基于作业成本法的顺丰速运物流成本核算研究.docx

近几年来，随着科学技术和电子商务的高速发展，快递业取得了不钳的成效，短期内出现了大批实力强劲的快递企业，于此同时，快递企业间的竞争也开始变得十分激烈。在此环境下，各项“开源”措施已极难为企业增加利润，各快递企业不得不开始全视自身的成本管理，通过提存自身成本管理水平来抢占市场份额。因此，对于快递企业而言，开展精细化成本管理、不断降低成本是提高企业绩效的IR要途径。但在我国大部分快递企业中，物流成本核算仍借助传统成本法进行,这种核算方法不仅笼统，而且分配间接费用的标准卜分单一且不科学，容易使企业成本数据发生扭曲，不能满足快递企业的发展需要。而作业成本法的诞生有效弥补了这些缺陷，作业成本法自20世纪90年代初引入我国以来，就一直被我国学者高度重视与推崇，它能够深入到作业层次，从根源解释成本产生原因，精细成本核算流程，使核算结果更为准确，提高成本管理水平，为企业管理者制定决策提供科学的理论依据“本文研尢过程中，将基于快递行业背景，以相关理论为指导，引入案例分析法、比较分析法以及文献分析法等研究方法，探讨作业成本法在顺丰速运的具体应用。首先，梳理了相关的国内外研究文献，在此基础上对快递企业物流成本和作业成本法的相关概念及理论展开描述。其次，详细描述了顺丰速运业务流程，对顺丰速运的成本核算现状进行介绍,针对成本核算过程中暴露出来的问题及根本原因展开研究，提出顺丰速运采用作业成本法的必要性与可行性。随后，把作业成本法实际应用到具体的成本核兑案例内，以收集到的企业数据为基础，对作业成本法系统地展开设计与应用，将其核算结果作为依据，对比分析作业成本法与传统成本法间的区别，得出作业成本法可以精确核算结果、可以为服务定价提供依据、可以改善成本管理水平的结论，证明了作业成本法的优势。最后，针对顺丰速运当前的企业现状.提出应用作业成本法的具体保障举措。研究结论有助于其他快递企业建立科学的成本核算体系和更加健全的核算机制.关-1队成本树作业成本法I快递企业；物流成本AbstractInrecentycars.withtherapiddeve1.opmentofscienceandtechno1.ogyandc-comnwrcc.theexpressde1.iveryindustrj,hasachievedgooddeve1.opnent.a1.argenumberofpowerfu1.expressde1.iver)'companieshaveemergedin1.hcshorttermandthecompetitionamongthesecompanieshasbecomevcrj,intense.Intheincreasing1.yfiercecompetitionintheexpressde1.iveryindustry,variousmeasureshavebeenextreme1.ydifficu1.ttoincreaseprofitstorenterprises.Eachexpressde1.iverycompanyhastopyattentiontoitsowncostmanagementandseizemarketsharebyoptimizingitsowncostmanagementIcve1.ThcrcforcJorexpressde1.iverycompanies,itisanimportantdeve1.opmentdirectiontoCarryoutrefinedmanagementandcontinuous1.yimprovethe1.eve1.OfCOS1.managc11cnt.Traditiona1.costmethodissti1.1.carriedoutin1.ogisticscostaccountinginmostofChina'sexpressde1.iverycompanies,whichisnoton1.ygenera1.butthestandardfora1.1.ocatingindirectcostsisverysimp1.c.1.tiseasytodistortthecostdataoftheenterpriseandcannotmeetthedeve1.opmentofexpressde1.iveryenterprises'need.However.thebirthoftheactivities-basedcostmethodhaseffective1.ymadeupfortheseShOr1.COmingS.Sinceitsintroductionintoourcountryear1.yin1990s.thcactivitics-bascdcostmethodhasbeenhigh1.yconcernedandappreciatedbyourscho1.ars.whichcangodeepintotheoperationa1.1.eve1.toexp1.ainthecausesofCoStSJOrefineitscostaccountingprocessandmaketheaccountingresu1.tsmoreaccura1.c,thusimprovesthe1.eve1.ofcostmanagementandprovidesascientifictheoretica1.basisforenterprisemanagerstomakedecisions.Basedontheindustrybackgroundnx:ntioncdaboveandre1.atedtheorics,parativcana1.ysisand1.iteratureana1.ysismct1.1.toexp1.orethespecificapp1.icationoftheactivities-basedcostnetho(1.inS.F.Express.Firstofa1.1.itsortsouta1.argenumberofre1.evantresearch1.iteratureathomeandabrad.anddescribesthere1.atedconceptsandthriesof1.ogisticscostandactivity-basedcostinginexpressdc1.ivcr>,enterprises.Second1.y.itdescribesthebusinessprocessofSFExpressindetai1.andintroducesthecurrentsituationofcostaccountingofS.F.Express.Fina1.1.y,theresearchpointsouttheprob1.emsexposedinthecostaccountingprocessanditsrootcauscs.andproposesthenecessityandfeasibi1.ityofusingtheactivity-basedcostingmethodforS.F.Express-Subsequent1.y,basedontheco1.1.ectedenterprisedaia.theactivities-basedcostIne1.hOdisactua1.1.yapp1.iedandSysicmaiica1.1.ydesignedintothespecificcostaccountingCaSeA1.thesametinw.thcaccountingresu1.tsareusedasthebasistocompareandana1.yzethedifferencebetweenactivities-basedcostmethodandthetraditiona1.one.,I1.ieconc1.usionthattheactivities-basedcostmethodcanaccurate1.yca1.cu1.atetheresu1.ts.provideabasisforservicepricingandimprovethe1.eve1.ofcostmanagementprovestheadvantagesoftheactivities-basedcostmethod.Fina1.1.y.fbrthecurrentstatusofS.F.Exress.thespecificapp1.icationoftheoperatingcostmethodisgiven.Ia1.sohopethatwiththeconc1.usionsandresu1.tsofthisirscarch.wccanhe1.potherexpressde1.iverycompaniestoestab1.ishascientificcostaccountingsystemandamorecomp1.eteaccountingmechanism.Keywordszcostaccounting;activities-basedcostInet1.iodzexpressenterprise;IOgiStiCScost目录摘要Abstractiii第I章绪论1-1.1 研究背景与意义I-1.1.1 研尢背景1-1.1.2 研究意义I-1.2 研究内容与研究方法2-1.2.1 研究内容2-1.22研究方法3-1.3国内外研究现状3-13.1 作业成本法研究综述3-132物流成本核算研究综述4-13.2 3作业成本法在物流成本核算中的应用综述5-第2章相关概念及理论基础7-2.1 快递企业物流成本概述7-2.1.1 快递企业的定义7-2.1.2 快递企业物流成本构成7-2.1.3 物潦成本的相关理论8-2.2 作业成本法概述9-2.2.1 作业成本法的基本概念9-222作业成本法的基本原理10-223作业成本法与传统成本法比较分析I1.-第3章顺丰速运业务流程及成本核算现状13-3.1 顺丰速运公司概况13-3.1.1 网络布同方面13-3.1.2 内部管理方面3.2 业务流程13-321总业务潦程13-3.2.2收件与派件具体流程15-323运输中转环节具体流程16-3.3 顺丰速运物流成本核算现状描述17-331成本核算现状17-1.1 .2顺丰速运物流成本核算存在的问题19-3.33 顺丰速运物流成本核算问题分析19-3.4 顺丰速运应用作业成本法的必要性与可行性2(3.4.1 顺丰速运应用作业成本法的必要性20-3.4.2 顺丰速运应用作业成本法的可行性21-第4章作业成本法在顺丰速运的应用23-4.1 应用作业成本法的总体思路23-4.2 顺丰速运应用作业成本法的核算过程23-4.2.1 建立顺丰速运资源库23-4.2.2 确定顺丰速运快递业务的各项作业中心24-4.2.3 确定顺丰速运的资源动因27-4.2.4 计算各作业中心的作业成本27-425确定作业动因29-426计算成本分配率30-4.2.7 计算产品成本30-4.3 作业成本法与传统成本法核算结果对比分析32-4.4 基于作业成本法的快递业务优化建议33-4.4.1 成本管理建议33-4.4.2 作业管理建议34-4.4.3 品定价建议35-444客户关系策略建议35-第5章顺车速运应用作业成本法的保障措施37-5.1 获取管理层的支持37-5.2 加强作业成本法的宣传37-5.3 提高财务人员素质38-5.4 培养物流专业人才38-5.5 建立评价激励机制38-5.6 建立作业基础信息系统39-第6章研究结论、不足与展望41-6.1 研究结论41-6.2 研究不足与展望42-参考文献45-附录A攻读学位期间发表的论文与科研成果清单47-致谢49-如今，大部分快递企业依然借助传统成本法进行成本核尊，这种方法核算单位快件成本时，虽然能够较为快捷地计算出结果，但儿将快件的数量视为费用分配的唯一标准，让间接费用与直接我用采用相同的分配标准进行分配，容易导致核算结果不准确，难以适应时代发展需求。采用作业成本法后，能够解决上述问题，其将间接成本通过不同的成本动因进行合理分配，比如：运输时间、员工数量等，将成本动因更加细化，核算过程也更为合理，使核算结果更加精确：(2)协助企业价格制定大部分快递企业制定价格方案时所依据的成本参考标准仍然是传统成本法的核算结果，由前文得知，传统成本法核尊结果并不准确，那么在这基础上进行的定价决策则很容易与市场实际情况产生较大偏差。本次研究构建的作业成本法核算流程，可以使其成本核算结果更为精确，对企业价格的制定起到积极的影响作用。(3)提高成本管理水平，帮助企业提高市场竞争力若采用传统成本法进行成本核算，在对成本进行管理时，在很多细节与i位程方面没有详细且必要的数据支撑，成本管理效率低、成本管理水平不高，制定相关决策将过了主观，不利于企业的发展。引入作业成本法后，有助于企业实现成本精细化管理，将成本管理的优势发挥出来，帮助企业占据更多的市场份额，改善经营状况，提高企业竞争实力，实现企业可持续发展.12研究内容与研究方法1.21研究内容第章：绪论。详细描述本次研究的背毋与意义，目的在于表明本次研究的课题满足实际发展需要，而且符合行业发展的整体趋势。随后描述了国内外作业成本法与作业成本法在物流成本核算中的研究现状，第二章：相关概念及理论基础。首先介绍快递企业的定义、快递企业的物流成本构成以及物流成本的相关理论，之后阐明了作业成本法的相关概念，简要说明其作用原理。第三章：顺丰速运业务流程及成本核算现状。该部分并先对顺丰速运的业务流程进行了详细描述，然后揭露了顺丰速运物流成本核算现状，发现了其物流成本核算所存在的问题，并基于此剖析了问题产生的根源。最后提出了顺丰速运应用作业成本法的必要性和可行性。第四堂：作业成本法在顺丰速运的应用。本研究以顺丰速运某分公司2017年的成本数据为基础，首先通过作业成本法对物流成本进行核算，得到作业成本法下雎位快件成本：然后通过传统成本法进行核算，得到传统成本法下重位快件成本。接着时比两种方法的核算结果，明确两种方法的差异所在，最后根据作业成本法核算结果和流程对顺丰速运快递业务提出优化建议。第五章：顺丰速运应用作业成本法的保障措施。为了促进作业成本法能够在顺丰速运顺利应用，详细描述了顺丰速运应用作业成本法的保障措施。第六章：本文的研究结论、不足与展望.本章先罗列出此次研究所得结论，也就是整篇文章的核心观点。然后阐明此次研究的不足与缺陷，为后续的研窕提供相应的方向。1.2. 颂究方法(1)文献分析法在论文的写作过程中，笔者借鉴了国内外大量的文献资料、学术论文、期刊杂志上的最新理论成果，并在此基础上进一步深化拓展，阐明自己的观点。(2)案例分析法通过案例分析，笔者将理论研究成果转化到实际应用中去，对顺丰速运作业成本核算在实务中的具体实施过程进行说明，并对应用效果进行总结。(3)对比分析法本文选取顺丰速运某分公司2017年的财务数据进行核算，对比分析了作业成本法以及传统成本分析方法下的成本核算结果，从而论证了作业成本法在核算结果上的准确性和合理性。1.3国内外研究现状1.2.1 作业成本法研究综述埃里克科勒(1952)在有关水力发电成本的研究中第次将作业成本法的概念公之于众，他也是最先采用会计学与“作业”相结合的方法来计算作业成本的研究者1.作业成本法的概念经提出，就吸引了许多学者对其进行深入探索。乔治托布斯(1971)通过对作业成本法的深度剖析，在作业成本、作业会计以及作业的多个方面做出了更加全面的阐择。当作业成本法的相关概念被大众所接受之后，罗伯特卡普兰和罗宾库珀(1987)又明确了其实际运用的方法和范南。他们通过对作业成本法的理论概念的深入理解，结合实际问题，提出了运用该方法的条件基础以及具体实施程序，除此之外，他们还对作业的划分、标准、作业动因的选择、资源的合理分配等多个方面进行了非常细致的研究和解棒。在作业成本法逐渐成熟的那几年，致力于册究作业成本法的知名学者罗宾库珀(1988)指出了作业的重要性和基础性4,除此之外，他还表示作业成本法并不适用于所有企4上进行成本的计算，并且指出了其具体的适用范围5以及招极成本动因的法则。他通过深入的研究，不但对作业成本法的相关内容进行了说明，同时也对其计算对象进行了明确7。最终得出作业成本法的关键所在：作业消耗资源，产品消耗作业。在国外对作业成本法的研究已经有了一定成果之后，我国余绪续教授(1994)开始将作业成本法引入国内.他通过深入了解作业成本法的理论基础，确定了其与具体管理之间的联系，井且结合我国的经济发展和现有情况展开了进一步的探索，对我国作业成本法及作业成本管理的研究做出了杰出的贡献8,后来，王光远(1995)在此基础上，对作业成本法的概念进行了详细的解释。他还结合了杨纪婉教授(1995)对于财务、管理成本的分类体系，并且查阅了大量的相关资料，最终将作业成本法归类为成本管理方法10。在他之后，高巍(2013)提出应以资源动因作为资源分配到各作业成本中心的分配依据，除此之外，还应以作业动因作为作业成本分配到各产品的分配依据1.如今，作业成本法已经出现了很长一段时间，许多学者对其进行了不同的阐释，不过其根本理念直没Tr改变，即将作业视为基础,根据企业的具体情况将资源合理分配到各个作业当中，然后将作业动因作为产品成本分配的标准，最终计算得出各个产品的成本。1.3. 2物流成本核算研究综述相对丁国外，我国有关物流成本的研究起步较晚，不过到现在为止，已经有大量的学者投入其中，其研究成果还是较为可观的。在结合了国外物流行业的先进经验之后，我国物流成本研究主要分成了两个角度。首先是微观的角度，黄乐恒(2008)指出，物流活动所造成的成本才是研究物流成本管理的基础所在12。李建华、顾慈珊(2014)两位学者也赞同黄乐恒学者的观点，并且认为想要获得较为准确可川的物流成本数据，应该从企业具体的物流活动内容入手13.其次是宏观的角度，高建兵(2(HO)提出以成本管理为出发点，研究物流成本过程，这样彳i助于更宏观的向高层管理人员展示企业中的物流成本动向。其后，靳伟(2(H3)提出从宏观的角度上看，物流成本可以分为内部物流费用和外部物流费用，而在这两者之中的隐域物流成本费用是高层管理人员需要留意和重视的部分15。消费的多元化使物流服务的范围变得更广，除此之外，物流活动本身就存在着一定的更杂性。在上述情况下，目前使用的成本核克方法已逐渐无法满足现有需求，并且在物流成本核算中出现了很多问题。因此，许多学者根据国外目前的物流成本核算情况，再对比我国的现状进行分析，试图从中找出问题所在。洪连鸿(2016)表示，我国各地采用的物流成本核算方法各有不同，得到的物流成本并不准确，可比性多有欠缺。对物流企业的运作和同行间的对比缺乏实质性帮助，也无法以此为依据准确评估企业的收益能力6。另一部分学者将目光转移到我国企业内部，通过研究调查，陈优蓉(2016)发现我国物流企业目前存在的主要问题是，因为物流活动过程复杂，再加上高层管理人员普遍缺乏万冰意识，管理层很容易忽视物流T此本核克的意义以及核算方法的重要性17。基于此，胡忐英(2017)对于我国物流成本核算中出现的问题进行了深度研究，从管理人员对物流成本核算的关心情况到整理核算对象工作中产生的豆杂性等多个角度展开了分析网.除了上述观点外，万兰芳(2014)还指出传统的成本计算方法对于物流成本并不完全适用，以传统核算方法得到的成本数据缺乏准确性和实用性“除此之外，我国现布一的物流成本的分类模翻，这也是目前物流成本管理中出现的问题.以这些问题为研究对象.找出合理的解决方法才能真正为物流企业的管理以及成本核算提供实质性帮助O在总结了万兰芳提出的观点之后，陈小龙(2016)指出传统成本核算方法已经不再完全适用于现有的多元化、豆杂度高的物流行业，需要以作业成本法为基础探索新的成本核算方法。他认为作业成本法会是解决现有物流成本核算问题的关键所在°虽然我国关于物流企业成本核算的研究起步较晚，不过研究这方面的学者众多,他们从各个角度分析了我国目前的物流企业成木核算方法，并从中发现了大堂漏洞，例如同行对比不准确、物流成本核算制度缺乏合理性和准确性、没有单独计算物流成本等等，这些问题都应该引起广泛的关注。1.3.3作业成本法在物流成本核算中的应用综述自上个世纪90年代初以来，作业成本法被我国许多学者广泛应用于制造业之中，通过深入研究分析作业成本法在我国的实践情况，陈小龙(2002)等极具开创性地将作业成本法应用到物流企业，并且提出了具体的操作方法21.在此基础上，周迎、任利成(2004)提出了劳务是物流企业的产品，他们认为物流企业中的劳务合同，即企业与工作者在进行物流活动中所签订的协议是唯一的，所以劳务合同才是物流成本的核算对象122).各个物流企业主要经营的物流服务有所不同，具有很强的差舁性，没有明确的标准。周迎和任利成的理论为这个问题提供了解决办法，企业可以先计算所有业务的总成本，在分别计算各部分的成本。祝映兰(2013)根据我国物流企业的具体情况，结合具体的案例，详细解释了作业成本法和物流成本核算之间的密切关系，并对传统成本法下物流成本的归集和分配进行了分析，表明了实际情况中传统成本法的不足之处23o根据以前学者的理论基础，任颖洁(2014)结合汉中物流的具体情况，研究了公司中的各项费用的支出情况，她发现成本管理中存在着大量的问题，T是采用了作业成本法，通过构建相应的模型分析出具体可行的解决措施。在深入研究与分析后，她找到了减少企业物流成本的措施，即促进物流企业有效转型、规整资源和提升服务水准等方法减少成本24。刘海潮、王磊(2016)提出，企业想要在市场中占据一定位置，从同行中脱颖而出，找到科学合理的成本计算方法是至关重要的，由此可见作业成本法的重要意义25。雷利琼、乌成林(2017)将作业成本法投入到物流成本核算过程之中，然后对其核算结果进行深入剖析，探索物流活动各个部分对于总成本上涨的影响力度，将作业成本法的作用发挥到最大。文中除了提供了坚实的理论基础和可行的操作过程外，还提供了财务核算表，大大地促进了物流企业成本核算的发展,为其提供了实质性的楮助26。目前我国针对快递企业应用作业成本法的研究较少，陈克勤(2012)通过研究快递企业的成本动因，提出成本动因的选择应该以快递业务的具体情况为依据27。熊金安(2014)对作业成本法应用于快递产业进行了进一步研究，除此之外还以价值链管理理论和成本效益理论为基础，对作业流程和作业成本管理展开分析，探索出相应的成本管理法，例如，重新规划物流程序、促进供应链和物流机构的一体化发展、增强作业的科学化和信息化等28,随后，胡霞，刘志杰，孙倩(2017)对比作业成本法和以往的成本核算方法在快递业的运用情况，结合一邮政快递企业的实例，展现了作业成本法在快递企业中具有很强的实用性29。综上所述，作业成本法在我国的物流成本核算中的应用研究已经较为普遍，不过其主要研究范围集中于运输大型货物和集中运输的物流企业之中，而快递企业不在其研究范畸，或者说应用还较少，在快递企业中采用作业成本法进行成本核算的案例更是非常稀缺，所以，本文的研究正是针对上述研究不足而展开的。第2章相关概念及理论基础2.1快递企业物流成本概述2.1.1快递企业的定义快递企业指的是利用铁路、公路、航海或者航空等运输渠道，借助专业化的设备与管理信息系统，对内陆、港澳台或者其他国家的快件进行收揽、数据登记、快件分拣、包装、转运运输、快递、快件信息杳询等各项相关活动的企业。快递企业为笫二方物流的重要组成部分，但快递企业服务的对象多数情况下为个人，运输的货物更多为小件物品，例如：水果、服装、生活用品、日用品以及其他电子产品等，其最大的特征为“快”，可以在极短的时间内将货物运输到特定的地点，送的消批者的手中。通常情况下快递企业的运输数量相对较小，但物流成本较高。2.1.2快递企业物流成本构成当前，快递企业物流成本并没有明确的分类，但其作为物流领域的重要组成部分，也可以从传统物流企业的成本划分中得到一些启示。我国现行标准企业物流成本的构成与计算中详细解释了物流成本的组成，而快递行业本身就具TT定特殊性，相应的成本构成也比较特殊，主要包括运输、仓储、装卸搬运、物流管理以及信息成本。运输成本：快递企业将货物从发件地运输至收件地点，实现空间转移而产生的所有费用。般情况下，物流总成本中相当大部分为运输成本，运输成本可以划分为以下几个部分：第一、运输人员的人工费用，比如：司机工资与补贴：第二、车辆产生的相关费用，比如:维修保养费、过路费、燃油费等：第三、其他统用,比如:车船税以及保险费等等。仓储成本：当快件运输至中转站后，在快件派送到客户手中前由丁存储而产生的所不成本，仓储成本可以划分为以下几个部分：第、人工费用，管理仓库员工的工资以及福利待遇等：第：、仓储设施所产生的费用，比如：房屋租金、设备折旧费用、维修费用以及水电费等等；第工、仓储物资相关成本，比如：保险费用、物资损耗成本以及资金占用成本等。包装成本：快递企业为了确保货物在运输阶段具有较强的安全性，而且要满足客户的个性化需求，将货物进行包装而产生的所有费用。具体包含以下几大部分：第一、包装员工的工资以及福利待遇：第：、包装耗材，比如：胶带、纸箱或者便利等消耗性物品：笫三、其他费用，比如：用于包装设施的维修与保养费用、折旧费用等等。装卸搬运成本：快递企业对货物实施装卸等过程而产生的所有成本。在物流运输过程中，装卸搬运存在于所有环节，因此其质量将决定运输的效率，具体分为：第一、装第2章相关概念及理论基础卸员工的工资与补贴；第二、用于装卸设施的折旧班用、维护与保养物等。物流信息成本：快递企业对快件信息展开收集、汇总、快件查询以及处理而产生的所有成本，具有又分为：系统搭建与运营成本：信息系统研发、运营与维护等成本、管理人员成本等。物流管理成本：快递企业的物流机构对物流实施筹划、组织、协调以及控制而出现的所有成本，具体包含：物流系统升级与改造费、管理人员劳务费、新物流模式研发成本等。2. 1.3物流成本的相关理论1 1)“物流成本冰山”理论日本早稻田大学西泽修教授早在1970年，就对企业物流成本做出如下的描述：物流成本就像是辽阔海面上的冰山，其中源自财务资料的物流成本仅仅只是冰山一角，即通过现金的方式支付给企业外部的部分，是显性成本，包含运输、包装和仓储等费用在内。除去这些显性成本，仍有很多成本被混合在其他费用中，虽看不见，却真真实实的存在于企业内部，就如同沉没在水面下的冰山.因为人们认知不够全面，导致对物流成本的关注多集中在显露出的冰山上，相对忽略了潜藏于水底的冰山，这样一来，使得很大一部分物流活动费未能得到准确计量；同时，这种不全面的认知也导致了在核算物流成本时难以准确获取第一手真实、全面的数据。2 2)“第三利润源”学说西泽修教授于1970年在其编著的外流通费中提出第三利涧源的学说，之所以将其称为第三利润源学说，是因为副标题“不为人知的第三利润源泉”，该理论传入我国的时间是70年代。该理论核心在于将物流活动发掘利涧的潜力与企业整体发展战略触合作起，以发展的眼光看待物流成本于企业管理的重要性.对于企业而言，开源和节流是两种获取利涧的主要途径。其中前者指不断发掘市场，提高销售盘：后者指提高劳动生产率，努力缩减生产成本，但传统的节流对象是露出水面的“冰山”。最近几年，我国经济取得了非常不错的发展成就，顺应时代潮流，赶追国际脚步，市场竞争日渐激烈，企业在如此激烈的竞争环境中，传统的节流方式已经己很难满足要求，需要不断发掘新的利润源，而水下的冰山"弓I起了人们的注意，以此为突破点正符合企业管理者的心理，因此，物流成本逐渐成为利润的第三个源头。(3)物流成本削减的“乘数效应”理论实践表明，物流成本对销售额具备特定的杠杆作用，物流成本出现变化时，销售额往往会直接翻倍甚至成倍变化,假设企业处于某个会计周期内的销售额为两百万，而物流成本在销售额内的占比为IOM具体数值为20万。基于上述背珏下，管理层若要求下调10%的物流成本，也就是2万元，按照“乘数效应”理论，对应的精售利润将上涨2万元。同时，如果该企业的销传利涧率为2治企业在销售环节就必须新增100万的图2.1作业成本法原理Fgure2.1Princip1.eofActivity-basedcosting3 .2.3作业成本法与传统成本法比较分析作业成本法与传统成本法具有很多相似之处，但不可忽略的是，在某些程度上，两者也存在着较为本质的差异性，最大的差异性即体现在处理产品间接费用的方式上.总体而言，两拧的本质差异性体现在以下方面：(1)成本内涵不同对于传统成本法而言，产品成木信息只为核算结果服务，目的在于呈现企业在产品生产中各项资金的消耗总量以及各个产品的平均成本。而作业成本法反映的是成本的经济实演，力求探索每一项成本产生的原因，在此基础上，作业成本法还以过程为导向，从企业成本管理角度出发，定性分析产品费用的内涵.(2)成本计算对象不同与作业成木法相比，传统成本法关注的核算对象较少，并吐其只对最终产品费用进行核算，而未具体反映各个物流活动环节的期间费用。作业成木法则增加了许多核算对象，并且其核算形式更加丰富,不仅关注最终的产品费用，也考虑到了各项作业环节产生的费用，在实现最终产品费用核算的同时，也将整体生产活动纳入考虑范围，并分析了产品成本的产生根源。(3)费用分配标准不同作业成本法在间接成本的分配方式上与传统成本法大不一样，这也是其与传统成本法最主要的区别.传统成本法采用单一的费用分配标准，直接依据工时或人工等进行计算，只反映一些电接关联的费用消耗：对作业成本法而言，其按照成本动因分配费用，4 .2.2收件与濠件具体流程为r对顺丰速运的收件、派件流程有一个清她的认识，褥要对这两个环节进行详细分解，这有利于作业成本法的应用。收件业务流程如图3.2所示：图3.2收件业务流程FigUre3.2Receivingbusinessprocess顺车速运收件环节分为两种情况：第种情况是客户通过客服热跋或网上下单，客版人员通过电脑操作将订单分配给具体的快递人员，快递员在手持终湘上及时接收到订单信息之后，上门取件：第二种情况是客户直接到营业点寄件.完成以上流程后，业务员开始埴n运单,将快件称或计算，并开始包装做件,根据快件重量、运输距离和包装材料收取快递物最后将快递单交给客户。派件业务流程如图3.3所示:干疑运输层图3.4运输中转流程图Figure3.4TransportIranSferf1.owChart3. 3顺丰速运物流成本核算现状描述3. 3.1成本核算现状成本结构通过杏阅顺丰速运年度财务报告得知，其成本构成中间接费用占比高达52.0跳旦比重正逐渐增大，其间接成本增长的主要原因为：I.为r使企业在市场竞争中占有一企业可通过物流成本管理来增加销售额，提高市场竞争力，如果可以把握好详细的物流情况，就可以为企业赢得巨大利益。(4)传统成本法自身存在一定缺陷基于前文提到的“物流冰山”理论，可以看出，传统成本法主要针对外部显性成本展开核算，比如，真实可见的运输、装卸绒用，但忽略了企业内部隐性成本，比如发生在部门间的搬运费、机器维修费等成本。该方法在计算时并未明确区分隐性成本，亦或将这些费用归入其他科目。如此一来，这些隐性费用被分散成很多种，和商品流通费用混合在一起，严重影响成本核算的精准度。另外，传统成本法根据唯一的标准来分配问接费用，无法从核算结果中准确了解成本和各项作业、作业以及产品之间的关系，有时候还会扭曲物流成本产生的根源。传统成本核算方法核算对象为企业生产和流通部门，未考虑部门相互交叉产生的费用，但事实上这些费用并非独立存在的，彼此间相互联系。这一缺陷使得企业无法明确费用实际支出情况，也无法准确的判断物流费用的支出是否恰当，更不能划清各部门间的责任范围。3.4.2顺丰速运应用作业成本法的可行性(D作业成本法理论的科学性作业成本法的核心内容是成本和作业，它可以将物流间接成本客观、准确地分配到相关的服务与产品当中。与传统成本法相比，作业成本法的优点主要有两个方面，分别是准确性高、针对性强.经过70多年的发展，作业成本法理论口趋完善。在实际应用中，它最开始被西方国家的制造类企业所采用，使用结果表明，作业成本法在提高成本核算、控制间接成本等方面都有优异的表现。由于作业成本法布西方国家的成功使用，我国学者也开始积极的探索和研究作业成本法，并初步建立了适合我国实际情况的作业成本法理论体系。之后，我国学者又对作业成本动因、作业中心划分等方面做了细致的研先使作业成本法的理论日趋完善，从而进一步支撑起了我国作业成本法的实践框架。作业成本法与快递业成本特征相适应第，快递行业提供的服务同实物产品Tr显著差异，不涉及任何库存，这点非常符合作业成本法提到的零库存要求。快递行业对时间有非常严苛的要求，通常同城和异地快件各自对应时间限制为24小时和72小时,在现实生活中，一些快递企业为满足客户要求，主动提供当日或者次口凌晨抵达的服务。第二，快递业存在间接费用占比较高的特点。在快递业务全过程中，任何一个环节都需要消耗一定额度费用。如果采用传统成本法进行所有费用的核兑，那么真接费用与间接班用将会按照同样的比例进行分配，这种单一性的分配方式容易使成本信息失去原本的真实性，丧失信息本应具备的价值。与之相比，作用成本法是在各划分作业的基础第6章研究结论、不足与展望6.1 研究结论本次研究根据作业成本法的理论，结合顺丰速运的具体业务，设计了较为完整的作业成本法核算流程，随后以顺丰速运某分公司2017年的财务数据为基础，对作业成本法进行应用，将作业成本法核算结果与传统成本法核兑结果进行对比分析，并根据作业成本法核算流程与结果，对顺丰速运快递业务提出了优化建议，验证了快递企业适合应用作业成本法的假设，并得出以下结论：(1)作业成本法可以使快件核算结果更精确快递行业独特的业务性质使得其间接成本占比较高，而传统成本法却基于单一标准来核如成本，通过这种方法核算得到的间接成本根本无法展示其来源，仍用归集过程含树不清。作业成本法的引入有效解决了这一问题，该方法先确定资源动因，并以此为基础合理分配资源，再对作业动因进行确认，然后将成本顺利划分到产品和所提供的服务中，而且整个核安过程条理清晰，清楚地展示了成本增加的缘由。另外，作业成本法根据企业实际业务特点采用多维度、多尺度的资源动因将间接班用进行分配，成本动因的确定更加科学合理。因此，基于以上两方面主要原因作业成本法的核算结果更加精确。(2)作业成本法可以为快件定价提供依据相关部门并未规定快递企业要参照明确的定价政策来确定产品和服务的价格，且给予了快递企业宽泛的自主定价权，因此，合理定价成为快递企业要面临的难题。现实中，快递企业主要通过