《高级财务会计》电子教案.docx

第一章绪论I教学目的1通过本章的教学使学生能够理解高级财务会计的概念、产生和发展历程以及研究对象I至点难点J本城的教学期点是准确理解高级财芬会计的概念,难点是理解高级财务会计的动态研究慈圉.（教学时数I教学内容1第一节高级财务会计概述一、高财务会计产生的社会IWt（一）资本市场Ji20世纪30-50年代，各国经济实力不断发展壮大，国家与企业所面临的比争越来越激烈，公司间相互进行股权渗透，逐步发展成为庞大的企业集团，资本市场建匕并得到迅猛的发展.通过资本市场的自主调节,社会经济资源的配置进一步优化.同时,整个社会对会计信息的要求也越来越高，且依赖性越来越强，直按关系到资本市场的健康、有序的发展，因此.会计在企业管理中地位也就越来越突出，越来越垂要，甚至是不Ur或缺的.（二）物价波动现象明显20世纪6070年代，由于经济发屣失衡，在资本主义国家普遍出现了通货膨张现象，通货膨胀明显使得收入和财富在不同阶层之间的再分配，并且.使不同商品的相对价格和产心的扭曲.或拧有时是整个经济的产出和就业的扭曲.所以，通货膨张已钱成为全世界共同面物的一个重要问题，在会计领域，它使财务公计理论中以货币作为主要计设单位的暇想受到了产重的冲击,几乎眼覆/会计信息的可战性,使投资者根本无法根据企业提供的会计信息进行经济决策，（三）跨国收购事项增加MI将资本主义国家经济的发展,对外扩张的能力增利,构成了全球羟济一体化的背景，仔诙跨国公司大量涌现.我国自20世纪70年代末改革开放以来整个社会经济也得到了迅猛发展.在很短的时间内大帽度地拉进了与世界羟济的印离，目前已羟成为世界第：大经济体.企业之间的合的经济业务时更进一步发挥了它的原有作用.将其指导思想式的信条为穿于新的业务之中.会计信息质址要求的延伸是指对新的经济环境，原石的、建立在会计假设基础上的会计信息质量要求将适用的基础扩大，从而又在会计处理方面生产了新的效应。具体体现在以下几方面：I.可靠性要求在目前网络经济大规模发展.对经济影响不可估量的背景下,资产和负债形式发生重大变化，例如客户关系、企业文化、管理技术之类的资源也应当纳入资产要索进行核算，环境污染、员工身心健康成本等应当纳入倒债要索进行核蚌,以保证企业在经济活动中所发生的价值活动进入会计核算体系.并且选用作为适当的计量模式进行计量,保证会计信息的可靠性。当币值发生较大幅度变化时，中级财务会计体系下提供的会计信息虽然在金额上真实，仅名义货币已经脱离了其实际购买力，已经无法保证会计信息的可箍性，为了能峡可擢地反映企业的会计信息,必须利用物价变动会计的专门方法对原财务报告进行脩正.对形成企业集团公司的个别财务报告来说，无法可舔地反映内部交易或货项对会计信兄的影响，必须利HI专门的方法,编制合并财务报以期会计信息的可求.对于一般的具有实物形态的资产中级财务会计核灯时大部分选用历史成本进行计疑，但是由于历史成本计量模式固有的局限性，也影响了会计信息可旅性的Xl正实现,所以应当采用更加接近资产实际价值的计埴模式，保证财务信息的可靠性,所以租赁会计核"中比较普遍地使用了现Gi计量模式.2 .可比性央求当企业处于物价变动期间，同一企业不同会计期间的会计信息就会因为物价变动不可比,所以，应当按照物价变动会计的专门方法对企业财务报告进行修正，才可以满足会计伯息脑址的可比性要求，3 .实质M于形式要求会计在反映经济串项时应根掘它们的实质和经济现实，而不是只考虑其法律形式，如果实质性的内容超过了外在形式的限制，那应以实质性的内容为依据进行记录和报告。在租赁业务中,承租人维然不搠有租赁资产的所有权.但是却可以根据租赁合同的约定,在租赁期内控制租赁资产，可以获得和支配租赁资产带来的经济利益，同时必须承担由此形成的租赁负债，那么承租人就应当在资产负债表中披露相关的资产和负债，为信息使用者提供真实可意的决策伯恩.4 .聂性央求型要性要求在应用过程中需要依靠会计人员的职业判断能力认定.可从导致会计信息的事项的金额大小或性质两方面予以判断.5i*慎性要求在新的经济环境E,对逆慎性要求提出了新的挑战,不仅要合理核算UJ能形成的费用或损失，也应合理估计可能形成的利得和权益.三、高级财务会计发展历程（一）西方国家育薮财务会计发展历程从西方国家高级财务会计的发展过程来看，大致可分为1个阶段：第一，商级财务会计的萌芽阶段（20世纪初至20世纪40年代第二,高级财务会计发展阶段（20世纪40年代至7（）年代）第三，离级财务会计相对成熟阶段（20世纪70年代至今）（二）中BllMR财务会计发展历程从中国高级财务会计的发展过程来看，大致可分为三个阶段：第一，高级财务会计的萌芽阶段（20世纪8090年代）第二,高级财务会计发展阶段（20世纪90-21世纪初）第三，高级财务会计相对成熟阶段（21世纪初至今）四、高t财务会计H念及解析（一）高锻财务会计的策念高级财务会计是指在中级财务会计理论与实践的场础上，根据社会经济的发展需娈研究、创建新的会计理论和方法，井应用这"理论和方法对因社会经济发展而产生的、中级财芬会计无法涵靛的会计小项进行核算与监Rf的会计.具体包括：独资和合伙企业会计、租赁会计、所得税会计、股利支付会计、企业年金地佥会计、外币交易会计、外币会计报表折算、石油天然气会计、企业合并会计、合并财务报表、物价变动会计、破产清算与重组会计等.（一）离Ct财务会计概念解析根据高级财务会计定义可以认定，高级财务会计是财务会计版域中的一个分支.1 .就会计目标而方2 .就会计信息质砒特征而言3 .就研究内容而言4 .就会计埋论和方法的传承而言5 .就会计技术方法而言按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额,在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。二）流动性与非流动性项目法流动性与非流动性项目法的具体内容：1 .资产负他表项目的折算资产负债表中的流动资产和流动负情项Iil.按照资产负愦表H的汇率折算：非湎动资产和非流动负债项目，按照历史汇率折算：所有者权益中的实收资本、资本公枳等项目，按照历史汇率进行折算，未分配利润项目则为轧竦的平衡数.2 .利润表项目的折算利润表中的项目，销代成本项目则是在对期初存优、期末存优、当期存优分别进行折算的基础上，按照“期初存货+当期购货一期末存货=当期销货”公式计算确定的；除固定资产折Hl费用和擅销费用等项目按照相关资产入账时的历史汇率折算外,其他的收入、费用项目均按平均汇率折豫；3 .折算差额的处理外币报我折算中形成的折算差额可作为当期损益列入利润表中.（三）货币性与季货币性项目法该方法的具体内容如下：1 .资产负他表JS目的折算资产负储表中的货币性项目枭用现行汇率折券；对非货币性项目和所有者权益项目,来用历史汇率折耳：未分配利润顶Il是倒挤平衡数.2 .利润衣JSR的折算利润表中除与固定资产折旧费用和摊销费用项目按照相关资产入账时的历史汇率折算外，其他的收入、费用项目均按平均汇率折算：销售成本项目则是在对期初存货、期末存货、当期存货分别进行折算的基础上，按照“期初存货+当期购货一期末存货=当期销货”公式计算确定的,其中期初存货和期末存货是按照各自的历史汇率进行折算,当期购货是按照当期的平均汇率折算，3 .折算弟额的处理外币报表折尊中形成的折算差额可作为当期损益列入利涧表中，（四）时态法时态法的具体内容如下：2 .利率、工资和物价与物价指数挂钩：3 .公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币为单位作为衡玳货币金额的基础：1.公众帧向于以非货币性资产或相而卷定的外币来保存自己的财富,持有的当地货币立即用于投费以保持明买力：5.即使信用期间很短，赊销、赊购交物仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交。二）处于惠性通货率经济中的缰外较普财务报表折算的康定按照企业会计准则的规定,企业对处于恶性通货膨胀经济中的境外泾营的财务报表，应当先予以重述，然后再进行折算，资产负使表项目运用一般物价指数予以取述，利涧表项目运用一般物价指数变动予以重述.在境外经营不再处于恶性遹货膨胀经济中时,应当停止重述，按照停止之日的价格水平而述的财务报表进行折豫.按照合并方式的不同,企业合并可以划分以下三类.（一）控股合并（二）吸收合并三）新设合并第二节企业合并会计处理一、同一控制下企曼合并和非同一控制下企业合并的判断同一控制卜的企业合并是指参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非何时性的.同一控制下企业合弁采用的会计处埋方法是权益结合法,我会计处理特点为：第一，所涉及的资产和负面不按公允价值调整；第合并中不产生新的资产和负债：第三,合并中不形成新商誉：第四，合并行为发生在集团内，所涉及的资产和负债按账面价值计量.非同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后不展于同一方或相同的多方最终控制的情况下JS行的合并。趋同一控制下的企业合并来用的会计处理方法是购买法，其会计处理的特点为：第一，非关联的企业之间进行的合并：第二,以市价为基础，交易作价相对公平合理：第三,合并中会形成商誉：第四.合并发生在独立的两个或两个以上的企业之间，所涉及的资产和负僦应当按公允价值il1.二、同一拄一下企业合并的会计处理（一）同一控制下控JR合并的会计处现1 .长期股权投资初妫成本的确定合并方以支付现金、发行权益性证券、转让非现佥资产或承担债务方式作为合并对价形成同一控制下控股合并的，应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产（所有者权益）的账面价值的份额加上最终控制方收购被合并方形成的商誉作为长期股权投资的初始投资成本.2 .初始投资成本与支付合并对价差的处理长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差微,应当调整资本公枳（资本溢价或股本溢价）：资本公积（费本溢价或股本溢价的余额不足冲减的，冲M盈余公积、未分花利润，合并方以发行权益性工具作为合并对价的，应按发行股份的面值总颤作为股本，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额,府当调整资本公枳（资本溢价或股本溢价）：资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，冲战劭余公积和未分配利湖.3 .合并方合并费用的处理合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介的用以及其他相关管理费用，于发生时计入当期损益,即借记管理费用.贷记银行存款.与发行权益性近券作为合并对价的直的净资产账面价值与发行股份面值之间的差额,调整资本公枳和留存收益.同一控制下新设合并合并方为进行企业合并发生的各项相关费用的处埋与控股合并和吸收合并相同.新设公司即合并方的账务处理与吸收合并合井方的账务处理相同。故合并方因法人地位均消亡，均做清算处理,账务处理也与吸收合并的被合并方相同，三、非同一控制下企业合并的会计处理非同一控制下企业合并应当枭用购买法进行会计处理.（一）非同一控下控股合并的会计处理1 .长期股权投资的初始投资成本的Il定界同一控制下的控股合并中，购买方应当以确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本,企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和.2 .合并差缴的处理合并差额的处理区分为下面两种情况：情况之一,企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份题的差颔应确认为商誉.控股合并的情况下，该差额是指在合弁财务HI衣中应予列示的商誉.情况之：,企业合并成本小于合并中取得的被购买方可折认净资产公允价值份额的部分，应计入合并当期损益（营业外收入.在控股合并的情况3上述差额应体现在合并当期的合并利润表中,不影响曲买方的个别利润衣.3 .购买方合并费用的处理购买方发生相关审计、法律服务、评估咨询等合并版用时，应当计入当期损益（管理费用）：购买方采用发行权益性证券或发行债券方式支付合并对价时，发行股票或债券时发生的各种发行费用,应当调整股票溢价收入或计入债券成本。4 .企业通过多次交曷分步取得股权量终形成多同一控制下控J股合并企业通过多次交易分步实现非同一控制卜控股合并时具体区分为以卜两种情况：情况一：原先交易投资确认为长期股权投资.后又再次通过交易最终实现非同一捽制下控股合并.此时购买日长期股权投资初始投资成本是原投资账面价值与新增股份公允价伯之和。情况二，原先通过交易投资确认为投资为其他权赫工具投资或交易性金融资产，后又再次通过交易最终实现非同一控制下控股合并.此时的买日长期H2权投资初始投资成本是区投资公允价值与新刷股份公允价伯之和.5由T对价的处理会计准则规定，的买方应当将合并协议约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分，按照其在购买日的公允价值计入企业合并成本.或有对价符合权益J1.具和金融负债定四、合并财务报表一原则及程序（一）合并财务报衰的台并财务报去作为财务报表必须符合财务报表编制的一般原则和原木要求，如此实可旅、内容完整之外，还应遵循以下原则和要求：以个别财务报改为基础编制5 .一体性总则6 .重要性原则<-）合并财务报表的MS序1 .豌一母公司和子公司的财务报表决*日、会计期间、会计政策、报货币（1）统一母公司和子公司的财务报也决算口、会计期间（2）统一母公司和子公司的会计政策（3）统一母公司和子公M的编报货币2 .设Jt合并工作底稿3将母子公司个别财务报表数据过入合并工作底并加总7 .根据企业集团内部交易或事项调整和抵常分录（1）按公允价值对非同一控制下取得子公司的财务报表进行网整（即对子公司个别财务报表的调整）（2）长期股权投资成本法核豫的结果调整为权益法核算的结果（即对母公司个别财务报表的调整）（3）编制抵销分录在合并工作底稿中编制的调整分录和抵销分录，借记或贷记的均为财务报表项目（即资产负债表项目、利润表项目、现金流限表项目和所有者权益变动表项目），而不是具体的会计科目.5.计*合并财务报衰各项目的合并金6,填列合并财务报表第二节对子公司及母公司个别财务报表的调整一、对子公司个别财务报表的整（一）对子公司个别财务报表*整的基本原理母公司编制明买日的合并财分报货时,需要按公允价值为非同一控制下取得产公司的财务报表进行调整，实际上相当于将各项资产、负债的公允价值变动进行入账，然后以购买H子公司各项资产、负债的公允价值为基础编制购买日的合并财务极衣。（一）对于公司个别财务报表调整的合并处理1.lW买日（控股权取得日）对子公司个别财务报衰的,整(三)特殊情况抵«1处理1.母公司与联营企业、合营企或未实现内部交舄损益应进行抵靖如果编制合并推去时存在联首企业、合营企业H满足正要性要求，则投资企业与岷首企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损底需要按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵销,在此基础上确认投资损益.(I)逆流交易的抵销(2)顺流交易的抵箱2.合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理合营方向合营企业投出或出售非货币性资产且满足重要性要求，投资方按照持股比例计獴应予抵销的未实现内部交易损益，在合并工作底秘中应在抵销相关收入、成本的同时，调整长期股权投资的账面价值。第三节由于投资与被投资关系形成的抵销一、由于投资与被投资关系形成抵德的基本原理母公司为取得时子公司的控股权进行股权初始投资时，母公司确认长期股权投资,子公司形成股本：股权投资后续期间内.子公司宣布分配现金股利时,母公E会确认投资收益.从企业集HI的角度出发,这种股权投资引起的长期股权投费、股本'投资权益及利润分配等公计要素的变动，源于内部股权投资业务，站在解制合并财务报衣的角度需要对其进行抵销处理“即端制合并资产负债表时,在母公司与子公M个别财务戕表数据简单相加的基础上应将母公司对子公司K期股权投资项目与子公司所有者权益项目予以抵销.二、由于投资与被投责关系形成的抵销处理<->长期股权投责项目与子公司所有者权总项目的算重在合并工作底稿中.对长期股权投资的金额由成本法调整为权益法后,长期股权投资的金额正好反映母公司在子公司所有者权益中所拥有的份额.二)母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投贲收效的抵销在懈制合并财务报表时必须对子公司的投资收益与子公司当年利润分A1J相抵销,使合并财务报发反映母公司股东权益的变动情况.第四节由于内部债权与债务关系形成的抵销一、由于内部债权与债务关系形朗"的基本原理对于发生的内部侵权与债务项目，从债权人来看,在资产负债我中形成为一项债权资产：而从债务方来看，形成负债，从集团整体角度来看，它仅是集团内部资金运动,既不增加企业集团的资产,也不墙加负债.因此在编制合并财务报表时需要将内部债权与债务项目予以抵销处理.二、由于内部债权与债务关系形成的抵1处理使企业疾脱面临的财务困碓并继续经营的方式.二、企业的程序(一)提出坦申请二)蛆成债权人委员会三)制定也计划(M)执行俶计方三、企业里会计处理见教材【例03第十一章独资与合伙企业会计I教学目的I通过本堂的学习要求学生.理解独资企业、合伙企业的概念及荔本特征、优缺点及其会计核算上的特点：掌群独资企业的账户设置、财务报告的种类与编制方法：合伙企业的设立与经营、合伙权益的变动.合伙企业的解散与清舞、合伙企业的公E化重组等经济活动的基本内容以及其会计处理，I重点难点I本章的教学重点是独资企业和合伙企业的会计处理：难点是合伙企业清算的会计处理.I教学时数I教学内容I第一节独资企业会计一、独资企业据述(一)独资企业的t独资企业是由一个自然人出资经苕.出资者对企业债务承担无限责任的一种企业组织形式.(二)独资企业的带点I.独资企业的投资人是一个自然人，与国家主体和法人完全不同，也与两个以上合伙人出资设立的合伙企业有本质区别，2,由于独资企业与其投资者的民力人格不可分割，且投资人啡一,企业会因其死亡或个人不愿持续经营而进入清算环节.3,独资企业不衢缴纳企业所得税,但投资者个人尚要对所取得的生产经营所得上激个人所得税.4.独资企业不是一个独立的法律个体，所有财产利负担的债务在法律上仍归投费人所有.(三)独资企业的优缺点1 .独资企业的优点独资企业这种组织形式,简单、易于设立.不需要具备较多的条件和办理复杂的手续.口不需要大盘资本,即可向有关机构即请登记设立：投资人的权利与利润不会分散，2 .独资企业的缺点独资企业具有经营责任无限的缺点即投资人负有无限清偿责任：独资企业的初始投资颔度有限：独资企业不易转让出售”(K)独资企业在我国的地位与作用个人独资企业在我国市场经济发展中起到了重饕的作用，首先，在法律许可的范困内，向社会供给产品并为社会公众提供所需眼务,丰富人民H益增长的物质、精神需求,繁荣经济，满足社会多样化衢耍.其次，独资企业的谀立为我国的闲置劳动力提供了较丰田的就业机会，流轻了政府部有关劳动力就业的压力，为社会枪定承担了企业应尽的货任。再次，独资企业的发展还能为我国财政提供为数Ur观的税收收入，从而时战轻财政负担有一定的枳极作用.最后,设立程序简便,出资方式灵活,能修拓展投资条道,广泛吸收社会投资.二、独资企业的会计核算(一)独资企业的权益款户独资企业的资产、负债、收入以及费用的会计处理,与股公司组织形式的企业的会计核算方式相似，区别主要在于有关所有者权益的会计处理。通过设置“业主资本”和“业主提款”账户迸行会计处理。二)独资企业的结*程序独资企业在期末站济各收入与费用账户的结账程序方面，与公司制企业票本相同，所不同的只是独资企业的经营存收益或净损失不能转入“留存收益账户.而应转入“业主资本”账户.三、独资企建的财务报告独资企业的财务报告主要包括资产负债表和利润表,以及业主资本表.至于是否端制现金流必发,应视独资企业的规模以及管理需要而定.为了方便财芬报告的编制，财分人员可以先编制工作底稿.独资企业的工作底稿.与公HJ制企业的工作底稿基本相同,惟一不同的是独资企业的工作底稿没有“留存收益”专栏,通常只使用“利润表”和“资产负面表”两个专栏或者再加上“业主资本表”专秩就可以完成独资企业的工作底稿.二）独责企业的利洞表独资企业的利润农结构与其他企业组织形式的利润表结构基本一致个人独资企业的利洞表不再细分主营业务、其他业务和营业外收支等项目，而是要统一计入首业收入、存业成本与计业费用项目中.（三）独贵企业的贵产负债表独资企业的资产负面表，除了业主权益部分以外，马-做祖线形式的公司的资产倒债表基本一致。独资企业的资产负愤表，只要用一个总括的数字来列示业主的资本即可，不需要像-殷公E僚样分别列示股本和留存收益的数领.根据业主权理论.该权益我现为业主对独资企业的所有权，如果业主非常关心其资本及其增减变动情况，也可编制业主资本增减明细表,以反映业主资本增减变动的原因及结果：如果个人独资企业的经营规模较大，业务比较复杂，还需编制现金漉依表用以反映企业现金增M变动的情况.四）独资企出的业主贵本表独资企业一般不编制现金流出表.当业主非常揖视其资本的增战变动及其结果时.需要编制一张反映业主权益变动的“业主资本表”，四、独资企业的解散和清算一）独贵企业的修嵌根据个人独资企业法的规定，个人独资企业有下列情形之一时，应当解散：1 .投资人决定解放若个人独资企业属于季节性经营的，经营目的已实现：或投资者无力经营又不愿雇请他人经营管理：或经济状况和经营条件变得对投资人不利：或经营规模扩大后而要建立有限贡任公司或其他羟首组职等，投资人可自行决定解放个人独资企业。2 .投资人死亡.或拧被宣告死亡，无继承人说若维承人决定放弃继承.3 .被依法吊销营业执照，4 .法律'行政法规规定的其他情形.以上第、第二情形网于自嗯解fi第：情形属强制解故,第四随于兜底条款.由于个人独资企业由自然人出资设立,与其他企业的斛敢条件相比，解散条件要简单一些.二）独贵企业的清*独资企业的清算，是指依法对宣布解散的个人独吏企业的财产进行清理，井清偿俯务的行为.,消算的一般程序2 .债务清偿顺序3 .清匏贡任4 .注销登记第二节合伙企业会计一、合伏企业«1述(一)合伙企业的策念合伙企业阑于我国现代企业制度的多种组织形式中的一种，合伙企业是指自然人、法人和其他组织依法在我国境内设立的普通合伙企业和有限合伙企业，按照合伙人对合伙企业的贵fr：,合伙企业可分为普通合伙企业和有限合伙企业，其中普通合伙企业又包含特殊的普通合伙企业.二)合伙企业的特征1 .经昔期有限2 .贲任无限3,共同出资，财产共有4 .共同经苜，相互代理5 .共享收益.共担风险(三)合伙的议台伙企业并非为一个合伙人所拥有，因此各个合伙人之间的责仟和权利必须划分明确。为避免合伙人之间产生刿纷,中华人民共和国合伙企业法规定.在合伙企业成立时,合伙人应首先订立书面合伙协议，合伙人共同签订的合伙协议是合伙企业得以建立和存在的熊础。并且.订立合伙仍议，应当迹循自愿、平等、公平、诚实信用的原则。合伙汾议的性质与公司政程相同，对所有合伙人均具有约束力.(B)W设置由于合伙人时合伙企业的债务承担无限连带员任，中华人民共和国合伙企业法对台伙人个人投入资本或撤出资本除现定要经过全体合伙人同意外未加其他约束，合伙企业的特点决定了合伙企业在所有者权益账户的设Pi1.分类、分配以及斛散清算等方面不同于公司。合伙企业的会计核算有如下特点：1 .合伙人资本2 .合伙人往来3 .合伙人借款和贷款4损益汇总，其他二、合伙企业的设立与经誉(一)合伙企业的设立设立合伙企业，应当具备下列条件：有两个以上合伙人，合伙人为自然人的，应当具有完全民事行为能力：有书面合伙协议：有合伙人认撤或者实际激付的出资：有合伙企业的名称和生产经营场所：法律、行政法规规定的其他条件.设立合伙企业,应当具备法定的条件,并向企业登记机关提交登记申请书、合伙协议书、合伙人身份证明等文件，法律、行政法规规定须报羟有关部门审批的，应当在申请设立时提交批准文件。合伙企业的首业执照签发日期，为合伙企业成立日期。合伙企业领取哲业执照前.合伙人不得以合伙企业名义从事合伙业务.合伙企业成立时，根据合伙协议规定，合伙人应当向企业提供货币、实物资产，也可以用知识产权、上地使用权或者其他财产权利作为初始投资组建合伙企业，但用货币以外的资产出资时,需要评估作价的.可以由全体合伙人协商确定,也可以由全体合伙人委托法定评估机构进行评估.,般忸况下，对合伙人的Hl资额按其实际投入额(包括公允价值或协商价格计价入账。但田干合伙人的出资额与其所享有的权益份额不一定相等,此时,需要采用红利法或商誉法来处理.二)合伙企业的经Ir合伙人提款时记入“合伙人往来”账户，待期末招氽额转至“合伙人资本”账户.合伙企业以合伙人共同营利为目的在创业经营后,其业务成果无论是盈利还是亏损.均应由合伙人共同享有或分押。合伙协议中通常要明确规定损益分配的方法和比例。合伙企业损益的分配有以下几种方式：虫接按固定比例分配：先分配工资报酬，再按固定比例分配剌余收益：先分配资本报W再按固定比例分配剜余收益：先分配工资报IW和资本报酬再按固定比例分泡剩余收益.三、合伙权兹的变动(一)新合伙人入伙合伙企业成立后,非经合伙人全体同意，不得允许他人加入为合伙人.加入为合伙人者，对其加入前合伙企业所负的旗务，与其他合伙人负同等责任。具体的入伙方法有两种：向原合伙人购买合伙权或者向合伙企业投入新的资本，二）合伙人退伙退伙是指合伙人与其他合伙人脱离台伙关系，丧失其合伙人资格，退伙的方式一般是合伙人将其合伙权游让给新合伙人或现有剩F的合伙人（按法律规定，其他合伙人有优先购买权,并从合伙企业撤出资本-合伙人退伙的，其他合伙人应当与退伙人按照退伙时的合伙企业财产状况迸行结算，退还退伙人的财产份额，退伙时有未了结的合伙企业步务的，待该事务了结后进行结算.合伙人退伙时，会计上应将其资本账户费满退还给退伙人的资本通常可能出现以下三种不同的情况：按照面数退还资本、退还资本高于账面数或者退还资本低于账面数，四、合伙企受的解散和清算（一）合伙企业的解散我国的4中华人民共和国合伙企业法X规定：合伙企业有下列情形之一时，应当8¥敌：1 .合伙期限楣满.合伙人决定不再经营：2 .合伙协议约定的解散事由出现：3 .全体合伙人决定解散；4 .合伙人已不具备法定人数满30天：5,合伙协议约定的合伙目的已经实现或者无法实现：6 .依法被吊箱莒业执照、责令关闭或者被推第；7 .法律、行政法规规定的其他原因.（二）合伙企业的清算合伙企业的清算指合伙企业解散时将企业的全部资产进行变卖.并招变卖所税在债权人和合伙人之间进行分用的一系列过程.这一过程可以通过一次性变卖完成，也可能廷续很长时间，通过多次变卖资产才能完成合伙企业的清算程序通常始于非现金资产的变现.清算的总原则是：先将资产变现损益按损益分SI比例（合伙协议中另有规定的除外）在合伙人之间进行分配，并过入各合伙人的资本账户，此时的资本账户余额是清驾的基础.三）合伙企业的清算方式合伙企业的济獴，一般根据清算所需时间的长短可分为一次分配清算法和分次分配清算法两种其会计处理也各不相同.但都要设置“清尊损益”账户来反映清算过程中发生的消券费用和资产变现及债权债务清理描益其余颔应按损益分七比例分配转入“合伙人资本”账户。主要参考文献2企业会计准则编审委员会编企业会计准则培训指定用书企业会计准则应用指两含企业会计准则及会计科目2017年版M.上海:立信会计出版社.2017.郭TS著.国际财务会计研阳M.北京:北京工业大学出版社.2020.|41刘永泽，傅荣主编,高级财务会计笫6版M.沈阳；东北财经大学出版社.2018.（SK美）比姆斯著,储一码，译.高级会计学M.北京：中国人民大学出版社,201161（美）埋查彼贝克著,赵小鹿.译高级财务会计（第七版）M.北京:人民跳电出版社，2011.|7|（美）乔B保伊尔乔等冷高级会计学（第9版MM.北京大学出版社,2012澳大利亚公共会计师协会.国际财务报告准则M.北京，中国财政经济出版社.2020.9汤震宇编著.新租优准则解读M上海：上海财羟大学出版社.2019.|10张宏光编著.高级财务会计M）.北京：清华大学出版社.2020.11荣莉主果.裔级财务会HM.北京：中国财政经济出版社.2020.“21胡北忠编；王京办讹编,管理应用型财会专业人才培养系列教材中国科学院规划教材而级财务会计（M1.北京:科学出版II.2O2O.13梁爽编著.高.级财务会计M北京：人民邮电出版社2O2O114张倩主编.离级财务会计IM1.上海：上海财经大学出版社.2020.15巴雅尔,刘胜元高级财务会计M.成都，成都西南财大出版社.2020.16龙月娥主编.立体化数字教材岛级财务会计M北京：中国人民大学出版社.2020.”7）姚瑞，E运启，王丽娟编:杨闯进编.普通高等教育三五规划教材再拨财务会计（M1.上海：上海财经大学出版社2O2O."8弗洛伊能比姆斯，约瑟夫安东尼.会计与财务系列尚级会计学第13版M匕京：中国人民大学出版社.2020.191杨利红编著.高级财务会计M.西安：西北工业大学出版社.2020.20|陈庆保编冷高级财务会计IM1.北京：中国财政经济出版社,2020.21罗勇主编.高级财务会计M.上海:立信会计出版社.2020.22罗伯岭编著.岛级财务会计教学案例M.广州：华南理工大学出版社.2020.123施先旺，马荣青.高级财务会计M）.沈阳r东北财经大学出版社.2020.1中华人民共和国财政部制定:企业会计准则编审委员会编.企业会计准则2017年版画.上海；立信会计出版社,201724）张礼虎埸.高级会计师实务MJ成都：西南财经大学出版社.2020.251财政部中财传媒全国会.高徽会计实务精讲与指的M.北京:经济科学出版社.2020.