2024年所得税汇算清缴：职工薪酬会计与税务处理差异分析.docx

2024年所得税汇算滞机职工薪B1.会计与税务处理差异分析一、职工新州的范围会计准则规定，职工薪酬I,是指企业为获得职工供应的服务而赐予各种形式的州劳以及其他相关支出。职工，是指与企业订立劳动合同的全部人员，含全职、款职和临时职工：也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。在企业的支配和限制卜.，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其供应与职工类似服务的人员，也纳入职工范昭，如劳务用工合同人员。职工薪酬，包括企业为职工在职期间和离职后供应的全部货币性薪酬和非货币性福利。供应应职工配偶、子女或其他被研养人的福利等，也属于职工薪酬。职工薪酬包括：（一）职工工资、奖金、津贴和补贴.（二）职工福利费。（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险焚和生育保险费等社会保险费,其中，养老保险费，包括依据国家规定的标准向社会保脸经办机构缴纳的基本养老保险费，以及依据企业年金支配向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保脸费。以购买商业保隆形式供应应职工的各种保险待遇，也属于职工薪酬。（四）住房公枳金。（五）工会经费和职工教化经费。（六）非货币性福利，包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿供应应职工运用、为职工无偿供应医疗保健服务等“（七）因解除与职工的劳动关系赐予的补偿。（八）其他与获得职工供应的服务相关的支出。企业所得税法没有运用职工薪酬的概念，但在实施条例第三十四条,对工资薪金进行r界定.工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的全部现金形式或者#现金形式的劳动册劳，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函（2024；3号）其次条规定：实施条例第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总辙”，是指企业依据本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教化经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。企业所得税法是把会计上的职工薪酬I，分解为工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费、住房公积金、补充养老保险费、补充医疗保险费、人身平安保险费、企业为投资者或者职工支付的商业保险费、职工福利费、工会经费、职工教化经费等，分别作出规定的。在税务处理上，不能简洁地把职工薪酬作为工资薪金支出在f前扣除，应把会计上的职工薪酬分解为税法对应的费用支出，依据税法规定确定能否在税前扣除.二、职工薪洲的确认、计量和税前扣除的一般原则在会计处理上，企业应当在职工为其供应服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系蜴F的补偿外，应当依据职工供应服务的受益对象，分别卜.列状况处理：应由生产产品、供应劳务负担的职工薪酬I,计入产品成本或劳务成本：应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬,计入建立固定资产或无形资产成本；除此之外的其他职工薪酬，计入当期损益。在职工为企业供应服务的会计期间，企业应依据职工供应服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬，但解除劳动关系补偿（下称"辞退福利"）除外.计量应付职工新酬时，国家没有规定计提基附和计提比例的，企业应当依据历史阅历数据和实际状况，合理预料当期应付职工薪酬.当期实际发生金额大于预料金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预料金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。对于在职工供应服务的会计期末以后1年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择恰当的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益：应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的，也可依据未折现金额计入相关资产成本或当期损益.在税务处理上，依据实施条例第三十四条规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除.应由生产产品、供应劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成木在税前扣除：应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建立固定资产或无形资产成本，资本化后分期扣除。工资薪金支出税前扣除应当留意以下几点：第一，允许在税前扣除的工资薪金，是属于当期的实际发生的金额，仅计提的应付工资支出不发放给职工不允许在税前扣除。其次，工资薪金支出存在“任职或雇佣关系”，即连续性的服务关系，供应服务的任职者或雇员的主要收入或很大部分收入来自于任职的企业，并且这种收入基本上代表了供应服务人员的劳动。所谓连续性服务并不解除临时工的运用，临时工可能是由于季节性经营活动须要施制的，虽然对某些临时工的运用是一次性的，但从企业经营活动的整体须要看又具有周期性，服务的连续性应足以对供应劳动的人确定计时或计件工资，应足以与个人劳务支出相区分。第三，与任职或雇佣有关的全部支出，包括现金或非现金形式的全部酬劳。第四，工资薪金支出应是合理性的.国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知?（国税函（2024）3号）第一条规定：“合理工资薪金”,是指企业依据股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以F原则驾驭:（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度;（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平：<三）企业在肯定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的：（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务：（Ii）有关工资薪金的支配，不以削减或躲避税款为目的：第五、属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门蜴予的限定数额：超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳桎所得额时扣除.三、专项费用在会计处理上，计贵应付职工薪酬时，国家规定r计提基础和计提比例的，应当依据国家规定的标准计提。比如，应向社会保险经办机构等缴纳的医疗保险费、养老保险费（包括依据企业年金支配向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费,生育保险费等社会保险费.应向住房公枳金管理机构缴存的住房公枳金，以及工会经费和职工教化经费等。企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，应当在职工为其供应服务的会计期间，依据工资总额的肯定比例计兑，并依据准则的规定处理。在税务处理上，依据£实施条例第一：十五条规定,企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保脸费,工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。第三十六条规定，除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身平安保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的我他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。基本养老保险费,基本医疗保险费、基本失业保险费、工伤保险贽和生育保险费，企业为全体职工按国家规定的基准和比例计算向社保经办部门（i股是劳动社会保障部门或税务部门）缴纳的社会保险支出，属于国家基本保障性痂的保险，且国家有明文规定的，税收上应赐予支持，可以据实扣除。企业除了要依据国家相关法律法规的规定，缴纳基本社会保险外，可依据企业的实际状况，建立基本社会保险以外的补充保险，如补充养老保险费、补充医疗保险费。财政部国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知（财税202427号）规定：自2024年1月1日起,企业依据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险况、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除：超过的部分，不予扣除。依据国家法律、行政法规的规定，企业除了须要支付堪本社会保险外，对有些特定工作，特殊是高危行业，对职工的生命人身平安危杏较大，为有效爱护职工的合法权益，要求企业依据国家有关规定为特殊工种职工支付的人身平安保险费这些为特殊工种职工支付的人身平安保险费，实质上也是企业为获得职工供应服务的必要支出，允许在税前扣除。而有些其他商业保险，是一种个人费用，不应在企业成本费用中扣除。£实施条例第四十条规定，企业发生的职工福利贽支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。第四十一条规定，企业拨缴的工会经帮，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。国家税务总局©关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问睡的公告（国家税务总同公告2024年第24号）规定：自2024年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的工会经费收入专用收据B在企业所得税彳兑前扣除.2024年7月1日前企业拨缴的职工工会经费仍凭工会经费拨缴款专用收据在税前扣除。第四十二条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教化经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除：超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。四、非货币性福利在会计处理上，企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当依据受益对象，依据该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬I.>将企业拥有的房屋等资产无偿供应应职工运用的，应当依据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪册!,租赁住房等资产供职工无偿运用的，应当依据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，干脆计入当期损益和应付职工薪酬1.在税务处理上，依据实施条例其次I五条规定，企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工、用于职工集体福利的，应当视同销辔,依据该产品的公允价值，确认销售货物收入：同时，按该价值计入工资、薪金支出或职工福利费支出。职工福利费税前扣除要受税法规定标准的限制。将企业拥有的房屋等资产无偿供应应职工运用的，该住房每期应计提的折旧不应计入相关资产成本或当期损益税前扣除，应作纳桎调整，否则确认的应付职工薪酬会形成重发扣除。租赁住房等资产供职工无偿运用的，每期应付的租金不应计入相关资产成本或当期损益，应作纳税调整，否则确认的应付职工薪酬会形成歪复扣除。五、辞退福利在会计处理上，企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为激励职工自愿接受裁减而提出赐予补偿的建议，同时满意卜.列条件的，应当询认因解除与职工的劳动关系赐予补偿而产生的预料负债,同时计入当期损益：（一）企业已经制定正式的解除劳动关系支配或提出自愿裁减建议，并即招实施。该支配或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量：依据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额：拟解除劳动关系或裁减的时间。（二）企业不能单方面撤回解除劳动关系支配或裁减建议。辞退福利包括：职工劳动合同到期前，不论职工本人是否情愿，企业确定解除与职工的劳动关系而赐予的补偿；职工劳动合同到期前，为激励职工自愿接受裁减而蜴予的补偿，职工有权选择接着在职或接受补偿离职。辞退福利通常实行在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者聘职工工资支付至辞退后将来某一期间的方式。满意准则确认条件的解除劳动关系支配或自愿技诚建议的辞退福利应当计入当期管理费用，并确认应付职工薪酬。正式的辞退支配或建议应当经过批准.辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序等缘由使部分款项推迟至一年后支付的，视为符合应付职工薪酬的确认条件。企业应当依据准则的规定，严格依据辞退支配条款的规定，合理预料并确认辞退福利产生的应付职工薪削。时丁职工没有选择权的辞退支配，应当依据辞退支配条款规定的拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补借标准等，计提应付职工薪酬。企业对于自愿接受俄诚的建议，应当预料将会接受裁减建议的职工数量，依据预料的职工数珏和每一职位的辞退补偿标准等，依据或有事项准则规定，计提应付职工薪酬。符合准则规定的应付职工薪酬确认条件、实质性辞退工作在一年内完成、但付款时间超过一年的辞退福利，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应付职工薪酬。在桎务处理上，企业己经制定正式的解除劳动关系支配或提出自愿裁减建议，并即将实施而确认因解除与职工的劳动关系赐予补偿而产生的预料负债，不应计入当期损益，当期不允许在税前扣除，应在实际发生时才允许在桎前扣除。