【《我国上市公司内部控制的监督及评价—以獐子岛公司为例》8200字（论文）】.docx

我国上市公司内部控制的监督及评价一以獐子岛公司为例【摘要】随着世界经济一体化进程的加快，企业在市场经济中面临着越来越大的竞争压力，如何在经济发展的浪潮中全面提升企业的综合发展实力是当今越来越多企业需要迫切解决的问题。而内部控制作为企业管理的一种重要手段，涉及企业发展的方方面面，只有充分完善企业的内控体系和框架，才能全面有效的提升企业的综合发展实力，保证企业战略目标的实现。近年来，我国农业上市公司频繁爆出财务造假案件。本文选取獐子岛公司作为典型案例，运用内部控制、风险管理、委托代理、信息不对称等理论，从控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等方面深入分析獐子岛公司财务造假案背后潜藏的公司内部控制问题。在明确内控问题表现的基础上，本文围绕公司风险管理、公司治理结构、内控目标等方面深入挖掘了獐子岛公司内控失效的原因，并提出通过优化治理结构，明确管理授权，完善企业风险管理体系，优化存货管理，降低财务风险，加强信息披露和内部审计等方式优化公司的内部控制体系，提升内部控制管理质量。【关词】獐子岛：内部控制：内控失效：农业上市公司目录一'当前上市公司内部控制概述3二企业内部控制的基本概念与内容3（一）内部控制3（一）内部控制失效4（三）农业上市公司的内部控制4三我国上市公司内部控制的监督及评价案例分析一以獐子岛为例5（一）璋子岛公司简介5（一）獐子岛公司内部控制建设6（三）公司内控监督实效事件回顾7四、獐子岛公司内控监督体系的评价8（一）控制环境不完善8（一）风险评估体系不健全9（三）控制活动失效9（四）缺乏内部监督10四、狒子岛公司内部控制优化对策11（一）优化内部环境11（一）完善风险评估体系11（）完善控制活动12（四）强化内部监督12五、结论12参考文献14我国上市公司内部控制的监督及评价体系的研究一、当前上市公司内部控制概述内部控制制度是公司最重要的管理制度之随着市场竞争的日益激烈，内部控制的重要程度逐渐凸显，内部控制的问题被更多企业所关注。由丁农业上市公司存货中生物资产受自然环境影响大、数量难以计量、经济利益不确定性高的特殊性旗，导致监管部门对农业上市公司的监管和企业自身内部控制都存在较大难度，这造成了近几年我国农业上市公司财务造假事件的频繁出现。由于我国人多地少，近年来农产品需求快速增长，农产品消费结构不断提档升级，保障农业上市公司的健康稳定发展对促进我国农产品生产和消班的良好运行尤为重要。二企业内部控制的基本概念与内容(一)内部控制内部控制是指一个企业为了保证其经营目标的达成，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动能够嬴效的运行、保证自身资产安全、会计信息准确完整、生产活动依法合规而在对内实施一系类调整、规划和控制等手段与措施的总称。具体来说,内部控制体系包括控制目标、控制方式与手段等内容。控制目标通常包括战略目标、经营目标、资产目标和合法合规等目标.上市企业的内部控制制度i股是由董驿会构建，企业中的各个部门按照董事会给定的纲领执行并及时反保。在这系列过程当中,有相应的监查部门对其进行监督检查。各职能部门人员各司其职，互相配合完成职责内工作，最终实现对企业的内部控制。企业内部控制部门通常采取包括规划、评价与控制等一系列方法来实现对经济活动的指导与监停。(二)内部控制失效现有资料并未对内部控制失效做出明确定义。李希扬-2006)表示内部控制的失效主要表现方式为企业经营未达预定目标、会计信息的失真与企业存在违法违规现象。严贝贝，(2016)认为内部控制的目标是否完成、各项内部控制制度有无良好执行可以作为衡块内部控制有效的标准。我国颁布的£内部控制基本规范(2008)指出内部控制有效一方面要求建立完善的内部控制制度，并且能够保证目标合理落实：另一方面，内部控制有效要求企业出具的报告当中不能存在重大内部控制缺陷且无保留意见，内部控制自评报告无重大缺陷，陈文瀚'(2009)等人为仃效的内部控制界定了指标区间,如果企业内部控制指标在此区间内并为企业经营效果提供了合理保证，则认定为内部控制有效，反之，则界定为内部控制失效。在界定内部控制失效时一般有两种方法：第一种，以外部审计报告中是否“存在重大缺陷”作为内部控制失效与否的衡址指标,存在“重大内部缺陷”，则界定为内部控制失效。笫二种，以会计信息的真实性和法规制度的遵守情况以及是否保证经营效果作为内部控制失效的界定标准，会计信息失真、存在违法违纪行为或影响经营效率则可界定为内部控制失效,当今大多数企业一般采用第二种方式。（三）农业上市公司的内部控制农业上市公司即以农业产业为主的上市公司，是指从事养殖业、种植业为主具有法人地位的社会经济组织单位。农业上市公司具有很强的行业特征农业上市公司资产占用资金时间长，生产经营内容主要为动植物等农产产品，此类型产品受自然环境影响生长周期长，旦占用资金,资金周转较其他上市公司慢，潦动资产占总资产比例小：农业上市公司多处产业链的中下游，以种植业、养殖业为主。农业产业链上游行业通常包含种子、化肥或饲料等原材料以及基因工程李裕扬.我国中小企业内部控制失效分析及时证叫中国科技信史“2006(04):184产项贝.对企业内控失效的麽四分析及改进插插探讨以时代金鼬2016(的:6849.陈文瀚.张领陶.全球企业内部控制体系构建.企业家日报.2009-03-11(003).等生物技术产业，中游主要包含种植业、养殖业等，卜游主要包括流通业和农产品加工业。近年来，养殖业上市公司大幅增加，成为农业上市公司的主流：核弹内容豆杂，农业上市公司除经营传统农业外，还涉及农、工、商综合经营，核算内容多样化。加之所经营农业产品自身生命性与自然性造成核算难度大，使农业上市公司核算变得非常复杂：国家政策支持，我国多年的惠农政策，使农业上市企业在政策方面与其他上市公司相比具有一定的优势。三我国上市公司内部控制的监督及评价案例分析一以獐子岛为例(一)獐子岛公司简介摊子岛公司始创于1958年，曾先后被冠于海底银行“、黄海明珠“、,海上蓝号”等称号。该公司是家以海产养殖为主，集海产抵殖、加工、贸易、海上运输为于一体的大型综合性海产品企业。该公司在我国海产养殖业中排名位居前列，是海产养殖类的龙头企业。公司在我国多个地方建有加工基地，包括大连、山东等部分临海城市，每年都有大量的海产品出口海外,主营产品以虾夷扇贝等海产品为主，形成了多样的产品体系，销售不限于国内各大中城市，销售网络泓盖欧盟、澳大利亚、新西兰、日本、韩国、加职大等各大国家，产品因绿色健康、天然营养的品质深受消费者喜爱。如表2.1所示：表2.1分子岛公M发展历程表时间”件1958年公司正式成立2(X)6年在深交所上市，并创造中国农业第一个百元段2007年当选为CCTV年度最佳雇主”2008年荣登福布斯中国潜力企业2010年被评为中国城受信赖的十大品牌2014年荣商全国首届一兴渔富民新闻人物”企业2018年入选“农业产业化国家重点龙头企业名单”数推朱源：巨湖资讯M宽将整理Sttp加V”cnintc.CC）（一）獐子岛公司内部控制建设自公司成立以来，一直以相关法规为准建立健全内部管理和控制组织架构，并在其运营过程中不断改革完善，公司的内部控制建设完全按照国家相关规定，符合行业准则。公司股东大会负贡重大事项表决以及战略规划：公司董事会执行股东大会决议，用臼身专业知识履职尽能，负责公司运营管理；公司监事会拥有独立发表意见和建议的权力和义务，保障股东、员工以及其他相关者的权力。公司设有几大职能中心和若干个小职能中心，例如会计监察部、行政中心、资产管理中心等，公司卜.设了诸多产品业务群，有以地域划分的业务群，如海外业务群和国内各经济区业务群，还仃以产品类别划分的业务群，包括洵业业务群、海洋牧场业务群等。公司的各大、小职能部门以及总部下设的各类业务群都依据公司的管理制度运行，在其经营发展过程中，公司也会根据业务变化情况与实际需求对它们做出相应调整.在资金管理方面，公司认其遵守我国相关的资金控制以及投融资等相关法律条例，建立严格的资金审批流程：在采购业务方面，公司制定了相关的采购管理流程，并依据流程对各部分工作进行J'细致划分：在财务方面，公司也依据我国相关法律法规，制定了符合公司情况的会计核算制度，同时对财务工作流程进行了细致的规范。从总体来看，撇子岛公司的内部控制建设完全依照国家相关规定，符合行业准则，在其发展过程中也不断地进行改进和完善，但是在其内部控制实施的过程中依然出现/很多问题.究其本历，何题的核心是内部控制执行的漏洞百出。()公司内控监督实效事件回顾程子岛公司一共出现了:次存货异常事件，都与其内部控制问题有着揖大关系。F面针对这三次存货事件进行简单回顾如卜ZI第次事件回顾2014年IO月30日晚，糠子岛公司对外披露第三季度报告，公司对外披露公告称公司净利涧亏损11.56亿元，主要由于所在黄海海域冷水团和辽宁沿岸锋面流等自然因素影响，公司105.64万亩海洋牧场遭遇/灭顶之灾.加之鲍鱼行业持续低迷、转型困难等多方面因素制约，企业的业绩大转折，由之前的盈利一转身变成巨额亏损，并预计全年呈现亏损态势，亏损金额高达8亿元之多。预计全年实现归属丁上市股东的净利润为亏损8亿元左右，基本每股亏损3.15元.很快证监会介入调查。证监会对其提出整改意见贵令限期解决。同时也表明公司的内部控制存在问题，2第二次事件回顾2018年1月31日，弟子岛公司发布修正业绩称，业绩亏损5.3亿元到7.2亿元.而就在此前不久，2017年年底褥子岛公司在第：.季度公告中称，全年盈利1亿元左右，突如其来的巨额亏损，一时间让社会里论哗然。“扇贝又出走了”、“扇贝饿死脸”、“扇贝跑路”等议论声不断。此事出，证监会介入调查，并启动J'相应的司法程序，最终调查结果称公司的信息披露存在违规情况，根据我国相关行业法律条例，证监会向公司重要人员问话，并对调查结果进行公示。结果证实董事长等人涉嫌财务造假，并且公司存在严垂内部控制管理问题。3第三次事件回顾2019年10月公司宣称，在养的2017年和2018年底描虾夷扇贝出现大比例死亡现象，死亡率高达50%以上，公司判断己经构成存货减值风险，并计提高达2.91亿元的存货跌价准备。2020年4月撇子岛公司披露2019年年报时，公司董事长吴厚刚表示：2019年秋獐了岛公司底播虾夷扇贝再次发生大规模死亡事件，受此影响公司业绩再次出现大幅度亏损，全年亏损约3.9亿元。2020年6月，经证监会调查发现彝子岛公司的确存在财务造假行为，对该公司进行罚款并给与警告，相关货任人也被依法追究法律贡任。四、獐子岛公司内控监督体系的评价(一)控制环境不完善狮子岛公司的管理层一直不够桎定。自从公司上市以来，公司的核心管理层人员就频繁离职，这给公司的内部控制增加了难度。从2006年至今，管理层离职人员数量超过三T人，这在同类公司中是非常少见的。离职的员工里还有担任公司重要职位的高层管理者，如销吉总监和人力资源总监等。公司成立至今的十几年间，2008年是公司管理U人员更换最多的一年，同时也伴随若公司的利润大幅度降低，减少利涧高达2007年利涧总额四分之一，公司的收益明显减少。二年后，公司的乂出现副总裁离职的情况，其他离职员工也都是身居公司高层的元老级人物。到了2014年，公司又出现了一波离职浪潮，从表3.1中可以看出，继2014年公司息经理离职后，2015年公司执行总裁、息裁助理、独立董事、首席战略官纷纷离职，离职的原因为身体等不可抗力的较少，主要都是自己不想继续留在公司所以选择辞职离开。獐子岛公司自上市之以来，管理者纷纷辞职，员工变动频繁。高层管理界的变更也造成了公司管理不秘定性的升高。表3.120M年-2021年算子岛公司高层管理人员离职情况表年份姓名担任职务任职时间段离职原因2014年冯志刚总经理2013.5-2014.6辞职2015年方红星独立董事201l.5-2O15.lI辞职冯玉明首席战略官2013.8-2015.1职战伟总裁助理2012.1l-2O15.lI辞职2016年周岩军董事2013.5-2016.6任职期满柳承芳该事2OI3.52OI6.5任职期满张志华总裁助理2010.3-2016.5任职期满续表3.12014年2020年和子岛公司拓层管理人员两职情况表2017年普本财总战助理2012.5-2017.11辞职2018年丛锦绣独立一小2014.5-2018.12辞职2019年李金良监事2016.11-2019.2辞职2020年刘明财务总施2016.3-2020.2辞职梁岐条”2OI7.3-2O2O.il辞职欲掘诙2014年-2020年孙广岛公司年报（二）风险评估体系不健全为避免风险险患的发生和保证企业正常生产经营运转，构建为效合理的风险评估体系尤为重婴,构建有效合理的风险评估体系是企业防范风险重要手段，也是保证内部控制有效施行的重要环节。在风险评估方面，獐子岛公司也存在着较大的漏洞，该公司自2006年上市以来，无论是在播种面积还是播种深度上,其经营者都一味的进行扩张，在扩张之前并未对市场需求进行充分调研，致使存货奇高。公司的主营产品虾夷扇贝等海洋产品作为海洋性生物，生长周期长达2-3年，这类产品必然受白然环境影响大，更容易因为自然灾害而产生经济损失.从表3.2可以看出，獐子岛公司存货占总资产比例一直高居不下。2012年、2013年分别达71%、50%之多，与同行业的类似企业相比甚至要高出一半的比例，其他年份般也均维持在30%以上，远高于行业一般水平。从图3.1中也可以看出，从2012年到2020年，公司的存货周转天数一直高于同行业平均水平，企业存货变现能力弱。这些都使公司不能有效的分散风险，很容易造成公司风降防范的失败。（三）控制活动失效公司经营水产养殖业多年，但其在生产经营过程中还出现了很多问感，各个环节控制问题频发,生产之初，控制就没有发挥作用。在采购白苗过程中就存在若严重的不透明操作，负贵育苗采购的工作人员多为公司高管的亲信，在其采购育苗过程中通常也存在收受购赂行为.早在2012年曾暴发过一起严揖的用工受贿事件。2012年12月4日，该公司因在收购育苗的过程中存在受贿行为被举报，随后长岛县公安局立案调查。在对事件内部调查的过程中发现，负责人正是公司芾事长的弟弟吴厚记，最终吴厚记被内部处理，相关的工作人员也被依法宣判最终入狱。因为这件事情,公司收购的育苗乂出现了绝收,可见公司在果灼育苗的过程中有效的控制是极其匮乏的.獐子岛公司在内部控制的各个环节都出现r一定的问题，内部控制效率大打折扣。本文选取同行业中五家具有可比性的企业，选取代表内部控制水平的迪博指数进行对比，通过表3.3可以看出,三次事件发生前后，公司的迪博指数远低于同行业其他企业，内部控制严重失效。（四）缺乏内部监督撇子岛公司内部监督是失效的。一方面，企业当前的经营跟决茂权都掌握在少数人手中，企业的大股东拥有绝对话语权，公司的监饵体系并没有发挥真正的作用,公司除r主要的四大股东，其它的股东所占股份很小，笊事会的结构不平衡，管理层经常来决定监督工作的人事任命，监督工作人员没有话语权，权利较低，这些情况在狒子岛公司中普遍存在。从实际管理层面看,彝千岛公司前身是集体制企业，是镇一级的企业，这类企业的共同特点是资产集体管理，主要的管理层都是村镇的干部，所以这种背景之卜.，一些政策的实行效率是非常低的，意正的相互制衡的新型治理体系并未能做到有效实施。另方面，审计监察部门对内部审计的缺失，这个问题在存货控制方面特别突出。基于农业行业的特殊性，生物资产难以盘点与监管，内部审计人员对其盘点过程中很难做到全面盘点，但生物资产作为企业重要的资产，占比非常大，对其监管也有着重要的意义。企业应该将对存货的监管贯穿于经营活动的各个环节，然而公司并没有完整的监修体系和也没有配备专业的设备，对于存优的内部审计形同虚设。四、獐子岛公司内部控制优化对策(一)优化内部环境良好的内部控制环境是保证控制顺利实施的前提条件，是内部控制活动有效性的重要保障.但弹子岛公司并没有一个良好的内部控制环境，比如公司当前就存在着股权结构过于集中，所屈权与经营权界限模糊，公司管理层变动频繁等多种问题。本章针对狒子岛公司内部控制环境存在的问题提出建议如下：獐子岛公司耍建立一个良好的内部控制环境，就必须对股权结构进行调整.当前，狒子岛公司内部股权结构呈“一家独大”的态势，严重影响了公司的治理，也可能使企业的经营业绩遭受损失。所以，獐了岛公司必须合理调整股权结构,各股东和管理层应树立分权而治的管理理念，将股权适当分流，并采取对外融资，对内员工股权激励制度的方式来减少股权过于集中的现象，同时将股东的权力和职贪进行适当的授权和下放，让各部门和各员职级工都参与到公司的治理之中，从而创造一个透明的企业运营环境，提高企业管理和控制活动的执行力度。(二)完善风险评估体系摊子岛公司在近几年的内部控制计划的落实过程中，公司的高层也一直强调整改要对于运营过程中存在的风险进行准确的识别和科学的管控，要以风险预警机制为主改善评风险估体制。对于獐子岛来说，企业应该在其重要的经营领域和活动中，规范具体的风险评估流程，形成统一的行为准则和实施标准，用制度化和规范化来保障风险评估活动实施的有效性。就獐子岛公司近期开展的对海洋牧场风险控制的相关计划而言，企业应该进步完善其风险管控部门的建设，增加部门的专业性，匹配高技术风险管理人m,规范风险评估流程，以此来促进海洋生态环境风险防控体系的建设，对风险提早的发现和预警，更大程度上提升海洋牧场的透明性。同时，企业也应对风险评估方面加大资本的投入,对其进行全面的建设，保证风险评估机制实质性作用的最大发挥。（三）完善控制活动苜先，调整采购播种环节的人员任命，避免亲属担任重要的职位。其次，加大对采购环节收受购赂人力的惩戒力度，重新树立企业的良好形象。同时，在采购流程当中，需要第三方的监督，并且对于采购款项的支付也要有相关的审核潦程。更要注意的是，公司的关键向位不能有“小团体”，更不能任人唯亲，才能保障企业的内部控制有正常执行的条件。最后，企业的内查机制要予以健全,避免因为疏漏而影响到公司正常的运彳广。所以，总体来说，獴子岛的采购播种环节可以从三方面进行调整，首先在任命上规避亲属：其次是采购的过程加强审核：最后，是充分发挥独立第三方监督机制的监管作用。(四)强化内部监督企业的内部监督职能也需要被强化，这样也可以提升企业内部控制的效率，让企业的综合管理更加高效，市场运营更加规范。企业有效的进行内部监督，才能从源头对企业外部监管失效的问题进行解决.内部监督机构完善对公司长久的发屣大有裨益，内部监督机制是否按照预定的轨道进行，内部监蕾是否有效，这些因素都决定着企业能否拥有个更好的运行环境.因为舜子岛公司内部控制不佳,以至于让其遭受到r大额的损失，并且在行业里产生r负面的口碑评价还被冠以“黑天鹅”的名号，这些都对公司的形象产生了非常不好的影响。狒子岛公司应该针对之前的事件进行反思.，弥补或完善内部控制的薄弱环节，加强对内部控制实施的监督。五、结论本文通过回顾三次“獐子岛事件”事件，从公司的内部控制角度出发，结合内部控制五要素分析其内部控制失效的原因并提出相应的优化对策。随着社会经济日益多元化的突显，各行各业的发展也面临者种种机遇和挑战，企业发展的外部环境也发生着巨大改变，如何在这种大浪潮中把握机遇，迎难而上，在变革中创新和发展是企业当前所面临的问题.任何企业都应该构建一个全方位、多角度的、符合企业自身发展的一套有效的内部控制体系框架，使得内部控制具有一定的针对性，在此基Sl!上再与企业发展战略相结合，不断与时俱进和变革创新，针对企业不同的发展阶段设定不同的发展战略和目标，通过标准化的内部控制框架提高企业生产效率，推进企业内部控制的全面发展。参考文献1池国华,郭著品.基于“整合观”视角的上市公司内部控制指数研究U.财经问题研,2015(08):75-82.2J陈汉文,张宜微.企业内部控制的有效性及其评价方法J.审计研究,2008(03):48-5-1.3严贝贝.对企业内控失效的原因分析及改进措施探讨J,时代金融,2016(36):68-69.4曾居.不同生命周期企业内部控制差异性实证研究J中国注册会计师,2019<09)：60-65.5J李翔，杨雄胜,陈丽花,熊焰初,羯艳娟.企业内部控利创新方向及其法本模式研究JJ.会计研究.2017(12)：30-37.6李海英.企业内部控制质属对上市公司羟营绩效影响研究一一基于制造业上市公司的实证研究UJ.管理世界，2017(09)；176-177.7王龄彬,国有农业担保公司内部控制研究一一以YNND农业担保公司为例D.云南：云南财经大学.2018：37-59.8马腕.我国农业上市公司内部控制有效性及披露研究U1.会计之友，2019(02)：69-73.9J锁艳竹.塔于内部控制五要素的财务风险识别研究一一以M企业为例1.J.商场现代化.2020(23):159-161.10罗莲密.企业会计内部控制失效的原因及对策分析U1.纳税,2020.14(22):127.11温整.企业内部控制体系优化分析U财会学习，2020(36):197-198.12季强.上市公E财务造假案例分析以航天通信为例U1.现代首销(下旬P),2020(12):42-43.13席岩.基于COSO五要素分析财务内控失效一一以上海外资银行为例J.西部皮革.2020,42(10)：82.14王颖.企业内部控制与财务风险管理分析J1.中小企业管理与科技(下旬刊)，2020(12):54-55.15陈世明.朱拉发.企业财务管理中的内部控制何发及好决对第5.住宅O历地产,2020(36):39+45.