会计信息质量特征的国际比较与借鉴.docx

会计信息质特征的国际比较与借鉴首都经济贸易高校作者张中波导师刘仲文教授内容提要会计信息质量特征是由会计目标和会计环境影响的.我国还没有特地规范会计信息肠量特征的文件,只在企业会计原则和企业会计制度中以一般原嘱和总则的形式提出，但没在形成逻辑紧密的层次结构.美国、英国、工ASC对此的探讨时间比较长，己羟形成比较成熟的理论成果，这三者的会计目标都是“决策有用观”，强调会计信息的相关性，倒美国近几年一系列的财务联诈也反映出其中的一些不足。我国和法国、德国、日本的会计环境更接近但在借鉴国外会计信息质肽特征方面却更多的运用了AISC和关国的理论成果.木文在分析会计目标和会计环境对会计信息质V特征的影响驻础上，从这两个角度分析了美国、英国、IACS、法国、伤国、日本和中国会计信息就V特征的若异缘由.在具体探讨我国Ii1.前应当定位于“受托责任观”的会计目标后,结合我国的会计环境和目前我国会计信息现状,在继承和发展的基础上提出了我国会计信息质疑特征的体系构建思路。关键词:会计信息质量特征会计目标会计环境国际比较借签书目一、引力1（一）国内外会计信息质量特征的探讨综述I.文献整理2文献踪述3（I）国内关于借鉴国外会计信息质最特征的探讨现状3（2）国外会计信息旗懵特征探讨现状”*5（二）探讨目标、探讨范阳与耳作思路6（三）探讨的理论意义和现实意义7（四幅讨创新及其不足7.1.探讨创新72探讨的不足与今后的努力7二'关于会计信息质量特征基本概念评介9（一）财务会计信息质量特征的探讨起因及过程二9.1,探讨会计信品质疑特征的3J要性92探讨会计信息质盘特征的历史9二会计信息质量特征的服务对象-会计目标11I.会计信息的运用者I1.2关于会计目标的两种主流观点12三）影响会it信息航量特征的因素一会计环境1311 .经济环境的影响132 .政治法律环境13三、会计信息质最特征的国际比较14（一）各国会计信息质且特征的特点141美国»142英国153国际会计准则164法国175德国186 .日本二187 .'1'（二）各国和组织会计信息质最特征的比较19I.内容比较192逻辑形式比较213存在方式和权威性比较22三）各国和组织会计信息质最特征差异的缘由分析22,X*Ifff1.J.«.>>-（>（>>>>»>（«（>222羟济环境的差异243.政治立法环境差界26四、我国四）我国会计信息质量特征的探讨28（一）我国IH前会计信息质量特征的分析28（二）我国目前应确立的会计目标28（三）我国会计信息质玻现状29I非上市及国有企事业单位292上市公M30五、我国如何借鉴国外会计信恩质量特征32（一）建立框架的前提32（.I-*）I（*（>*232结论37后记38附录二二二39参考文献二二43会计信息质量特征的国际比较与借鉴本文选择会计信息质砥特征进行国际比较，井探讨如何借解国外会计信息帧及特征探讨成果提出作者时于建立我国会计信息破量特征框架的建议,文章分为力,个部分:第一，引言:其次,关于会计信息质盘特征基本概念评介:第三,会计信息质fit特征的国际比较:第四,我国会计信息历Iit特征的探讨;第五,我国如何借踪国外会计信总质J½特征的探讨成果.以及作者建设性看法.一引言本部分主要内容是国内外会计信息质量特征的探讨琮述与选跑动机.目的是驾取国内外会让理论界探讨成果和探讨现状,找到探讨的空白点,确定作者的探讨方向、选遨、主要内容、探讨的理论您义和现实意义、论文的创新点及其不足，（一）国内外会计信息质I特征的探讨综述I.文献整理为了进行会计信恩版fit特征的国际比较，笔者首先进行了相关文献探讨，以“会计信恩侦录”为关键词，对1994年至今国内的一些会计类核心期刊，包括会计探讨机财务与今计、上海会计八（四川会计、财会通讯、（财会月刊、（会计之友进行了检索，并在中国期刊网上以会计信息质房”为关杨词进行检索.最终对所搜集到866部文章进行（分类与整理（如表I所示）.表H1序号分类949596979899OO01020304合计1会计信息质收低的欧因及对策111113212954618376924422会计法与会计制度1O2O0220301168803会让信息质Ia特征351365691015H774内部控制及公司治理O11OOO31014232274S其他特殊行业OOO31345594346免济学及产权制度I112O2457410377会计电算化及网络会计OOOO2132652218会计政策法择OO11O102276209Hfe129227815131488!合计6926243252102139IS1.159166866H1序0分类9495969798990001020304合计1会计信息腴较低的原因及对策111113212954618376924422会计法与会计制度1020O220301168803订息解量特征35I3656910ISH774内部控制及公旬治理01I000310M2322745箕他特殊行业00031345594346经济学及产权制度1I1202457410377会计电律化及例络会计00002132652218会计政策选择00110102276209Hfe1292278151314881合计69262432521021391S1159166866上述文械分类足以内容蒯理点为标准的,分类后可以比较明显的看出目前理论界对会计信息的关注点是什么，并由此在探讨热点中发觉探讨的空白点.下图显示各年对会计伯恩质取探讨的趋势:20015010050019941995】9961997199R199920002001200220032004可以发觉,对该何例的探讨数成呈逐年上升趋势.说明理论界对此特别关注.但也不难t1.探讨主要还是集中在对会计信息质量低下的缘由和对策上得而对会计信息旗量特征的探讨相时较少，因此，皂者以“会计信息质玳特征”为关键词，又对上述866篇文献进行再次检索后，发觉74篇相关论文，并对搜寻到的74篇相关文币依据其内容和探讨会计信息质量特征的侧重点为标准,进行了再次分类比较,结果如下（见表2）表2表2序号94959697J989900010203(M.计1中外会计信息演僦相2112211I1122各特衽含义分析221124324213会计信息戚特征R1.架的建蝌大系161124会计F1.标角度1345会计环境角度113166会计信息成影响1121167提高会计信息原景的途径1238Kfe131211110合计24I36179IO141474经过比较分析可以发觉探讨人员从八个方面深化探讨会if信息麻吊:特征.其中中外会计信息质量特征比较分析（包括美国、德国、日本、国际会计准则等）文献仃12篇.分析各会计信息版最特征含义的文献21篇，从各会计估恩质疑特征之间的逻辑关系谈建立会计佰恩质法体系的文献年j12篇，从会计目标与会计信息顷收特征关系的文献有4篇，从会计环境与会计信息侦量特征关系的文献有6篇，会计信息贷琼特征对会计政策、财务报告等方面影响的文献有6篇,治理睬计信息失真的有3篇,其他探讨角度的文献10篇.为了更好的比较，将上列数据用图形衣示出来，以比较立观的发觉在会计信息质版特征探讨上，理论界的比较的热点.从以上整理结果来存.我国理论界对会计信息质IIt始终特别关注.而且呈逐年上升趋势.这说明这个同胭特别值得探讨.但目前的探讨主要集中在分析我国会计信息质状低的缘由及对策上。对于会计信息质Ift特征的关注方面，可以行出对各个要素分析说明的占很大比汆，而对借签国外质量特征的探讨仅8篇，而且这8篇文章也只是从单纯的比较来发觉差异，而并没有进一步分析差异产生的深层次缘H也很少涉及从会计目标入手探讨会计信息应当具备的原fit特征.从以上分析可以看出我国探讨人协对会计信息须价特征的探讨思路，是从介绍国外探讨成果入手，大城文献在深化分析各会计信息成M特征含义，而进行中外至距比较分析，深化分析影响各国会计信息防盘特征差异的会计环境、会计目标、以及各会计信息质口特征之间的逻辑关系的文献较少.因此本文从中外会计信息版I4特征比较分析入F,构怛建立中国会计信息质量框架体系，2.文献媒述本文从两个方面对会计信息质量特征探讨的代表人物葛家澎教按、何学飞教授、刘德银教授、杨金观教授、杨顺当致授、刘德银教授，以及国际会计准则委员会委员会、美国、英国、然国、法国、11本、中国等国家和组织对会计信息质疑特征的探讨现状进行徐述e(1)国内关于借鉴国外会计信息质I特征的探讳现状由于会计目标确定会计信息质I#特征,所以笔者招检索的文献依据会计目标的“受托费任观”和“决策有用观'.分为两类.“受托员任观”下学者对会计信息质"特征探讨的代表观点需家浜教授在财务会计概念框架与会计准则问题探讨-书中，尚田外及AICS的会计信息质量特征进行了比较与评述.并认为认为牢靠性应放在相关性前面,建立的结构图如下：财务信JR内容就找全部财务信息收述（含披0质St何学飞教授在“中外会计信息质量特征的比较与借搭”3中比较了美国FASb、IASC和英ISASB的质量特征，结合我国实际，提出我国应建立财务会计概念框架体系如"“决策有用观'下学拧对会计信息质量特征探讨的代表观点杨金观教枝认为在该目标导向下，会计伯恩用户是多元会计信息运用者.成本效益原则是普丽适用原则，会计信息而崎特征体系分为会计信息在生成、运用、披露三个方面的侦量特征,首要精显特征包括牢靠性、公允性,相关性、可理解性、充分被露性和动态性.次要质盘特征包括可比性（含一为性）、逆慎性和明晰性,承认质fit起端是重要性.杨顺当教授建议将有用性作为最高旗录特征;相关性和军毒性是首要特征，前者包括预料价值、反馈价值和刚好性，后者包括可核性、中立性、真实性和实侦重于形式:可比性和一样性是次要质妓特征:重要性是确认的前提.另外,也有少数学并认为两种目标兼M3例如刘德银教授在“会计信息版JIt特征的比较与正构”中建立如下结构框图：会计信息使用者重要限定因素效慈大于成本Q1.理解性I谨慎性II1£要性I上述学拧时我国会计估息斯麻特征的建议都采纳了层次明噂的结构图，并都在一定程度上体现出了会计信息运用者、会计目标和会计信息痂Ift特征之间的关系。但呈者认为仍有不足，表现在:第一，虽然都提到会计H标时会计信息做Q特征体系内建的作用,但没有明确会计目标在整个体系中的导向作用与核心地位,很难体现出会计概念枢架内在的统一性和关联美系.其次，上述学者虽然比较并借拢了美国、英国和IASC的探讨成果，但没有深化考虑我国国情，我国与法国、镌国、11本的会计环境更具有相像性，因此（H鉴具有偏颇性.第三，目前大家的探讨大多集中在美国、英国，TASC和中国会计信息质价特征的表面比较匕但对产生差异的缘H1.探讨不多,笔者认为综合比较后，还应当从会计目标和会计环境的角度分析差异的缘由，然后才辨出对我国构建会计信息质业特征体系的建议。（2）国外会计信息质（特征探讨现状美国、英国、ZEASC、德国、法国、日本、中国等国家和组织的会计信息质盘特征也不尽相同，目前各国和工AsC主见的会计信息质fit特征比较简要概括如表3.表3国家或组统会计信息炭量特征IASC可理解性、可靠住、相关性.可比性，及时性，效益大于成本等美国可理M性、相关性、可靠性、可比性、承要性、效益大于成本等英国相关性、可靠性、可比性、可理就性、效益大于成本等日本真实性、明了性、谨慎性等伤国真实与公允、合法性、审慎性、可比性、一致性、及时性、明晰性等法国真实与公允，合法性、审慎性中国可裳性、相关性、可比性、一旗性、谨慎性、实质赋于形式等目前，西方国家时会计信息桢求特征问璃的探讨的最新成果是关于高质H会计准则的探讨，它呆单是由美国证券交易委员会（ESGI996年发布的关于工ASe核心准则”的声明中提出的.是指可比性、透亮度和充分披露.会计透亮度则是一个关于会计信息质盘的全面、综合性的概念,在SEC原主席Anhur1.cviu的但议下.美国审计界开展了财务报告质量评估问鹿的探讨，其中较具代表性探讨成果是JOnaS和BInaCheN2003提出的关于评估财务报告质业的建议框架,如下所示：上述国家和组织中，美国,英国和工ASC的会计信息质IR特征有特地探讨,有逻辑分明的层次结构,而其他的林体现在相关法规和会计准则中.上述框架图是修正FASB的SFACNo.2而得到的。（二）探讨目标、探讨范阳与写作思路从搜寻资料来看.我国时国外会计信息防肽特征的探讨不很成姑.国外的探讨结论不见的是适合中国现状的，在国际协词化日益加强的今日，我国在要求企业供应会计信息时，原委应当设定哪些要索作为对信息顷计的要求?从文献综述可见我国会计理论界对于会计信息Hfi城特征的探讨有两个思路，分别从决策有用和受托费什两个会计目标动身构建中国会计信息质Jt特征.他的对F会计值息质好征存在的会计环境、会i1.I1.标等和i只钉所不同,对:会计伯恩质量特征的内涵与外延相识也有所不同.因此，本文的探讨目标乱试图对部分国家和组织作全面深化的比较分析，在分析差异的葩础上建立我国的信息顺求特征。探讨范恨是美国、英国、工ASC.法国、德国、日本和中国会计信息质域特征的比较和借鉴.文章全文共分五个部分,除第一部分引吉外，其次部分毡会计伯恩质量特征的理论评介.分为财务会计信息质量特征的探讨起因及过程、会计信息顽吊特征的服务对象会计目标、影响会计信息质加特征的因素一会计环境三部分首先从财务会计概念框架的探讨脓络理清会计信息质优特征的探讨的起因及过程分为探讨探讨会计信息质Ift特征的重要性和历史两部分,会计信息质用特征作为会计目标和会计要素的桥梁，会计目标对其的影响较大，因此,木部分还论述了会计信息的运用者和目前关于会计F1.标的两种主流观点。会计环境是影响会计信息质量特征的因素，这里主要探讨与其关联较大的经济环境和政治法律环境。第二部分是本文的主体,探讨的是会计信息质量特征的国际比较.首先各国会计信息质量特征的特点.描述了美国、英国、IACS、法国、德国、日本和中国目前果纳的主要会计信息质fit特征,然后从内容、形式、存在方式和权威性方面做了比较，坳终从会计目标、经济环境、政治和立法环境差异方面分析了各国和组织会计信息质量特征差异的缘由。第四和第五部分主要是在前面分析的基础上,探讨我国如何借鉴的问跑.第四部分是对我国会计信息质量特征的相识，主要从我国会计信息质限特征的分析、会计目标、会计信息历阮的现状着手的.最终一部分主要是个人建议，分为建立框架的前提和个人建诙两都分。（三）探讨的理论竞义和现实意义探讨的理论意义在于有选择的借鉴国外的会计信息质量特征.构建我国的会计质量特征体系，为政府制定准则起到建议作用，形成逻辑紧密，操作性强的会计信息质瓜保障体系.探讨的现实意义在于解决我国会计信息侦审的问题，依据财政都在1999年3月至2003年12月间五次抽查企业的会i1.'"息质睛状况，发觉很多公计信息造假现象.可见目前我的的会计信息质量不高，要解决会计信息质量低的问跑必需形成一个逻辑产俅会计信息质量特征体系.会计信息质疑影响相关利益团体，他们特别关注.因此,现范会计伯忠质量特征.使企业有章可循，可在肯定程度上改善我国会计信兄质玳低的状况.（四）探讨创新及其不足论文是在很多学者和国外探讨的基础上形成的,创新与不足并存.I.探讨创新进行琮合比较.木文选杼的日标国家即考虑了其影响力（如影响力大的美国、英国和IASC）,又考虑到与我国国情的相像性（如法国、婚国和日本）.这种兼顾考虑的选择，在泞定程度上使得建议集有前魔性,又有可行性.（2）文章从会计目标和会计环境两个方面探讨会计信息质疑特征体系的构建能梦在更深层次上分析国际会计信息旗用特征产生差异的缘由，从而对最终提出建议做了充分的铺里。（3）考虑我国现状,提出我国最高信息质量特征是合规性,而不是美国、英国和工ASC主见的牢靠性或相关性.将可核性、刚好性、重要性作为主要质量特征的组成部分，而将还慎性和实质重于形式原则作为实性的子质果特征，.2探讨的不足与今后的努力本文探讨只对会计信息质Ift特征体系的构建做全面系统的探讨.而对与此相关的共他方面没有考虑，例如会计信息顺量特征对会计要素确认、会计政策选择的影晌,班依特征的组成部分之间如何权衡及会计信息失真的治理等，这可以作为后续课题进行探讨。篓见财政部1999年3月至2003年12月的5次抽交公告文章选择了七个国家和组织进行会计信息质量特征的比较由于时间和精力有限.笔者对各个国家和组织在该方面的探讨未能深化探讨，可能造成探讨的深度不膨.本文是对会计信息桢吊特征的分析是考虑运用者对会计信息旗收的共性要求，对各个利益群体对会计信息的特殊要求没有过多涉及，这有待于以后的深化细致探讨.首都经济贸易高校硕士学位论文会计借息版最特征的国际比较与借鉴二、关于会计信息质JR特征基本概念评介木部分主要是关于会计信息质H特征的基本概念，包括其探讨起因及过程，对会计信息质Ift特征有影响的两大因素:会计环境和会计目标。该部分是为后文分析各国和坦织会汁信息质Ift特征产生差异的缘由作铺蛰的.（一）财务会计信息版t特征的探讨起因及过程会计信息质中特征是财务会计概念框婴或财务会计理论的组成都分。美国在该领域探讨的比较早，有了比较成熟的结论。从美国对此的探讨可以看出会计信息质琏特征探讨的起因及过程.I.探讨会计信总原t特征的圣要性会计信息侦审特征是会计理论（或财务会计概念结构）的JR要组成部分，起着承上启下的作用:旗里特征是会计目标的具体化，体现着会计目标在信息质杀方面的要求:会计确认、计Iih记录和报告的处理程序和基本方法标准的原则性规定,干脆受到质量特征的指导.质fit特征的作用是为分析、评估和指导会计准则的发展供应理论基础，它不是准则本身，对会计工作不具有约束力，我国财政部于2003年下半年加快了财务会计概念框架的探讨，对会计信息质奥特征的探讨是财务会计概念框架的一个重要凯成部分。2.探讨会计信息质t特征的历史20世纪初，美国企业的会计处理是相当题意的,因而提出了“统会计”的要求，20世纪30年头初的经济大危机，虫要缘由之是证券市场上投机诈珀盛行，财务报去严垓失直，因此制订会计准则提上日程。到20世纪70年头中期，由于制订的会计准则存在自相冲突的现象,美国财芬会计准则委员会在制订会计准则的同时,起先制订财务会计概念框架,用以评价和指导会计准则的制订;会计信息质量特征作为会计理论或财务会计概念框架的一个垂要组成部分，是随希财务会计概念框架的探i寸而步步完善的。因此，纵观财务会计慨会枢架的探讨历史，对于理解财务会计信息杭埴特征有主动意义。依据蔚家海教授的著作"才务会H概念框架与会计准则问时探讨“中国"政经济出版社.2003年第1版)和裘宗舜教授的著作财务会计概念探讨3(立信会计出版社，2001年第I版中的相关描述，总结如下：早期探讨:1961年ARSNo,1与1962年ARSNO.3ARSNor基本会计假设”(Muonitz,1961)和ARSNO.3”试论企业广泛适用的会计原则”(SPrOUSC&Moonitz.1962)是可用于准则制定的重要基础理论成果.也是由美国准则制定机岗自己开展财务会计概念框架的前亮.ARSNO.1己考虑到会计目标，但没有供应会计信息运用者所需的信息和会计信息的用途,ARSNo.3在20世纪60年头已经主见采纳现行出四)成本会计，而同当时所广泛推行的历史成本相对立,虽然没有提出会计信息、仝计信息质量特征的概念，但是他们己经起先考虑会计信息为什么目标极务的问题/.(2)1966年美国会计学会论基本会计理论)的探讨1966年一国会计学会在(论会计地本理论)乂ASte1.eInenIOfBaSiCAeeOUmingTheory)文件中指出对实现会计目标的会计信息的评价标准是:相关性、可验证性、免于偏见性、可定量性(指会计人员的特殊责任就是处理定fit化的数据资料).在此阶段他们已经提出会计信息的概念和其评价标准,但还没有明确捱出会计信息质ht特征的概念.这里提出的相关性、可验证性和免产偏见性对元期的发展影响重大，是目前FSB会计信息顺特征的概念公告的组成部分.1970年美国会计原则委员会(APB)第一次提出,财务会计基本特征”概念APBNo.4对后来的FASB的CF的形成与发展,具有相当大的影响，第一次提出“财务会计基本特征、一般目标和桢的目标它提出七项财务会计项的目标:相关性、可理解性、Ur验证性、不偏不倚性、刚好性、可比性、完整性，此阶段比1966年A从提出的建议中增加了刚好性.可比性和完整性和可理解性,删除了可定量性.因为这与会计假设更加接近.而不是会计伯息顺量特征,在这个时期的探讨进一步完善了会计信息质限特征包含的内容，而且除了完整性，其余都是现在FABS公告中的部分，可能FABS认为军检的信息都是完整的，因此将完整性删除了.，但是现在IASC和ASB都将完整性作为牢钵性的如成成分。(4)1973年1()月特鲁伯罗德报告(TnIebIgdRePOn)第一次提出财务报表目标.提出财务会计信恩原鼠特征的七项标准1971年4月，美国注册会计肺协会组织下的特普伯罗便探讨小如，起先对财务报表的目标等进行探讨，1973的TUrbek)OdRePOrt共提出12项目标，；.心是以个目标为主，其他所谓的目标其实是对该目标按A1.CAP提出4个问题分层次进行的补充说明.它还提出对后来美国会计准则委员会制定CF孙参考价值的7项财务报告的质限特征:相关性和重要性、实质H1.于形式、车堀性、不侑不倚(中立性人可比性、一样性和可理解性“这份报告进一步完善了会计信息质畸特征的组成，增加了牢骆性、重要性和实质重于形式四个特征,而且对后来的CF构建意义重大.这份报告册除了可验证性和刚好性,但是这两者是目前CF的充要组成部分.(5)1975年英国ACS的4公司报告中时财务会计概念框架的贡献英国的ASC(Aeeoun1.ingS1.andardsConimittee)1975年提出的(公司报加陈讨稿在目标、确认.计量.特殊是应发展的新的财务报表和报告等方面均有新意.它坚决主见用现行成本取代历史成本.其中的很多观点，干脆影响到日后ABS制定的具有财务会计概念框架的公告“公司财务报告的原则公告”。<6)1980年美国AFBS提出的SAFCNo.2财务会计信息质量特征美国财务会计委员会(FABS)在卜.述理论探讨的基础匕特殊是借鉴/件伯罗德报告的探讨成果，经过大Jit调查探讨后，提出有创见性的财务信息质址特征体系，成为这方面探讨的集大成者，1980年5月FABS班布了於仑财务会计格力(SFA。中的第2号概念公告会计信息质量的特征h构建了会计信别质附特征的层次结树(详见第二部分“美国”会计信息质址特征).(7)AISC1989年7月国除会计准则委员会公布了£编制财芬报发的框架31989年7月国际会计准则委员会公布了£编制财务报衣的框架?，提出四项主要会计信总施量:可理解性、相关性、牢靠性和可比性。(8)1999年英国ASB发表财务报告原则公告1999年，英国ASB发表了“财务报告原W1.公e('StatementoSrinCiP1.eSfbrFinanCiaIRePOfting”,SOP.即英国的(概念框架),该公告借鉴美国和IASC的探讨成果,提出会计信息质埴特征共计二I条(详见第=部分“英国”会计信息质量特征).(9)2000年美国AFBS公布了SAFCNOT在会计计麻中利用现值技术”荚国财务会计准则委员会(FASB)于2000年2月触布了第7号财务会计慨念公告在会计计龊中应用现金流量信息与现值3,若成举荐了在缺乏市场价格的条件卜应用料来现金流量的现值来确定公允价值。它既为从1990年起先的、对现值计It的探讨做了一个总结,也tr正了之前财务会计概念公告(SFACNo.5)中相现位当作一种计收属性的观点.从上述描述可以百出，在不同时期和不【可国家或组织的探讨各有异同，都具有各自探讨的创新点,在缚承与发展的基础上，会计信息质量特征的探讨日筠完善。美国在财务会计概念框架方面的探讨比较早.从20世纪60年头初起先艇开广泛探讨,其枳累的阅历和教训时于包括中国在内的其他国家的准则制定机构有里:要的参考价位.在美国，会计信息质疑特征的探讨是随存会计目标的探讨一同进行的，扶至被作为会计目标的一个加成部分，点至20世纪80年头才形成一个独立的课即。(二)会计信息质t特征的极务对象一会计目标会计信恩城属特征的具体确定与会计目标有者紧密的联系，它是为会计目标服务的，使供应的信息符合会计目标的要求。因此，要探讨会计信息质收特征，就要先明确会计目标。财务会计目标苴先要回答谁须要会计信息和须要什么样的会计信息的问遨.因此本部分主要从会计信息的运用者和目前关于会计目标的两种主流观点的角度进行探讨.1.会计倍意的运用者关于会计信息的运用者,各国会计理论探讨的提法基本是一样的，即各种利益相关者,包括投资者,债权人、雇员、政府机构、社会公众及其他对企业感爱好的群体.(I)投资者的信息须要随卷市场经济和资本市场的发展，现在和潜在的投资者成为会计信品的主要运用者，股票和债券是公司的主要筹资方式，持有证券的现存投资者和正在视察资本市场的潜在投资者须要有用的财务会计信息,以了解和分析投资的风险和收益,以便于作出正确的投资决策.虽然投资者可以从其他渠道狭得相关信息,但透亮度高的财务报告无疑是包含丰f估息的有用我体,(2)贷款者须要的会计信息在资本市场不特别发达的国家.例如御国、H本等.第资方式主要是借款筹资.首都经济贸易高校硕士学位论文会计信思历最特征的国际比较与借盥？银行、财团作为贷款者，有必要了斛企业的财务状况和经昔状况，以确定是否接存贷款，还是在企业财务状况恶化时刚好收回借款，或者实行其他措施如设定抵押以量护贷款者资源.（3）政府机构须要的会计信息在政府起作用较强的国冢,例如法国和中国，会计伯忠对国家宏观网整和限制起名要作Hh政府及其职能部门可以利用财务信息制定管理企业经济活动的法规和财政经济政策，驾取社会资源的自饮配置，并可依据财务信息探讨经济发展动态“（4）其他利益相关者其他利益相关者包括雇员、供应商,顾客,社会公众等,他们都是会计信息的的相关利益群体，他们也须要会计信息做决策.不同运用者对会计信息的顺破有所何亚，对投资者而百，相关的信息尤其取要，而对贷款者来说，牢箱的信息优先于相关的信息。所以，了解会计信息的运用者类型及其须要信息的用途,可以帮助探讨会计信息质玳特征.2 .关于会计目标的两种主流观点在20世纪70年头到80年头，会计理论界对会计目标主要形成了两种不同观戊:“受托货任观”和”决策有用观“。后来慢慢成为会计目标的两种主流观点“受托责任观”认为会计目标就是向资魂全部者（股东）照实反映资源的受托苕（企业管理当同）对受托资源的管理和运用状况，财务报告应主要反映企业历史的客观的伯息，客观地反映羟首业缄的信息时资源托付人评价受托设任生为有用，因而它更覆调信息的军察性，其适用的经济环境为:（）1资源的全部权与经营权分别。（2）托付与受托双方明确而稳定,（3）资源的托付与受托关系是由双方干脆接触形成,在市场经济条件下,资源全部权与经营权分别,全部拧作为托付人特别关注资本的保值与增值,投资者比较稳定，他们有长期的经营观点.更关切托付企业经理人员从十羟甘资源的保值和增竹实力，财务报告供应的会计信息能筋反映企业资源及其运用状况，它的目标仰网于反映受托者对受托费什的照行状况，至于托付并如何利用财务报表，是他们自己的事.“决策有用观”认为，会计的目标就是向会计信息运用者供应对他们进行决策有用的信息，而对决策有用的信息主要是关于企业现时和将来的现金流淌信息以及经营业绩和资源交动的信息.供应信里从根本上是为信息运用者制定决策服务的，由于决策总是面对将来的，而与决策最为相关的信息是企业招来现金流淌状况.因此财务报告应当主要反映现时的信息.强调信息的相关性，其适用的经济环境为:（1）资源的全部权与经营权分别.（2）资本市场对社会资源的安抨起作用，（3通过资本市场建立资源的托付受托关系，在资本市场高度发达的状况"全部者与经甘者的托付一受托关系经变得不确定，全部者作为托付人关注的是整个资本市场的风险和IW劳.企业的矽资主要通过特别分散的资本市场进行的.投资人进行投资一般不太关注限制企业的长期经营，而在于在低风险下取得高削劳一现金股利，因而他们更加关注企业的现金流域，或是把股票当作是种特殊的商品买卖，因而特别关注企业股市行情，管理当局的经营绩效假如不能令人满足，资源的全部并不是干脆更换管理者，而是通过资本市场卖出这部分“产权”,并购入投资者认为有效的“产权，但两者不是对立的，只是在肯定羟济环境下有所儡，K而己.在资本市场不是特别发达的状况下.受托贡任观较为切合实际，它使得企业的会计行为与其经济行为相一首都经济贸易高校硕士学位论文会计信息版1特征的国际比较与借鉴3致;而在资本市场发方特别成熟、并对整个社会经济的运行具有全面影响的状况下,比较而言.决策有用性对会计目标的表述更为确当.（三）影响会计信息质t特征的因囊一会计环境探讨会计信息质价特征,必需探讨影响会计信息质升特征的因素。各国不同的国情造成r不同的会计模式,作为会计模式组成部分的会计信息质状特征也有所不同.通过分析影响会计模式的外部环境，有助于探讨会计信息质毋特征产生差弁的缘由,这里主要探讨经济和政治立法环境，.经济环境的影响与会计信息质量特征相关的经济环境因素主要是一国的经济体制和资本市场的发达程度-势济体制包括国家对经济的干脆干预程度和全部制的不同.产权集中、国家安排干预市场的成份越大，国家对会计规范的统性和强制性也就越高:反之，产权越分散，市场经济自由程度越高，国家则对会计规范的统一性和强制性也就较低，企业在经营和决策及会计实务处理方法与标准的选择权与自主性就越大.假如企业的资金主要是通过政府部门或银行、财团或少数几个大股东，那么对财芬会计信恩的披落要求较低;假如资金主要来自众多分散的股东，那么披露要求就较高，而且在资佥来源主要是股东的状况下，会计实务往往做向于反映较而的收益水平，从而吸引股东的投资“假如资金主亶来源于银行或者依非贷款，那么会计原则通常忸向于稳健,以迎合债权人的偏好.3 .政治法律环境总的来说，集个国家的会计都要受政治法律的杉响，但影响的方式和程度是不同的，在政治方面主要是政府影响会说的大小，集权制的国家政府作用强，对会计信息的需求剧烈，在非集权制（如美国的联邦制）国家,政府作用弱.资本市场作用对会计的影响大.法律环境的区分主要体现在以成文法和以判例法作为执法依据，如在以判例法为基础的英关等国,会计准则（制度）一般不通过立法对会计作出具体的现定。即使有，也只是一些原则性的规定，因此，会计人员在选择会计方法方面就有较大的自主性，在以成文法为基础的国家中，如法国和德国.都自较完整、具体度大的法律体系,这些国家的会计准则（制度）受法律的影响既深且广，有的县至干脆成为公司法或商法的组成部分，政府对企业的干预较祖影响会计的法律主要有公司法、商法、税法和证券法等.在这种法律环喳下，会计人员可自主选择的范围小，一切都由法规约束。依据各种会计模式的划分,而且考虑到美国、英国和工ACS在国际上的广泛影响和特殊地位，但是我国立法环境与法国、他国和日本更加接近,因此本文选择关国、英国、法国、然国、11本和国际会计准则作为探讨会计信息质业特征的代表对象。三、会计信息质量:特征的国际比较本部分的思路是先描述美国、英国、A1.SC.法国、德国、H本和中国的会计信息质量特征，并对各质量特征的内涵作了说明;然后从内容、逻辑形式、存在方式和权戚性：个方面作比较;最终从上述六国和殂织的经济及政治法律环境的不同来分析产生会计信息质Ift特征的差异。（一）各国会计信息质t特征的特点I.美国美国对会计信品质/特征的探讨历史奴为悠久，最初是伴同会计目标一起进行的，其脉络可以从本文其次部分财务公计概念框架的探讨历史中看出。依据FASB/1980年胆布的学财务会计概念公告3其次辑会计信息的质量特征的表述.大致可归纳如下：（I）针对决策的苜要斯灵会计信息的首要旗求是:相关性和车律性。会计信息必需具有这两项首要质衣，才可能对报表运用者的决策具有有用性。相关性.指会计