会计六大要素的含义-特征和主要内容.docx

会计六大要素的含义，特征和主要内容1 .会计的六要素将会计对象分为六类会计要素：资产、负债、全部者权益、收入、费用、利涧。资产：资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者限制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。（后半句为准则上新加的）特征：资产能够干脆或间接地给企业带来经济利益。资产是为企业所拥有的，或者即使不为企业所拥有也是企业所限制的。资产是由过去的交易或事项形成的（而不能是预期的资产）由于该定义使得会计制度发生了很大改变，对考试也有很大影响。资产按流淌性可分为流淌资产、长期资产。划分流淌资产与长期资产的标准是一年。资产依据到期是否变为固定或可确定的货币分为货币性资产与非货币性资产。依据是否可辩认分为可辩认资产与不行辩认资产（商誉）。依据资产的存在是否确定分为确定性资产与或有资产。理解：如收不回来的应收款项，已陈旧过时售不出的商品，已淘汰报废的固定资产，待处理资产损失，某些予以递延的班用等，尽管他们还挂在资产负债表的资产方，但已不是企业的真正资产；企业也有很多资产如专有技术，FI创商誉等无形资产以及一些或有资产，由于现行会计模式与技术等缘由而未能体现在企业资产负债表上。（2）负债：负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债的本质特征是将来会引起企业的经济利益流出，负债的分类按流淌性分为长期负债与流淌负债，划分标准为一年，一年以上为长期负债，一年以下的为短期负债。（3）全部者权益乂称净资产，是指企业全部者享有的企业总资产减去总负债后的剩余权益。在我国将全部者权益分为资本和留存收益,而资本包括实收资本和资本公积，留存收益则包括盈余公积和未安排利润。（4）收入收入来源：销售商品、供应劳务及让渡资产运用权特点：收入是从企业的口常活动中产生的（不包拈偶发事务产生的利得一一营业外收入、补贴收入）。收入要能表现为企业资产的增加或负债的削减。收入将引起企业全部者权益的增加。收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项。所以：企业在销售商品、供应劳务（主营业务收入）及让渡资产运用权（其他营业收入）等日常活动中所形成的经济利益的总流入。（是常活动，否则不能做收入）流入的经济利益不属于收入而是利得，如工业企业出售固定资产净收益。（营业外收入）（5）费用指各种耗费：营业成本（可以对象化）+期间钳用（不行以对象化）费用的3个特征A.口常活动中产生（不包括偶发事务产生的损失一一营业外支出）B.表现为资产的削减或负债的增加C.将引起全部者权益的削减所以：费用也是日常活动发生的。其经济利益的流出不属于班用而是损失，如工业企业出售固定资产净损失。（营业外支出）理解：主营业务收支和其他业务收支都是日常经营活动发生的,但主营是常常发生，而其他是偶然发生，比如工业企业销售商品是主营,而工业企业销售材料就是其他，营业外收支是与日常无关,详细核算内容参见教材第8章第5节，结合以后学习（6）利润（一般指净利润，但此教材指的是利润总额）肯定期间经营成果。利润=营业利涧+投资净损益+营业外收支净额2 .会计要素的关系是：会计要素之间存在着特定的等量关系，这些等量关系构成了不同的会计等式，而会计等式又是会计报表的框价，正因为如此，所以有的学者乂将会计要素称之为会计报表的要素，但严格地说，会计要素和会计报表要素并不是一回事。会计各要素之间的关系可以用三个等式来表示，即：资产=负债+全部者权益（I）收入一费用=利润（2）资产=负债+全部者权益+（收入一班用）（3）第（1）个等式可以称之为静态等式，反映企业特定时点的财务状况:第（2）个等式可以称之为动态等式，反映企业肯定时期的获利实力:第（3）个等式反映了在企业期末结帐之前，第（1）个等式和第（2）等式之间的辨证关系。收付实现制（CaShbasis/Accountingonthecashbasis/Cashbasisofaccounting）又称现金制或实收实付制是以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现和费用的发生。依据收付实现制，收入和费用的归属期间将与现金收支行为的发生与否，紧密地联系在一起。换言之，现金收支行为在其发生的期间全部记作收入和费用，而不考虑与现金收支行为相连的经济业务实质上是否发生。收付实现制是以款项的实际收付为标准来处理经济业务，确定本期收入和费用，计算本期盈亏的全I1.处理基础。在现金收付的基础上，凡在本期实际以现款付出的费用，不论其应否在本期收入中获得补偿均应作为本期应计费用处理；凡在本期实际收到的现款收入，不论其是否属于本期均应作为本期应计的收入处理；反之，凡本期还没有以现款收到的收入和没有用现款支付的费用，即使它归属于本期，也不作为本期的收入和费用处理。例如，k园工厂1993年元月份收到1992年应收销货款50000元，存入银行，尽管该项收入不是1993年元月份创建的，但因为该项收入是在元月份收到的，所以在现金收付基础上也作为1993年元月份的收入。这种处理方法的好处在于计算方法比较简洁、也符合人们的生活习惯，但依据这种方法计算的盈亏不合理、不精确，所以企业会计准则规定企业不予采纳，它主要应用于行政生业单位和个体户等。在现金收付基础上，会计在处理经济业务时不考虑预收收入、预付费用、以及应计收入和应计费用的问题，会计期末也不须要进行账项调整，因为实际收到的款项和付出的款项均已登记入账，所以可以依据账簿记录来干脆确定本期的收入和班用、并加以对比以确定本期盈亏。收付实现制供应的信息在以下几个方面有着权责发生制不行比拟的优越性。收付实现制确定企业的收入、费用及利润具有客观性和可比性。用权责发生制确定企业的收入、费用及利润时，费用必需依其同收入的关系分摊到各个会计期间，就必需采纳折旧方法、推销方法和存货计价方法等人为的方法，使会计中采纳了很多的估计、预料数据，从而其供应的数据也较收付实现制丢失了肯定的客观性和可比性。收付实现制反映企业实实在在拥有的现金，而企业能否按期偿还债务、支付利息、分派股利等很大程度上取决于企业所实际拥有的现金。以收付实现制为基础的现金流量是长期投资的决策目标。长期投资涉刚好间长、风险高，投资者不仅要考虑投资的收益水平，更关切投资的回收问题。而期间利润指标只关系到投资额在本期所分摊份额的回收，并且利润指标受权贡发生制下应收、应付项目的影响，主观性太强。因此，投资者注意现金的实际流入或流出。只有投资期限内现金总流入量超过现金流出量，投资方案才是能够被接受的。举例说明假设企业于20年7月出租一台设备，租期半年，但到2001年1月才收到租金。按收付实现制，这笔租金收入应记入2001年1月那一期间，而不管赚取收入的活动是在什么时候完成的；相应地，对租入设备的那一方来说，即使它是在2000年7-12月运用了租入的设备，但支付租金的行为发生在2001年1月，因此这笔租金只能记作2001年1月的费用。由于收付实现制未收取现金的收入和未支付现金的费用，均不列入当期损益，也不入账，所以不能公正地表达会计主体各期的经营成果。编辑本段与权费发生制的区分权责发生制和收付实现制在处理收入和费用时的原则是不同的，所以同一会计事项按不同的会计处理基础进行处理，其结果可能是相同的,也可能是不同的。例如，本期销售产品一批价值5OOO元，货款已收存银行，这项经济业务不管采纳应计基础或现金收付基础，5000元货款均应作为本期收入，因为一方面它是本期获得的收入，应当作本期收入，另一方面现款也已收到，亦应当列作本期收入，这时就表现为两者的一样性。但在另外的状况下两者则是不一样的，例如，本期收到上月销售产品的货款存入银行，在这种状况下，假如采纳现金收付基础，这笆货款应当作为本期的收入。因为现款是本期收到的，假如采纳应计基础，则此项收入不能作为本期收入，因为它不是本期获得的。权责发生制原则亦称应计基础、应计制原则，是指以实质取得收到现金的权利或支付现金的责任权责的发生为标记来确认本期收入和费用及债权和债务。即收入按现金收入及将来现金收入一一债权的发生来确认；费用按现金支出及将来现金支出一一债务的发生进行确认。而不是以现金的收入与支付来确认收入费用。权责发生制(Accrua1.Basis)权责发生制:以权利和贡任的发生来确定收入和费用归属期的一项原则.权责发生制：权责发生制指凡是在本期内已经收到和已经发生或应当负担的一切费用，不论其款项是否收到或付出，都作为本期的收入和班用处理：反之，凡不屈于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不应作为本期的收入和班用处理。商务印书馆英汉证券投资词典的说明为：权责发生制英语为：accrua1.basis；accrua1.accountingbasis«会计记账方法，按收入和支出权责的实际发生时间来记账，并不考虑是否已收到或支付款项。与此方法相对的另一种记账方法为现金收付(CaShbasis)记账法。编辑本段权贡发生制原则概述依据权责发生制原则，凡是本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论其款项是否已经收付，都应作为当期的收入和费用处理：凡是不屈于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。因此，权责发生制属于会计要素确认计量方面的要求，它解决收入和责用何时予以确认及确认多少的问题。编辑本段权贡发生制的实践依据在会计主体的经济活动中，经济业务的发生和货币的收支不是完全一样的，即存在着现金流淌与经济活动的分别。由此而产生两个确认和记录会计要素的标准，一个标准是依据货币收支是否来作为收入确认和费用确认和记录的依据，称为收付实现制；另一个标准是以取得收款权利付款责任作为记录收入或费用的依据，称为权责发生制。权费发生制是依据持续经营和会计分期两个基本前提来正确划分不同会计期间资产、负债、收入、班用等会计要素的归属。并运用一些诸如应收、应付、预提、待摊等项目来记录由此形成的资产和负债等会计要素。企业经营不是一次而是多次，而其损益的记录又要分期进行，每期的损益计算理应反映全部属于本期的真实经营业绩，收付实现制明显不能完全做到这一点。因此，权责发生制能更加精确地反映特定会计期间实际的财务状况和经营业绩。编辑本段权责发生制原则的执行范围依据我国现行企业财务通则和行业财务制度，在国有商业银行的财务核算中，绝大部分收支项目都实行了权责发生制，主要包括以下几个方面：（1）逾期半年以内的贷款利息收入：（2）金融机构往来收入；（3）投资收益：（4）定期存款利息支出：（5）金融机构往来支出：（6固定资产修理、租赁、低值易耗品购置、平安防卫等大宗费用支出：（7）无形资产摊销：（8）固定资产折旧：（9）各种税金。编辑本段权贡发生制原则的执行结果由于银行业经营范围的特别性，其收入依拳于贷款和投资的质量,具有明显的弹性，而其支出中的绝大部分干脆面对存款户和维系业务经营正常运转，具有明显的刚性。因而，影响权责发生制原则的主要方面在于收入，源头在于贷款和投资质量。在收入方面，我国的国有商业银行脱胎于国有专业银行，诸多众所周知的缘由，使其信贷资产结构单一，质量不佳。执行权贡发生制原则，没有.考虑新旧制度转轨时贷款质量的现状，仅一刀切地规定逾期半年以上（以前曾经为3年、2年和1年）的贷款才停止计提表内应收利息，导致国有商业银行表内挂账利息居高不下。这意味着国有商业银行以实收资本或客户存款垫交国家税利（营业税、所得税及利涧）。更为严峻的是国有商业银行贷款质量的提高一时难以奏效，大量贷款无法正常收息，已成为今后相当长一个时期的客观现实。因此，这一制度的执行，必定使国有商业银行表内挂账利息越滚越大。虚假的旺盛和巨额的欠息带来的后果不仅仅是国有商业银行发展后劲不足和简洁的寅吃卯粮，而且抵挡风险实力也逐步下降，经营风险逐步加大。在支出方面，依据权责发生制原则提取的定期到期存款应付未付利息，不论其在某一时点上数额多大，最终必需支付给客户，银行充其量只能占用时间差，何况近几年由于财政资金信贷化，H额的保值贴补已从明中和暗中将国有商业银行预提的应付利息蚀尽。另一方面，较为明显受制于权贡发生制原则的是无形资产和递延资产的摊销。在现行制度的框架内，两项资产的摊销，单纯考虑了资产的受益期间，而忽视了稳健经营。比如，无形资产中的土地运用权、专利技术等要求严格按受益年限摊销，受益年限无法确定的，要求以不短于io年的时间摊销：递延资产中的开办费要求从企业开办之日起，以不短于5年的时间摊销。这些规定人为限制了企业依据谨慎性原则撞销费用。一个经营行、处即使有大量利润，本年成本完全可以消化已经挂账待摊的无形资产和递延资产，也因待摊资产没有达到受益期限而不能摊销。相应的,以后年度即使发生政策性或经营性亏损，成本无力消化待摊费用，也要强制摊销。在这种原则的指导下，国有商业银行事实上可以不受限制地列支干脆或间接费用，费用限额不足则可以递延待摊。编辑本段权责发生制原则的适用性权责发生制在反映企业的经营业绩时有其合理性，儿乎完全取代了收付实现制；但在反映企业的财务状况时却有其局限性：一个在损益表上看来经营很好，效率很高的企业，在资产负债表上却可能没有相应的变现资金而陷入财务逆境。这是由于权责发生制把应计的收入和费用都反映在损益表上，而其在资产负债表上则部分反映为现金收支，部分反映为债权债务。为提示这种状况，应编制以收付实现制为基础的现金流量表或财务状况变动表。弥补权责发生制的不足。编辑本段权责发生制和收付实现制的比较1.计算出来的收入和费用金额不完全相同；2.计算出来的盈亏数字的精确程度不同：3.会计核算不完全相同。编辑本段权费发生制和收付实现制的区分权责发生制和收付实现制在处理收入和费用时的原则是不同的,所以同一会计事项按不同的会计处理基础进行处理，其结果可能是相同的，也可能是不同的。例如，本期销售产品一批价值5OOO元，货款已收存银行，这项经济业务不管采纳应计基础或现金收付基础，5000元货款均应作为本期收入，因为一方面它是本期获得的收入，应当作本期收入，另一方面现款也已收到，亦应当列作本期收入，这时就表现为两者的一样性。但在另外的状况下两者则是不一样的，例如，本期收到上月销售产品的货款存入银行，在这种状况下，假如采纳现金收付基础，这笔货款应当作为本期的收入。因为现款是本期收到的，假如采纳应计基础，则此项收入不能作为本期收入，因为它不是本期获得的。综上所述可知，采纳应计基础和现金收付基础有以下不同：因为在应计基础上存在费用的待摊和预提问题等，而在现金收付基础上不存在这些问题，所以在进行核算时他们所设置的会计科目不完全相同。因为应计基础和现金收付基础确定收入和费用的原则不同，因此，它们即使是在同一时期同一业务计算的收入和费用总额也可能相同。由于在应计基础上是以应收应付为标准来作收入和费用的归属、配比，因此，计算出来的盈号较为精确。而在现金收付基础下是以款项的实际收付为标准来作收入和身用的归属、配比，因此，计算出来的盈亏不够精确。在应计基础上期末对账簿记录进行调整之后才能计算盈亏，所以手续比较麻烦，而在现金收付基础上期末不要对账簿记录进行调整，即可计算盈亏，所以手续比较简洁。