公司并未将C产品发往戊公司。其他资料：假定不考虑货币时间价值。模拟演练要求：（1）根据上述业务，编制相关会计分录。（2）计算甲公司2019年度利润表中“营业收入”的金额。模拟演练【答案解析】资料（1）2019年4月25日借：应收账款3390贷：主营业务收入2700预计负债一应付退货款300应交税费一应交增值税（销项税额）390借：主营业务成本2160应收退货成本240贷：库存商品2400答案及解析资料（2）2019年5月25日借：预计负债300应交税费一应交增值税（销项税额）39贷：应收账款339借：库存商品240贷：应收退货成本2402019年5月31日借：银行存款3390-3393051贷：应收账款3051答案及解析资料（3）借：银行存款1017原材料100应交税费一应交增值税（进项税额）13贷：主营业务收入100o应交税费一应交增值税（销项税额）130借：主营业务成本700贷：库存商品700答案及解析资料（4）2019年11月30日借：银行存款45贷：合同负债452019年12月31日借：合同履约成本28贷：应付职工薪酬28履约进度=28/（28+42）×100%=40%答案及解析借：合同负债38.16贷：主营业务收入【90X40%36应交税费一应交增值税（销项税额）2.16借：主营业务成本（28+42）X40%28贷：合同履约成本28答案及解析资料（5）借：应收账款500471.70×6%28.30贷：其他业务收入500/（1+6%）应交税费一应交增值税（销项税额）500/（1+6%）借：其他业务成本5贷：累计摊销5答案及解析资料（6）借：银行存款1130贷：其他应付款1000应交税费一应交增值税（销项税额）130答案及解析甲公司2019年度利润表“营业收入”项目的金额=2700+1000+36+471.7=4207.7（万元）。答案及解析