主要经济业务事项账务处理难点讲解.docx

第十章主要经济业务事项账务处理本章是,主要讲解会计核尊的六项详细内容的账务处理.包括款项和有价证券的收付：财产物资的收发、增破和运用：债权、债务的发生和结算：资本的增减：收入、成本和费用的H9：财芬成果的汁Vr本埴的内容是我们之前所学的会计科目、会计账户和借贷记账法的详细运用，属于会计在实务工作中的运用。在学习中应困点关注主要经济业务的公计处理（即编制殳计分录）及核算中较为常见的基本核算项目.复习要点：第一节款项和有价证券的收付一、款项和有价证券的概念（舞些是各腐于款项、有价证券一多选题）（一）作为支付手段的黄币资金.主要包括现金、银行存款及其他视同现金和银行存款的货币资金，如银行汇票存款、银行木票存款、信用卡存款和信用证存款等“其他货币资金.科目，二）有价证热拥有确定财产捕有权或文i三权的证券,包括国库券、股票、企业债券和其他债券等.款项和有价证券都是企业流淌性，强的责产二、现金和银行存款现金和银行存款的收付账务处理须要设置的会计账户有“降现金”和,银行疗软工<-）提现的账务处理企业从银行提取现金,企业的底存现金增加,银行存款削减，应借记“旅存现金”科目，贷记“银行存款”科B.【例1】企业从银行提取现金3000元。津制的会计分录如卜：借：库存现金3000贷：银行存款3000二存现的JK务处理企业将现金存入银行，银行存款增加,库存现金削减，应借记“银行存款”科目，贷记“库存现金”科目。【例2】企业符库存现金送存银行8000元.编制的会计分录如下：借：银行存款8000贷：库存现金8000三、交易性金融资产（2010年新考箕大纲，加内容，了解）（一）概念：主要是指企业为了在近期内小竹而持有的金融资产，例如企业吸！取差价为目的从：级市场购入的股票、做券、基金等.二）进行核算须要设Jt的会计账户为了核算交易性金融资产的取得、收取的现金股利或利息、处置等业务.须要设置的账户彳I“交易性金融资产”“公允价值变动损益”“投资收益”“限行存款”等。详细如下:1 .“交性能贵产一成本”一一以取交易融资产时的公允价值作为初始确认金额,2 .“交易性金贵产一公允份值变动”资产负债表日金融资产的公允价值及其账面余额的差额.（借或贷记3 .“公允价值受动损Ir因公允价值变动而形成的应计入当期损益的收益和损失.（借或贷记）4 .“应收股利”或,应收利息”一一取得佥融资产时所支付的价款包含了己宜代但尚未发放的现佥股利或已经到付息期但尚未领取的债权利息;持有期间对于被投资电位宣铃发放的现金股利和对于按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计律的利息,应确认为应收项目.5 .“投资收曲”一一取得交易性金融资产时所发生的相关交易用Ij（包括支付给代理机向、询问公司、苏掰的手续物和佣金及其他必要支出）一一记入倡方,以及持有金融资产期间收利的股利和利息记入贷方。（三）交舄性金融资产的Jfc务处理一取得时、期末计、出售处理1 .取得交舄性金融贵产的*务处理借：交易性金融资产成本应收股利/应收利息眄中包含了已宣告但尚未发磬的现金股利或已经到忖息发放尚未领取的债权利划投资收益取得时所发生的相.交易费用I贷：限行存款等I所实际支付的价灰厂【例3】推断：企业将购入的股票作为交易性金融资产，发生的初始干脆商用应计入初始投费成本，（X）【说明】应计入“投资收益”。【例4】2010年1月1日,甲公司购入乙公司股票10OOO股并划分为交易性金的资产核算.该股票每股向优为8元，每股市价1。2元<其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元），支付的相关交易费用为3000元,购入时实际支付价款105000元.请编制购入这项交易性佥融资产的会计分录，借：交易性金融资产一成本100OOo应收股利2OoO投资收益3000贷；银行存款1050002 .交曷性金融资产的现金股利和利息企业持有金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在计息日按相应的利率计算的利息收入，确认为应收项目,计入“应收股利”、"应收利息二并计入“投资收益”.<>确认为应收目时I借：应收股利/应收利息贷：投资收益<2>实际收到款1页时：借：银行存款贷：应收股利/应收利息【例5】承接例题4,其定2010年6月3011,乙公司宣告向分派现佥股利，好股0.3元.7月311,甲公司收到分派的现金股利。请分别解制解认应收和实际收到股利时的会计分录.（1） 6月30日.宣告发放时：借：应收股利3OOO贷：投资收益3000（2）7月3日，收到股利时：借：银行存款3000贷：应收股利30003 .交曷性金融费产的期末计量依据公允价值计公资产负债日交易性金融资产应依据公允价值计Sb公允价值及账面余额之间的并额计入当期损益.< 1>公允价怅>账面余额时（即升伯），应调增账面余题：借：交易性金融资产一公允价值变动贷：公允价值变动损益< 2）公允价值账面余题时（即减值），应调减账面余额:借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产一公允价值变动例6承接例题5.假定2010年12月31日资产负债表日，甲公司购入的100Oo股股票，每股市价为12元.清编制该交易性金融资产的价值变动会计分录.（假如每股市价为9元,请另编会计分录.）< 1）每股市价为12元时：借：交易性佥融资产一公允价值变动20000<1210000100000）贷：公允价值变动损益200< 2）每股巾价为9元时I借：公允价值变动损益100OOO<100000-9*IO（M）O=100>贷：交易性佥融资产一公允价值变动100004 .出售交易性金融资产的账务处建出伟交易性金融资产时.应当将出一时取得的价款及其出售时账而氽额之间的差额确班为投位收益:同时将已计入“公允价值变动损益”的佥额转入到“投资收益”科目中.账务处理如下：（1）借：银行存款（按出件实际收取的价款贷：交易性金融资产一一成本一公允价值变动投资收iS（收到价款及账1的余额的差捌，或在借方）（2）同时，把原计入该金融资产的公允价价变动转出：借：公允价值变动损益贷：投资收益（或者作相反会计分录，主央看*未公允价值变动IR益*户余在1¾4劝）【例7】承接例题6,假定2011年1月8II.甲公司出饵了所持有乙公司的100OO股股票,每股13元，已将改项收存根行。甲公司应丁制的会计分录如K：借：微行存款130000贷：交易性金融资产一成本100OoO一公允价值变动20000投资收益100同时：借：公允价位变动描益20000贷：投资收益200005购买和出售交口性金融资产发生的交曷费用的账务处理在购买Sit出包的交场费用冲及投谎收益*借：投资收益贷：银行存款等科F1.其次节财产物资的收发、增减和运用财产物资：企业进行生产经营活动且具有实物无法的经济贵包括原材料、库存商品等流淌资产,以及房屋建筑物,机械设备等非流淌资产。一、原材料（主要驾驭实际成本法的核算）一-企业在生产过程中进过加工变更其形态或性质并构成产品主要实体的各柠惊科和外购半成品,以及不构成产品或体做有助产品形成的协助材料（一）购买原材料的赅务处理（包括安排成本下和实际成本法下的核算）1、工娱业外购原材料成本的构成（五个内容）多选题）买价，指进货发票所开列的货款金额，运杂费.包括运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费等.运蚪途中的合理损耗，指企业及供检或运输部门所签的合同中规定的合理损耗或必要的自然损耗.入库前的选择整理黄用，指购入的材料在入底前须要选杼整理而发生的次用，包括选择过程中所发生的工资、责用支出和必要的损耗,但要扣除卜脚戕料的价值。明人材料负担的税金（如关税等）和其他费用等.（不包括可抵力的增值税进废税额）2、演暮U的账户1“材料选购”账户（尚未脸收入库r企业来纳安排成不法去核算购入的各种材料的寞际选购我< 2）"在逢物Sr账户（尚未验收入庠）企业采纳实际成本法去核以购入的各种材料的丈际选曲< 3>“及材料”账户（已验收入库.用来核算企业库存的各种材料的增然变动及其结余状况.该账户借方食记已验收入阵材料的实际成本（或安排成本：贷方登记发出材料的实际成本（或安排成本）。< 4”材料成本差异”张户。用来核算材料实际成本及安持成本的差异,该一户借方存记入库材料产牛.的超支差额和发出材料应担当的节约差异：比皿记入库材料产生的节约差异及发出材料应担当的超支差异，< 5>应付屐款”账户。用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项，限于负做类张户。< 6）"应付JHBy户.用来核算企业因照买的材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的GW汇票（包括商业承兑汇票和银行承兑汇票），属于负债类账户.< 7>，馥付H1.K户。用来核锻企业依抠,折合同规定预付给供应单位的款项,< 8>“应交税Jr长户，用来核律企业依据税法规定计W应交纳的各种税此企业应在“应交.科11卜设来“应交一值税”明细科U.4:"应交增（I1.i税”明细账中.应设置"进项税额，“销原税额”等专栏进行明细核算.企业选贬物资时，应按可抵扣的增（税额,借记本账户：销若物资或供应应税劳分时，按应收取的增做税额，贷记本账户。3、安排成本法下的购入处理一.材料选购，“材料成本差异”.原材料（按安排成本了会计分录如下I分两步归集实际成本和改收入率.（D确认选购的实际成本，借：材料选购I购入里材料实际发生的成术应交税费-应交增值税（进项税额）J价薮17贷：银行存款/应付账款/应付票犯屎何种结筑为去<2>验收入陈时：把“材料选购”账户的佥额按安排成本转入“晚材料”账户,差异额通过“材I做本差异”来反映，借:原材料修材料的安排成困贷：材料选购一入时的实际成不材料成本差异I安排及实际成本的制升,超支记借方，节约记丽【例2】A公司购入甲材料一批，贷款为200OOO元，增值税34OOO元，发呆账单己收到，安排成本为220000元,材料已脸收入库,款项已用银行存款支付.A公司应箱制如下会计分录：（1）确认实际选购成本时；（«：材料选购一一甲材料200000应交税费-成交增值税进项税额34000贷：银行存款234000<2）验收入库时:（节约）借；原材料一一甲材料220000贷：材料选购甲材料200000材料成本差异一一甲材料20000【例3】A公司开出商业承兑汇票购入乙材料一批,货款50000元，增值税8500元，发票贩总已收到，安排成本40000元，材料己验收入库。胡支（1）确认实际选购成本时：借：材料选购一一乙材料500成交税戏一一应交增值税（进项税额）8500贷：应付织据58500<2>验收入库时：（超支）借：原材料乙材料40000材料成本差异乙材料100OO贷：材料选购一乙材料50000八实际成本法下的购入处理一,在建物赍*材料”（按实际成本）区主邈网主要与驭两种状况：（1）材料在途尚未入座借；在途物资I购入材料时发生的实际成本应交税由一一应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款/应付票据验收人际时：把“在途物资”账户的金额干脆转入“原材料”账户借：原材料蚪入时的实际成禾货：在途物资购入时的实际成禾（2）材料已险收入库借：原材料岫入时的实际成用应交税费应交增值税（进取税额）贷：银行存款/应付账款/应付票据佬试时假如双目中没给出安井成4.就表示企业采纳实际成本法核算,【例4】A公司购入C材料5000-ft,买价300000元，附值税S1.Ooo元，材料验收入库，企业开出商业承兑汇票支付贷款。借：原材料一一C材料300000应交税费一一应交增值税（进项税额）51000贷：应付票据351000【例5】A公司上述票据到期支付票款，借：应付票据315000贷：银行存款315000【例6】企业购入材料一批,买价80000元,增值税额13600元,货款、增值税已通过极行存款支付材料尚未入座.（09下支题）借：在途物资80000应交税费一应交增低税（进项税额）13600贷：银行存款93600（二）发出原材料的*务处理1、安排成本法下f安排成本发出，井分担材料成本差异，为实际成本I（2010隼上半年考试不作J1.求）I月末依据领料单等儡制“发出材料汇总表”结转发出材料的安排成本依据材料的用途分别计入不同的费用成本等账户.同时须要依掘发出材料应负担的材料成本基并将发出材料的安排成本“为实际成本.2、实际成本法下一按实际成本发出，适用于材料收发较少的企业依据“科的用理分别计入不同的费用成本等账户。【例6】g下真A公司依据本月“发料凭证汇总表北安排材料费：基本生产车间生产产品额用材料70000元，基本生产车间管理部门领用一般耗用材料986元，行政管理部门领用材料2800元，在建工程领用材料35000元，借：生产成本70000制造费用986管埋费用2800在建工程35000贷：原材料108786【总结】原材料镇用应计入的账户：<1>生产产品耗用原材料,能分清产品品种的，干脆记入“生产成本一一XX产品”借方:<2>生产车间一般耗用记入"制造费用"借方：<3）行政管理部门耗用记入“管理费用”借方：<4）（设销（机构耗用记入“销售费用”借方：<5）专攻工程耗用记入.在建工程-借方。、库存商品（-*）产成品入库的喉务处理借:岸存商品贷：生产成本（二）销传商品结转售成本的屐务处理借I主营业成本贷：席存商品三、固定资产（一）购入不演要安装的固定资产的账务处班族据08年和BR,增值植依旧要包括在入JK价值中借：固定资产（达到可运用状态发生的各项支出,包括买价、增加值税和的买过程中发生的各项费用）贷：银行存款/应付账款假如依据2009年1月I日旅行的增值税著镇定：M借：固定资产应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应付账款/银行存款（二）K1.定资产折旧的屐务处理收1»产的M用"去分#费用11、折旧计提原则企业一改应按月计提折旧当月增加的固定资产当月不提折阳,从下月起计提折旧：当月削减的固定资产.当月照提折旧,从下月起不再提取折旧，（推断题、选择SS考点）三id方法襄求年限平均法即亶线法）1.1.J年限平均法卜,：每月应当计提的折旧额=（固定资产原价预料净残值）÷运用隼限÷12（会计节折W熊）3、计提折旧的会计分录按固定资产的用途来分摊折旧费用:借：制造费用!管理费用I行政管理部门法而贷：累计折旧【例7】某企业2010年5月1日网入机器设备一台,价值550000元，预料运用年限为10年,预料净残值为8000元，该机器设备采纳年限平均法计提折旧，至2010年12月3111,该机器设备应计提多少折旧颤?【解】5月份购入，应当从6月份起先计提折旧,至2010年12月31日，总共须要计提7个月.所以,至2010年12月31日,该机器设备应计槌的折用额（550000-8000）÷1O÷12×7=31616.67（元）保宙两位小数例8MTM计提本月固定资产折旧,其中：基本生产车间计提2oo元,行政管理部门计提100oO元.借：制造费用20000管理费用100OO货：累计折旧30000（三）理定资产处的账务处理一.固定贵产清理“屐户核以的I企业一出手、报废IwMr*株J",V人清理的固定资产价值及其在治理过程中所发生的清理费用和清理收入等,分几个步进行琳务处理r（1）把理定资产转入清理，即转也屐上记录的固定贵产价值；借：固定资产清理怫户登记的是固定资产的一一（原价M折旧和减值打算后）累计折旧固定资产减值打算贷：固定资产清理（2）取得交卖收入时，借：垠行存款贷：固定资产清理（3）支付相关的清理费用：借：固定资产清理贷：银行存款/库存现金（4）0认清理读项贵产的利得或损失，利得借：固定资产清理贷：营业外收入或者损失借：营业外支出贷：固定资产清理岳,注：是利得还是损失，主要是看清理完毕，Ia定资产清理*户的余在借方还是贷方I余借方我示损失一“营业外支出”借为余在贷方表示利得一“曹业外收入”贷方.【例9】出售一自设备,账面原值43000元,已计提折旧279S0元.已计提减值打算1元,取得变卖收入1元，已存入银行，以现金支付消埋费用200元.（09下业务核算J第IjB）（1）转入清理时：（«：固定资产清犬5050米计折IH279S0固定资产减值打算100贷：固定资产43000<2）取得变卖收入时，借：银行存款1.00贷：固定资产清理100oo（3）支付清理费用时：（«：固定资产清理200贷：库存现金2（4）确认收益或损失时，即结转固定资产处置的净收益：借：固定资产清理4750货：甘业外收入4750第三节债权、债务的发生和结算债权一企业收取款项的权利，一般包括各种逊也幽萤毯等。（筑选座号点）债务-一企业出F过因g生的交易或事项形成的须要以资产或劳务等偿付的现时义务，一般包括各稗O应付.和侦收款项以及应交款项等.一、应收及AS付款项<-）应收U发生和收目的账务处理1 .应收诔歆的发生（1） “应收账r账户核¾z企业因销售商品、材料、供应劳务等应向明货唯位或接受单收取的款项,以及代赞的运杂也和承兑在期而未收到款项的商业承兑汇票,（2） JS收账款的入账价值包括，（多E考点）俏仰货物或供应劳务从的货方或接受劳务方收取的合同或协议价款：（销件价款）增值税销J税颔：代购货单位代垫的运杂费、包装也等费用,（3）发生的嫌务处理一因辅售商品、WMMy”借：应收账款（应收票据）黄如收到对方开具的商业汇，贷：主智业务收入/其他业务收入应交税费一一应交增值税（销项税额银行存款I代一货方垫付的运杂费等2 .应收H的收回企业收回应收账款，应收账款削减，应作如下会计分录：借：银行存款贷：应收账款留意:假如依靠购炳合同规定，购货方在确定期收内付款可享爻现金折扣，则现金折扣部分计入“财务费用”一户，IMX“应收聚款”*户金黑.【例2】卬公司销售A尚品100OO元，增值税额1700元，按总价入账，买方在10天以后，20天内付款，按合同条款享受1%的现金折扣假设计算折扣时不考虑增值税）。（09年下业务核算题第1«）除认应收：借：应收账歆11700贷：主营业务收入10000应交税由应交增假税（精项税额）1700收到货款：总金额=100（）0*9<W+1700=11600借；银行存款11600财务的用100贷：应收账款11700（一）应收款项减值（坏*打算）的Jk务处理一"坏赅打算.、“费产充值Ii失”企业应当在资产负债表日（月末、季末、年末）对应收款项的账面价值进行检查，若证明应收款项发生的，滋当将应收款的账胤价值减记至预料将来现金流出现值.减记的金额确认为住损失，计提坏账打算."坏!三打Ir账户一一备抵账户，货口当期计提的坏账打算金襁）.借记实际发生的坏账损失和冲减的坏账打算金额,期末余额般在贷方，衣示企业己计提但尚未结转的坏账打兜。1 .当期应计提坏款打算金的计算（1）计提方法A.应收账款氽额百分比法按应收账款余额的确定比例计算提取坏账打算金.用试一般采纳这丽话B.账龄分析法一一依据应收账款的时间长短来估计坏账损失的方法.C.赊锚百分比法一一依据当期赊销金额的确定百分比估计坏账的方法。（2）计提坏账打重的茶本公式（点RiD_当期应计提的坏账打算当期应收款项的余额X坏账打霓计提率二2''坏账打算”科口的贷方（借方）氽淘2 .计提坏*打算的会计分录损益类账户I资产类中的备抵账户（0：资产减值损失贷：坏账打算3 .实际发生坏屐时的账务处理坏账一一企业无法收回或者收回的可能性澈小的应收账款，确认坏账损失时：借：坏账打算贷：应收赅款【例3】2010年12月31Fb中公司对应收乙公司的账款iS行减伯测应收账款余额合计为200000元，甲公司依据乙公司的资信状况确定依据10%计提坏账打算。假定2010年12月31日坏账打W科目借方余额为100元，则甲公司应计提的坏账打算为多少元？并解制计提时的会计分录，【解析】甲公司应计提的坏账打算=2000X10%÷10000=30000元.借:资产微伯损失30000贷：坏账打算30000【例4】接例3,2011年甲公F对乙公H的应收账款实际发生坏账损失2000元.请编制确认坏账损失的会计分录.借：坏账打算20贷：应收账款2000（三）9（付"的聚务处超<D预付账款一一企业依据明货合同规定预付给供应单位的款项.原户：预付账款一一借方登记增1.,贷方皆记削M,M尸债权贲产；H超五电!堂丕叁鹤纥室困皿雯崔蠹*1.ij直壬也过加找毗里回!蛇（科目设的“好用性”原Je）推断题考点.（2）账务处理向偏贷单位支付一簿覆付货款时：借；预付账款贷：银行存款收到所购物责时，借：原材料/材料选照/库存商品应交税费一应交增伯税（进项税额）贷:预付账款当81付贷款小于所Ii支付的款项时，应将不足辞分补忖I借：预付账款货：银行存款当51付贷款大于所1»支付的款项时，应将多余部分收回I（挤银行存款贷：预付账款【例6】公司订购甲材料60吨,货款60000肃其中,增值税额8718元）,按订货合同规定,向供货单位预付ISOoo元的货款,以慑行存款支付.借：预付账款15000贷：银行存款15000【例7】接上题,收到甲材料,己脸收入库；公司以银行存款补付所欠款项53718元.借：原材料一B材料51282应交税费一成交增依税（进J税额）8718贷：预付账款60000补付所欠货款：借：预付账款45000贷：银行存款45000（四）其他应收款一除应收票据、应收H、付H等以外的其它各科亶虬fiM.1 .读账户核算的主要内容包括：（多选考点）1）应收的各种贿款、罚款，如因企业财产等遭遇意外损失而应向有关保险公司收取的赂款等.（财产消内容）<2>应收的出租包袋物租金，<3）租入包装物支付的押金存出保证金（哲付款）。4应向职工收取的各种蜃付款项,如为职工垫付的水电费，应由职工负担的医药费、房租费等.<5>员I出壬预借走旅费等其他各种应收'留付款项.（考试常力2 .关于员工出差5（借差旅费的屐务处理一分两步（出差"次借和出差目来报箱）员工出差溜（借差渡费I借：其他应收款一员工贷：库存现金/期行存款出差回来报销差J*费（实报实第1.冲«|及其他应收款：'：i'.J1.1>hiiV,',.,>i假如销/说i期I：出京信M“Ii附如I庠存现金|多氽款归还给企业.一如需补给员工,则记在贷方贷：其他应收款“员工【例8】企业职工李某预支差旅费2000元,支付现金.借：其他应收款李某20贷：阵存现金2000职工李某报销差旅费1950元并交回现佥余额50元,（H：管理费用1950库存现金SO贷：其他应收款一一李某2OOo二、应付账款用来核算企业因侬其材科.而品和“；中劳务供土笄而应付给供应单位的款项,蟠干鱼鱼去圜匕（一）应付生的JK务处理借：原材料/在途物资/材料选购/库存商品应交税费一一应交增值税迸项税额）贷：应付账款（二）偿付应付M的麻务处理企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应忖账款时,借：应付账款贷：垠行存款/应付票据注:假如企业的确无法支付的应付款款，经批准后应转入营业外收入借记“应付H1.,用a"营业外收入（例102010年6月20日，甲企业从A公司购入一批材料，价款100OOo无，埴值税17OOO元，对方代垫运杂费100o元.材料已运到并5金收入库（该企业采纳实际成本法核算）.款项尚未支付.借：原材料101000应交税费一一应交增的税（进项税额）17000贷：应付账款一A公司1180006月25日甲公司用极行存款支忖上逑材料款.借：应付账款一A公司118000贷：银行存款118000.三、应付职工薪酬一-用来核。企业应付职工薪酬的趾也3Z也经J；等状况.该账户的借方登记实际发放职JS薪酬的数额：贷方注记已安打计入行关成本费用项口的职工薪酬的数额:该照户期末贷方余额,.表示企业应付未付的职工薪削,职工靠包括以下内容，（了解）职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险鸵、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保除由等社会保险费；住房公积金；工会般费和职;教化经费；非货币性福利；因解除及职工的劳动关系赐予的补偿.“应付职工薪Br账户借方登记削减,贷方登记增加。（一）计提应付职工薪的赅务处理依据职工供应服务的收益对象，将应确认的职工琼帆计入相关资产成本或当期损赫:1 .计提工费时，车间管理人员工批行政管理部门人工资销售部门人员工阂借：生产成本生产工人工资制造费用管理费用借售费用贷：应付职J1.薪M一工资2 .计提利我时：一找按工资总的14MJft借：生产成本制造费用管理费用销售费用贷：应付职工薪削一一职工福利二）发放应付11工薪的鬃务处理借：应付职工薪酬工资/职工福利贷：库存现金/银行存款【例1209下真J1】计提本月的职工福利费其中：基本生产车间生产工人3000元,基本生产车间管理人员600元，行政管理部门人员2800元.借：生产成本3000制造费用600管理费用2800贷：应付职工薪第一职工福利6400四、应交税费核一企业依据税法等现定计富起义纳的仔舛戌龙,包括增侪税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、域市维护建设税、房产税、土地运用税、车即运用税、教化费附加等.（一）成斓值税的账务行主要驾驭选购时的项税痛和销售时的销项由额处理“旭成fftR价外税，网增值鼓征税,荔本拉率为17选购原材料时，借，原材料/在途物资/材料选的应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款售产品时，借：应收账款/银行存款/应收票也贷；主苜业收入应交税费应交增值税（销项税额）（二）应交营业税的聚务处理营业税，是对在我国境内供应应税劳务，转入无形资产战销俗不动产的单位和个人征收的流转税.】企业依据曹业及其适用的税率计算成交的营业税时：信：营业税金及网加贷：应交税费一应交营业税2.处理出售Ia定贵产时，应微纳营业税：借：固定资产清理贷：应交税费一应交首业税五、借款一短期、长期借款（一）短期借歙的账务处理一“短期借款”、“财务费用”、“应付利息”Jfi期借款"账户，足用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以卜（含1年）的各种借款“1 .知期借款借入和归还的账务处理借入时：借：银行存款/应付账款（借入短期借款干领偿还欠款贷：短期借软归还时，借：短期借款贷：银行存款【例】309TM1.向银行借入短期借款8000元。2 .计提短期借歆利息以及支付利息的账务处理<1>计提利息时：借:财务费用贷：应付利息<2>支付利息时：借：应付利息贷：银行存款二）长期借款的JK务处理一“长期借款一本金、应计利息”“长MH"赅户，用来核算企业梏入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款“该账户贷方登记企业借入的各种长期借款数（包括本佥和利息）；借方皆记各种长期借款归还效（包括本金和利息）.期末贷方余额表示尚未归还的长期借款本金和利息数。1 .长期借款借入和归还的JiE务处理借入时，借；银行存款贷:长期借款本金（考试时通常有去“本金”明细科目）归还时I借:长期借款-本金贷：银行存款2 .计费长期借款利息以及支付利息的账务处理（了解即可）计提利息时I按权费发生制借：在建工程用于购建固定资产.尚举到可预定运用状态阐管理费用M包支动身生在空建期间财务费用懈于生产经营期间贷：长期借款应计利息（到期一次还本付息）或应付利息（分期付息.）t长期借款计提利息（到期一;附息）是增加借款的东面价值，这黑城B借款是不同的.支付利息时：借：应付利息/长期借款一应计利息贷：银行存款例1409下JMn向银行借入长期借款200000元，借款手续已办妥，款已到账,借：银行存款200000货：长期借款200000第四节资本的增减资本是投资者为开展生产经营活动而投入的饺金会计上的资本专指全部者投入的资本.一、接受投资一般企业增加资本主要有三个it役：（1）接受投资者追加投资（2）资本公枳转增资本（3）盈余公枳转增资本<-）接受现金资产投资的账务处理一实收资本（股本）信：银行存款贷：实收资本资本公积一资本溢价I超出所占注册资本份额部处【例109下真题】收到投资者追加资本金100000元，款项已存入银行。借：银行存款ooo贷：实收资本o（二）接受非现金资产投资的窿务处理一号驭以固定贵产投入的处理企业接受以固定资产、原材料、无形资产等方式投入的资本，应依也投我合同或协议的定价值确认接受的非现金资产的价值。借：冏定资产贷，实收资本资本公积一占注册资本份额部分资本溢价超出所占注册资本份额都分【例2】收到投资者投入的旧固定资产一台,原价为10元.累计已计提折旧40000元.协议作价70000元.借：固定资产700贷：实收资本70O【例3】羟批准，用赫余公积8000元转增资本.借：盈余公枳8000贷：实收资本8000二、实收资本的削减一必需依据法定程序削派实收资本削犍的账务处理：【例4】依据法定程序削减注册资本100OOO元.用银行存款向全部者支付.借：实收资本100OOo100000贷：银行存款第五节收入、成本和费用.一、tt（1）收入的定义S是指企业在H卜形成的、片益增加的、及全部者投入资本无关的经济利益的总流入，（2）特点，多海收入是企业在日常活动中形成的.收入是及全部者投入资本无关的经济利益的总流入。收入会导致全部者权益的增加.（3）分类,r-按企业经营业务主次方主营业务收入和其他业务收入.1.按企业从事日客活动的性朋不同分一WHI商品收入、供应劳务收入、让波费产运用权的收入.售商品的收入主要指取得货币资产方式的商品销售以及正常状况下的以商品抵信I®务的交易等.企业镣售的晚材料、包装物等也视同曲品，但.企业以H品进行投资、捐及自用醇,保计I.不作为MM售处理供应劳务收入.供应旅游、运输、饮食、广告等劳务所兼得的收入.让渡资产运用权收入.如出借库存现金取得的利息收入、出租冏定资产取得的租金收入.留意：收入只包括本企业的趁济利益流入，不包括为第三方或客户代收的款项（增值税等）（推出舞考点）<-）取得主曾业务收入的账务处理一«1倍产品指企业为完成其经营目标所从小的常常性活动实现的收入.确认OHI收入，借：银行存款/应收账款/应收票据贷：主营业务收入成交税费应交增值税（销项税额）要结转HS成本时，借：主营业务成本贷：库存商品（二）取鲁其他业务收入的窿务处理一箱售材料、出租固定贵产、转让无形货产运用权等取得的租金收入确认收入时，（乐银行存款/应收账秋/应收票据贷：其他业务收入应交税费一一应交增值税（销项税拗）靖转1售成本时：倡：其他业务成本贷：原材料考试一般是出件多余的原材料【例109下乂愚】某公司7月1911销田一批产品，合计100oO元，货款尚未收到。（钱设不考虑增值税）借：应收账款100oo贷：主营业务收入100O二、成本（重点把握）一可对象化的费用（教材P8086）（一）发生干材料、干人工、制造费用的*务处理<1）生产领用原材料一一“生产成木”<2）一牛产！：人工塔及各种形式的职工希Bti一一“生产成本”<3）车间为生产产品所发生各项间接费用一先通过“制造费用”归集一一安排转入“生产成本生产Q科：借：生产成本贷：原材料安排生产工人费时，借：生产成本贷；应付职工薪卅支付车间发生的水电费、办公费、计11折旧费等时I借：制造费用贷：银行存物,库存现金/累计折旧（一）制造费用在不同产品之间安排的屐务处理（H：生产成本贷:制造费用（三）结转完工入座产品成本借：库存商品贷：生产成本.三、费用指企业在叵遍中发生的、I会导是全部并权，硒!的、-T至二拧安排利阳无可的经济利益的总流出,r成本费用：在主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加在认收入时将已事腐品、已供1，务的成本计入当期损益中的费用.Tw间费用：管理、箱代、财务费用一一11常活动发生不能计入特定核对对象成本而应if入当期损益的费用.（一）结转主曹业务成本、其他业务成本的账务处理1 .借：主苜业务成本贷：库存商M2 .（»：其他业务成本贷：原材料二）发生誉业税金及附加的赅务处通蕾业税、消费税、发市修护建设税、收化费附加等.1.4、业按规定计算应交的城市布护建i：I：（TM,宴会写分景）借：营业税金及附加贷：应交税费城建税教化费附加2.文际交纳时；借：应交税费城建税教化费附加贷：银行存款（三）发生管理费用、/售费用、财务费用的账务处理1、管理费用（D企业在方建期间内发牛:的开办费,包括人员工资、办公世、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费等.< 2>企业的董事会和行政管理部门在企业的丝宜迎!空里!血，或者应当由企业统一负担的各项费用，包括干脆在企业行政管理部门发生的行政管理部门职工薪册、修理费、低值易耗品摊销、办公费、差旅费等.< 3>税金，指企业按规定缴纳的厉产税二'M处就、上地运用税,印花校等.2、销售费用< 1>产茄甫”"I,指应由本企业鱼业的包共费./输情.找别缴、鼠鲤除<