会—会计与所得税法差异比较与实务.docx

会计与所得税法差异比较与实务收入类调整项目：1、视同销售收入一货物、财产、劳务视同铺售收入国税函2（W28：-企业发生下列情形的处置觉产.除将济产转移至境外以外,由于资产全部楂胧在形式和实旗上均不发生变更，可作为内第处置资产，不视同销出确认收入，相关资产的计税从砒拜线计鳏.< ）将货产用于生产、削地，加工另一产丛|（二）受更资产形态,结构或性像：< D变更资产用途（如,自商品房转为自用或短哲）:（四）将资产在总机构及其分支机构之间知称I< 11）上述四种或四种以上情形的混合：（六）其他不受更资产全部权瞬的用途.二、企业格资产移送他人的下列情形,因校产全部权制已发生变更而不”于内S1.处置资产，应按规定视同销件硼定收入.< -）用于市场推广或墙1%（二）用于交际应酬：< ）用于职1帮奖或卡利；四）用于股建安环：< 五）用于对外¥1噌：（六）其他变更货声全部杖威的用途.二、企业发生本通知其次条规定情形时，M尸企业自物的资产，血按企业同类费产同期对外销件价格设定铜性收入I隅于外购的资产，可按啊入时的价格确定价件收入，对2008年I月I以前发生的处置资产.2008年1月I日以6尚未进行税务处理的.拉木通如烧定执行.会计核算中已作为销售处理的事项，如执行新企业会计准则将自产产品作为职工福利发放的，本行不再填报；执行企业会计制度已将自产产品用于利润安排且已按制度规定记作销售的，本行也不再填报.I、用于业务款待某公司执行会计制度.2（X）8年将自产产品用于业务款待费支出产品成本为50.（XK）.00元.同期售价为I（X）JXXkOO元.企业账务处理为：f:管理费用-业务款待由67.000.贷：库存商品50.（XX）.（K）应交税金一应交增值税（销项税额）17.000.00税收处理：应分解为两项业务处理,一是机同箱田处理：是业务款待费扣除的税务处先，在觇同埼付力面,视同销售收入为100.000.00元，销售成本为50.000.00元,瑞认销得所得电幽.0。元.周此本表第叵行“赏物、册C、劳务视同««收入，填报100OOo.00元，50000元填入附表二Q)14行“货物、财产、劳务视同销售期寸.(”将货物、财产用于偿债，运用原准则、企业会计制度的企业甲公司以一批库存商品抵借所欠公司的债务140万元，该批库存商品的账面成本为80万元.市场价格100万会计上借：应付账款乙公司140贷：库存商品80应交税金-应交增值税(销项)17资本公积43税法上确认转让资产所得1008O=2O万，调增销隹收入与销件成本，体务1£殂所得140(100+17)=23万,干脆调增应纳税所得额，合计调增应纳税所得额43万冲减已入账资本公枳.如应用新准则的企业，由于运用公允价值计价，与税法的相关规定基本一样无需调ft.<2>将财产、货物用于捐赠、赞助留意：企业以买一赠-方式组合俏售本企业商M,不屈于捐赠，检将总的销的金额按各项商品的公允价值比列来分地确认备项收入。£会计制度？及新企业会计准则3规定，企业以买一赠一等方式加合销售本企业商品产品的，以实际取得的银行存款或现金计入的件收入,按组合销售产品的实际成本结转.，但最终确认的所得是一样的(3将财产、优物用于广告、样品时的纳税调整，以外购资产作为广告样品的，也UJ已购入是价格确定视同销伊收入内部陈设除外，(4)用于职工福利原准则及企业会计制度以生产成本10万元电脑作为福利发放给职工，公允价做14万元，则：信：管理费用一一福利费12.38贷：应付福利费12.38发放电脏时；借：应付福利费12.38贷：库存商品10应交水费一应交增值税(销项)2.38调增销的收入14万元，调增销售成本IO万元，同时管理费用一一职工福利费的计税基础是16.38,如以外购商品发放非货币性福利,增假税不怕销售，所得税上确认销竹，但按购入时的价格确定销件收入，不产生情目所得.2、销货退回依据仝计制度及相关准则规定，企业销售商品发生的销件退回、其相关的收入、成本等一般应干地冲减退回当期的销售收入和tfi得成本等,属于资产负债表日后事项涉及的报告年度所属期间的销官退阿，应当作为资产负债表日后四整事攻，调整报告年僮相关的收入、成本等.报表对外报出后，会计上只能冲减2009年度的收入成木。税务原则上，属于资产负债表日后调整事项发生的退货通过“更正申报”钱改08年汇缴数据.报表报出后发生的冲减当期收入，谓MO9年收入，与08年无关（留意与红字发票流转税结合）3、会计按谨慎性原则未确认的收入，税法规定应确认收入业”的条件.会计核集上谨慎性原则对“相关的经济利注不能流入企业”的第售事项不确认收入，而税法现循确定性原蚓，不担当企业经营中可能产生的损失，只有当损失真正发生时，才允许税前扣除.甲企业于2008年4月20日以托收承付方式向B企业销包一批商品，成本为60000元，增值税发票上注明：售价100oOO元，增伯税17000元。该批商品己经发出，并已向银行办妥托收手续.此时得知B企业在另一项交易中发生巨额损失资金周转特别困难.经与购加方交涉.倘定此项收入短期收1"1的可能性不大.会计分录：（H：发出商品60000贷：库存商品60000同时将用值税发票上注明的增值税额作如下处理：借：应收账款一应收销项税额17000贷：应交税金一成交增值税销项税额17000企业2008年度所得税汇算清徼时申报时：附表三第5行1列为0,2列为K）OOOO元，纳税调增收入100Ooo万元，此时曲强还应在本表40行“其他与税也确认收入相关的成本费用”项下进行调整，I列为0,2列为60000元，3列为60000元.这样本期两增应纳税所得额40000元.假定2009年5月5日该企业得知B企业经营状况渐渐好转，B企业承诺近期付款，该企业可以确认收入.会计分录：借：应收帐款100ooO贷：主营业务收入100OCO同时借：主营业务成本60000贷：发出商品60000I1.i于该产品销包所得己在2008年完税，故2009年度申报时：附表三第5行I列为100oOO元,2列为0元，4列为IC1.oC100万元，此时他总还应在本表40行其他一与税收确认收入相关的成本费用”项下进行调/I列为60000元,2列为0.4列为60000元.这样本期调取应纳税所得额，IO(WO克(时间性差异消退).4、建立合同收入供应劳务持短时间j过12个月的，劳务收入在.供.的提下，除相关的卷济利拉班可的流入企业”的推斯，会计犊算与税法1.龙是一样的,依据完工百分比法确认收入、结转成本.在“供应劳务交44结果不能膨率靠估计”时,会计与税法有着很大的差异：会计处理上，企业不能采纳完工百分比法确认劳务收入，应正确预料已经发生的劳务成本能好得到补偿和不能得到补偿,分别进行会计处理.而税法上则不考虑经济利益是否流入这一限制条件,即不以国家税收来担当企业潜在的经营风险.例*5:甲公司为乙公司供应大型机械安装工程.约定工期2年.合同额300万.第一年完成60%.其次，|4)%：按进度付款.劳务侪计总成本为260万元.假定甲公司第一年按约定完成任乐但乙公司无力支付180万,只支付150万.会计上:确认150万收入，确认成本156万元；税收上:按完成工作量确认180万(300X60%),确认成本1，6万元：会计与税收差异在附表三调整.阴衣，行列”帐教金额'为150万元：2列“税收金额"IK。万元：3歹卜网增金额-30万元.而税也上依旧依据确认收入的四个条件认定收入。形成的税收差异进行纳税调增。一、扣除类调整项目:(一)、工资薪金支出、职工福利费支出、职工教化经费支出。K工资薪金支出必需按规定与企业签H书面劳动合同，确定与企业存在任职或雇佣关系，但不包括在应付福利费列支工资由用的人员。每一纳税年度准予扣除的J1.资播金，是指实际发放的工资薪金数.企业在次年汇缴申报前提而未发的讽干汇徼期的工资支出，不在申报年度内扣除。签订书面劳动合同，确定与企业存在任职或雇佣关系2、职工福利费支出(1.)财税差异。企业会计制度规定纳税人可按工资总额的1代计提职工福利费：新企业会计准则:，取消了按工资总额竹定比例计提职工福利费的规定,规定企业实际发生的职工福利费在成本决用中核算，税收规定：企业发生的职工福利费支出，不制过工资薪佥总额】4%的部分.准予扣除”、以前年度职工福利费结余的处理.职工福利也以前年度有结余的，2008年及以后年度发生的职工福利也，应先冲减以前年度余额,不足部分按税法现定扣除.仍有余额的.接着留在以后年度运用.对其中冲减的4于以前年度纳税已纳税网整增加的部分可作纳税谓减.企业以前年度累计计提但尚未实际运用的己在税前扣除的职工福利的余额，属于职工权益,假如变更用途的,陶调第增加应纳税所得额.对职工福利世以前年度有结余的企业，企业和税务机关均要建立应付福利费管理台账，但应用意的是，税务机关须要管理的“福利费结余”仅是以前年度准予扣除的部分,对于已作纳税调整的福利费部分,不须要纳入台帐进行管理.例上甲企业以前年度职工福利费结余300万元（其中200万元为己作纳税调整后的部分）,职工福利费管理代帐结余1007J元,2008年度实际发生的职工福利费全部计入当期根益.按工资总额14%计算的限额是210万元，本年发生的职工福利费分别如下：（D本年计入损益的职工福利费200万元，由于200万元大于管理台怅结余ICIO万元，故应先动用管理费结余100万元（作纳梭周增）：不足部分按规定准予税前扣除，内于100万元（200100）小于限额210万元，故准予税前扣除，本例应纳税调增100万元（管理台怅结余为0）。（2）本年计入损益的职工福利费350万元，由于350万元大于管理台帐结余100万元，故应先动用管理费结余KIo万元（作纳税网增）：不足部分按规定准予税前拉除：由于250万元（350TOO）大于限额210万元，故当年税前只能扣除210万元，超限额部分应作纳税调增，本例共调增EO万元（100+250-210,管理台帐结余为0）.2008年以前已羟计提但尚未运用的职工教化经费余颔2008年及以后新发生的职X.教化经费应先从余额中冲减，3、职工教化经费支出企业发生的职工教化经费支出，不断过工资、薪金总额2.5%的部分，准予扣除：超过部分.准予在以后纳税年度结转扣除.软件开发企业当年发生的职工教化经费支出准予扣除：苏州工业园区的技术先进型服务企业发生的职工教化经费不超过工资总额觊的部分准予扣除。在2008年以前已经计提但尚未运用的职工教化经费余额，2008年及以后新发生的职工教化经费应先从氽额中冲破.仍有余额的留在以后年度接着运用.（-X捐财支出企业发生的公益性捐赠支出,不超过年度利润总额12%的部分,准予扣除.符合要求的四川大地震所发生的捐赠可全将!扣除，即公司通过民政部门指啜一批棉衣给灾区A企业，成本价为80万元，市场价为100万元：（1）棉衣为自产产品甲公司会计处理：借：首业外支出80贷：库存商品80税收处理将该项业务分解为视同销内和指幽两项业务确认视同销售所得20万元（附表一（1）15行埴100万元，附表二（DM行填80万元）计算税前扣除的捐帝额.此时用于捐赠的棉衣的计税成本为不是80万元而是100万元.当捐赠限额可扣除的捐赠支出如捐喈限额为150万元，可扣除的捐购支出的计税成本100万元,附龙：,28行“捐赠支出”1列为80万元，2列为150元,3列为0.会计成本与税收成本的差额20万元在附表三40行“其他会计成本与计税成本差异”调减.捐总限额可扣除的指幽支出如捐MS限额为90万元,可扣除的捐附支出的计税成本100万元,附表三28行“捐赠支出”1列为80万元，2列为90万元，3列为0.会计成本与税收成本的差额20万元在附表三40行“其他-会计成本与计税成本差异"调减,如捐赠限额为70万元，可扣除的捐船支出的计税成本100万元,附表三28行“捐赠支出”1列为80万元，2列为70万元.3列为10会计成本与税收成本的差额20万元在附表XO行“其他-会计成本与计税成本差异”调减.行如为捐赠奥运及汶川，阳表二28行无调整额，据实列支。（=X销售成本调整：1、新税法、准则取消了后进先出法2,视同俏售成本留意小项：1每一笔被确认为视同销件的经济业分，在确认计如应税收入的同时，均有与此收入相配比的应税成本：（2）视同销何成本仍旧依据资产的怅面价值埴报，但若该资产用作捐赠、宣扬广告、业务款待等支出，其指蜡、宣扬广告、业务款待等支出数应为计税成本而非会计核算的支出额，见其次以例2-3。<3>房地产企业将建立的商品房转做固定资产，不再视同销售处理。(四)、业务款待费的扣除(1)税法规定企业发生的与生产经营活动有关的业务款待商支出，依据发生额的60%拉除，但报商不得超过当年销售(营业收入的够。在会计处理上，企业实际发生的业务款侍赞是业务经营的合理须要而支出的拢川屈于企业的一项能代费用或者管理费用，会计核算中依据实际发生额计入当期投益。企业应依据税法进行纳税调整，(2)专业从事投资业务和代理业务的纳税人取得的投资收益和代理手续费可作为计。业芬款待费的基数：如企业实际取得的投资收益小于零,则税前不能扣除业芬款待费.(3)房地产开发企业取得的预价收入不得作为业务款待费的计算基数，至预价收入转为实际第件收入时,再招其作为计算基数.某公司执行会计制度，2008年将自产产品用于业务款特费支出，产品成本为50.000.TC,同期传价为100.000.00元，企业实际支付的业务款待费应为117.000.00元<I(X).000.00+I7.(XX).(X),可扣除I17(XK)O.6=7O2OO,黄谀营业收入为2000.扣除限额为2OOOOO*O.5%=100O元，纳税调增11700()1000-116000.(五)、应计入资产或利润安排的汇兑损失由于依据目的企曼会计宸第19号一外币折算,企业发生外币交易时，都是按即期汇率将外币金折算成记"位币的.因此，一般不产生汇兑捐央.府殊的是出或卖出价折算.由于汇率中间价和*行买入联卖出价的差产生的折算差会计上进入当In1.推旗但应朋法EN渔鹤一比如：某企业2007年以人民币向中国银行买入5000美元.美元对人民币折算中ft1.价为】美元-78元人民币.而银行当日美元卖出价为1美元-7.85元人民币借：银行存款一一美元户39000财务费用汇兑差额250贷：银行存款39250由于时于外币非货币性资产，以历史成本计量的，在£企业会计准则笫19号一一外币折算3不存在汇兑损失.而以公允价Gii十盘的外币非货币性资产即使产生汇兑馈益也是计入公允价值变动损益的,对于公允价值变动损益,我们在会计上是不确认的。其次,捉如企业是用外币资产向全部者进行利润安排的，由于对投资者的利制安排是用税后利润分的,这里，产生的汇兑损失,在税收上我们也不能作为企业支出在税曲扣除.比如,某海外上巾公司4月31日股东大会作出决议,向海外投资者安排Io（Mj美元股利，股利支付口为5月31日。4月31日汇率为1：7.8.5月31日汇率为h84月31日:借：未安排利润780贷：应付股利7805月31日借：应付股利780财务后用20贷；银行存款800这里，20的汇兑损失就是向全部者进行利润安排相关的,税法上不允许扣除。二、资产类调整项目：（-X财产损失1、国家税务总局令（第13号），第六条企业在经营管理$舌动中因1四、转止、变卖资产发生的财产拗失.各项存优发生的正常拘儿以及冏定资产达到或为过蛆用年限而正常报度治理发生的财产描失,应在有关财产技失实际发生当期申报扣除,第七条企业因下列缘山发生的财产损失,须经税务机关审批才悠在申报企业所得税时扪除I（I）因自然灾雄'斗争等政治事务等不行抗力或各人为管理费任.导致现金、银行存款.存优、期期投资.固定费产的损失；（2）应收.预付账款发生的坏IK损失I（3）金融企业的呆账糊失：U）存货、固定资产、无形资产、长期投资因发生永久或实质和加古而砒认的财产我失：（5）因被投资方解放、消算国发生的投货搅失：（6）按妙定可以税所扣除的各项资产评估损失I（7）因政格规划检迁、征用等发生的财产报关I（8）国家规定允许从事伯贷业务之外的企业间的干脆谓秋拗失.第卜五条企业申报扣除各项资产技失时，均应供应能婚证明资产报先杭M已实际发生的合法证Sh包括I具有法打效力的外都注据.具用法定资质的中介机构的经济篓厘汉明和特定K项的金Jfc内部证据。2、损失金照的确定；1、以财产的的计税基础为基础计簿损失金融，如甲公司以650万元投资乙公司，占股权70%,206.07年乙公司分别亏拚100、500万元.08年消算是收回现金资产为30万元.则会计上清算损失为30-650=Y20万元，该项资产的初始计税础为650万元，若06年、07年投资损失己作纳税调增，则清算时的计税基础仍I1.1.为650万。2、涉及存货的财产损失板进行转出,假如损失的存货为外购货物,应将买价对应的进项与运费进项分别转出，如为在产品或产成品，对其耗用的外购货物的进项税额转出。财产损失在冏表3笫42列反映，假如该损失财产被提取国诚值打算，则应将已提取的减值打算转箱,以免造成更复附整.甲公司批过期药品发生特别损失，无残值，历史成本为300万元，以前年度已提取存货联价打券260万提取是已作纳税调烟.借：管理费用91存货跌价打W260贷：库存商品300应交税佥一一增值税（进项转出51甲公司可扣除存货损失351万元，附表3第42行第I列列91万，第2列堵耳531万，笫4列纳税调减260万，的表IO中期不反唉.2、固定资产折旧、长期盼摊费用对于计提减值打算的固定资产税法规定仍按固定资产原值计提折旧：而企业会计制度&和，企业会计准则3均规定依据固定资产的账面价伯（泰原价求去H计折旧和已计奏的减值打篁技尚UJ运用年限重新计尊确定折旧率和折H额。由于固定资产发牛.永久性实质性损害.羟主管税务机关审核，可谓胫至该固定资产可收I可金额，并确认损失.但这里应留蠹的是该本再不在本表反映，在附表三反映.甲公司2007年1月IH机器设备账面原值为2500万元,企业股东会上年末确定将原优为200万元、已提3年折旧为60万元的B设备计提资产减值打舞40万元，赅面价值为MoTo=100万元，己知企业设法均按IO年折IE为便利计"，不考虑固定资产净残值（甲公司执行企业会计制度,则本表填报如下，：1列填2400万元，蛇2列填2500万元13行3、4列均为10年；3行防填240万元，3行6剂填250万元；济7,靖一10万元（纳税”）,留意：企业发生的房屋装修费,应按以卜规定作出税务处理：（1）凡房屋产权属于本企业拥有的，其投入运用前所发生的房屋装憧费.应并入房屋价格.依据税法所规定的房屋固定资产折旧年限计提折旧；房屋投资运用后所发生的房屋装修费，应区分以下状况：对已提足折旧的房屋或者建筑物假如是变更/房屋建筑物结构、延长其运用年限等发生的支出，应作为长期吩撞费用,依据固定资产预料尚可运用年限分期摊销.时尚未提足折旧的房屋或者处筑物，如符合税法规定条件的固定资产大脩理支出的,应在固定资产尚可运用年限内分期推tfi.对尚未提足折M的房屋或者建筑物,如不符合上述规定的，则一次性计入当期费用。3、无形资产摊销加计扣除在摊销方法上,税法规定与会计制僮规定基本相同，年限上，有关法律现定或拧合同约定了运用年限的，可以依据规定或者约定的运用年限分期推销,未规定或约定运用年限的无形资产的摊销年限不徨低于IO年.为扶持软件企业的发展，财税【2008】第1号文现定：企步业单位购诳软件，凡符介固定资产或无形资产确认条件的，可以依据固定资产或无形资产进行核售,经主管税务机关核准其折旧或捶销年限可以适当缩短，最短可为2年.但应留电的是，纳Ift人购买计算机硬件所附带的软件，未单独计价的，应并入计算机硬件作为固定资产管理。4、财产处置损益会计与税收的差异、投资处置损失超过投资收益调整额。璃有支出符合税黄扣除的确定性星则便蜥发生I值b上法镇定It国兔蔻财亮要务主管藻门另有损定者外，不称在所得税税1.f!除，应作纳税HI整增加处但因价值复JIJe转让处量无形资产而转回、转销的资产WHt打算，应允许企业作相反的纳税调整，即甲公司执行新会计准则，2008-2CIIO年发生以卜经济业务（不考虑相关税费和所得税准则:1.2008年12月31日，购入管理部门运用的设备台，价款11.8万元,保险费0.2万元。A公司采纳双倍余额递减法计提折旧，09年共计提折旧2.4万元：税法要求按直线法计提，允许税前扣除的折旧为1.2万元。此第折旧在附表九第祈第5并填报2.4万、3行第6列填报，3行7并填报1.2万份税辑地）.2009年12月31F1.经减值测试，应计提M值打算1.6万元4.2010年IF月，A公司计提折旧1.2万元，允许税前扣除的折旧为0.9万元、.5.201Ofp10月1,A公司以6万元的价格转让该设备。借：固定资产清理6.8万累计折旧3.6万固定资产减值打算16万贷：固定资产12万借：银行存款6万营业外支出0.8万贷：固定资产消埋6.8万此笔“犍值打舞”由于干脆涉及会计处置成本与税收处置成本问题，应反映在会计处置损失与税收处置损失的差异上,故不在表K）第9行第2列填报.该设备处置损失的会计确认金额为0.8万元,税权确认金额为3.9万元O.此笔损失在附表三第50行第1列城报0.8万、第2列境报3.9万,4列埴报-3.1万元（纳税调收）应特殊留意凡涉及资产处置、转让时转耨的诚但打到均不在农10反映，通过附友三50行会计确认的损失与税收确认的损失反映。（2）企业因收回转让或清W处置股权投资二发生的股权投资损失可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资投失,不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过部分可以无限向以后年度结转扣除，投资处置损失邮过投资收益调整额,超过本期投资转让所需纳税调整的部分在附表3第50行填列，三、打算金调整项目，新税法规定未经国务院财政、税务主管部门核定的各项资产减值打簿'风险打算等打算金支出,包括坏帐打算不褥扣除.因此本期计提的与当期损益有关的坏帐打券均应作纳税调整。如己计提减值打算的资产价伯得依或原，转会的打经允许进行纳税调减,甲公n2009年1月1日.坏账打算氽额5万元（已作纳税谓整）.3月31H,证明应收B公HJ的账款1万元已无法收I可，确认坏账.账务处理借：坏账打算ITj贷：应收账款万此第“坏账打Ir的核算与当期损益无关，故不在表10笫1行2列埴报。报经税务机关批准后，在附表三42行1列填报0、第2列填报1万.即调减应纳税所得额1万元.如2009年12月31F1.经减伯测试，应计提坏账打徵2万元，按差额冲回2万元.账务处理倡：坏账打蜂2万优；资产减值损失2万此第“坏账打算”与本期损益有关，故在本我第1行第2列城报.谓战应纳税所得颔2万元.如2009年12月3111,羟茂值测试，应计提坏账打算8万元，按差额补提4万元。账务处理借：资产减值损失4万贷：坏账打算4万此笔“坏账打算”干脆计入本期损益,故在本表第1行第3列填报,调增应融税所得额4万元.如已确认的坏账2010年又收回，则借：应收账款100OO贷：坏帐打算100OO同时，借:银行存款100OO贷：应收账款100OO元08年填报本表时，由于增加的I(X)Oo元坏帐打算与本期损益无关，故不在表10笫】行3列填报，纳税人收回的己确认为坏账损失的应收账款在附表三19行“其他-收回的己核销坏帐行反映。