记账实操-委托代建模式的盈利方式的会计账务处理.docx

财税做账会计实操文库记账实操-委托代建模式的盈利方式的会计账务处理城投公司在委托代建模式下开展基础设施建设业务，只是作为项目受托方进行项目管理及建设，因此盈利方式为收取代建管理费为主，在代建协议中会明确代建管理费按照投入成本的一定比例加成。城投公司在具体进行收入确认和会计处理时会采用总额法和净额法两种方式，不同的确认方式会在会计报表的反映中产生较大差异，只有理解两种方式的逻辑,才能真正了解委托代建模式的业务回款情况，洞悉公司选择不同模式的真实目的。下文将会对城投公司委托代建模式总额法和净额法的财务核算进行详细介绍，涉及企业会计准则第2号一存货、企业会计准则第3号一在建工程、企业会计准则第4号一固定资产和企业会计准则第14号一收入。（一）总额法总额法在实务中一般被称为成本加成法，此种方法的收入一般由两部分组成："代建业务成本+代建管理费”，此时毛利率一般为代建管理费率，也即在代建协议中规定的成本加成比例。此种方式的具体会计处理主要分为两种方式，分别为按进度每年确认收入和项目交付后一次性确认收入。在具体介绍前引入一个案例，如某公司与当地政府签署委托代建协议，当地政府将市内某片区的部分基础设施项目委托给公司，公司负责组织项目前期手续、筹措资金、开工建设等工作，并在协议中规定委托方要按照实际投入成本加成15%支付公司委托建设服务费。1.按进度每年确认收入此方式下，每年年末，委托方会出具城投公司实施代建项目的确认通知书，确认公司当年度相关代建项目发生的支出金额及相应的委托代建费，与公司办理代建工程项目的资金结算。公司的相关账务处理分阶段进行：在项目建设阶段，公司发生的相关建设成本，借记"存货-开发成本“，贷记"银行存款/应付账款"，现金流量表体现为"购买商品、接受劳务支付的现金"；在每年未委托方发来确认通知书，按照完工进度办理资金结算时，借记"银行存款/应收账款"，贷记"主营业务收入"（代建业务成本+代建业务成本*15%）,同时结转营业成本,借记"主营业务成本“，贷记”存货-开发成本"，现金流量表体现为"销售商品、提供劳务收到的现金"，该方式使得利润表中收入规模和毛利率较为平稳，且有助于扩增城投公司收入和利润规模。2、项目交付后一次性确认收入该方式与按进度每年确认收入区别仅在于该方式的收入在竣工结算后一次性确认并结转成本，因此该方式对于项目建设阶段和竣工结算阶段的会计处理与按进度每年确认收入的一致，此种方式会使得利润表中某一年度的收入突增，账务出现较大波动。（二）净额法净额法在实务中一般被称为代建管理费法，此种方法的收入只有代建管理费,毛利润只有收入本身,因此毛利率为100%o此种方式适合于公司只负责项目管理，具体项目建设由外部的工程施工单位进行时采用。实践中有些公司虽然参与项目建设，但为了规避交易所平台"单50%”的监管要求，也会采用此种方法降低报表中代建类收入的规模。接下来，将区分两种情况进行具体介绍：1.公司作为项目管理者角色参与委托代建某公司与当地政府及其相关部门（委托人及业主方）签署委托建设合同，按照委托建设工作范围和内容，承担区域境内安置区周边道路等基础设施工程建设的代建管理职能，公司仅作为项目管理者，主要负责组织项目可研、工程勘察、初步设计编制，组织施工图设计、施工、监理、设备材料选购等；办理可研报告、环保、消防、工程规划许可证、施工许可证、园林绿化等手续；工程合同的洽谈签订与履约的监督管理；编制年度建设计划、投资计划、用款申请、竣工决算报告、竣工验收、建设档案移交等。工程建设资金由委托人进行筹措，按照工程进度向施工方拨付，公司按照工程项目总投资的一定比例向委托人收取代建管理费。此项业务的会计处理模式为：公司进行项目管理支付的成本由于金额相对较小，直接费用化处理，借记“管理费用"，贷记"银行存款/应付账款"；项目结束后收到代建管理费，借记”银行存款"，贷记"其他业务收入"，不再进行成本结转，年末结转损益时直接将管理费用转入本年利润科目。2、公司作为项目建设者角色参与委托代建某公司与政府及其相关部门（委托人及业主方）签署委托代建协议，约定代建期间城投公司根据投资额的一定比例计提代建项目管理费收入并由委托方逐年拨付，待项目竣工后办理结算手续。在建设期间，城投公司承担代建产生的相关投资、费用及相应的资本化利息，应借记"存货-开发成本“，贷记"银行存款/应付账款"，现金流量表体现为"购买商品、接受劳务支付的现金"；每年年末，城投公司根据协议规定，将当年实际投资额的一定比例计提代建管理费收入借记"银行存款/应收账款“，贷记"主营业务收入”（仅为代建管理费），现金流量表体现为"销售商品、提供劳务收到的现金"；项目移交给业主方时，借记"银行存款/应收账款"，贷记”存货-开发成本”。除以上情况外，对于部分无明确回购安排的代建项目，或为增大企业的资产及净资产规模的项目，通常采用"在建工程"科目记账。此时，在项目建设期间，借记"在建工程"，贷记"原材料"、"应付职工薪酬"；同时，将政府拨入的专项资金作为政府对公司的专项拨款，借记"银行存款"，贷记“资本公积"，使得企业资产规模快速扩大；项目建设完成后，借记"在建工程"，贷记"固定资产"，由于转为固定资产后每年要支付日常菅理费、维护成本，并计提折旧，故有些企业将其转入"其他非流动资产"，以避免计提折旧，或出现"在建工程"长期挂账的情况。