会计准则下合并财务报表汇集处理的变化及对企业的影响.docx

会计准则卜合并财务报表汇合处理的变更及对企业的影响1摘要随若社会快速的发展，会计在各个行业中扮演若越来越愈要的角色，合并财务报表是企业集团规定编制的正式财务报表，是投资者推断企业集团投资价值的重要依据0然而会计准则实施，将对企业带来多方面的影响.对F年初股东权益方.接受公允价值和转销长期股权投资差额，将增加或削减股东权益.对于企业长期股权投资、企业公允价值运用等方面的推断将促进企业可持续发展。关键词：新会计准则：合并财务报表：会计处理：股东权益；投资影响随着世界经济的发展，体化程度越来越高，世界范闱内的企业合并的现象越来越多，这对会计界的合并财务报表问题提出了巨大的挑战，新的合并财务报我必需满意当前经济形势的须要，综合反映整个企业集团的整体状况。为此，国际会计准则进行了调整，我国已经同世界经济接轨，会计准则必定也要同国际接轨，这样才能适应经济发展的须要，2006年，我国财政部颁发了新会计准则，在国际会计准则以及本国国情的基础上,对合并财务报表各方面的会计处理做出r修订，对合并财务报表的主体理论、合并财务报表的范围，对少数股东权益的界定都进行了重新修订，本文将对新会计准则卜合并财务报表会计处理方面的变更绽开探讨。一、对于合并财务报表主体理论而言，对盛个企业集团不同的相识会形成不同的会计理论，另外，不同的会计理论对于合并范围以及少数股东权益的界定也不相同。(I)母公司理论与实体理论概念界定上的差异，更能体现少数股东的利益颐名思义，母公司理论强调母公司或者整个控股公司的股东利益，母公司或者控股公司可以完全限制子公司的财务以及经营决策，忽视少数股东的利益，满意母公司的股东以及僚权人对于母公司合并财务报表信息的需求，从整个企业集团来君，母公司理论只看至母公司的利益，而没有直观且全面地揭示整个企业集团的财务信息，这对于信息运用者是不利的，鉴于以前我国会计方面的规定，我国一般接受母公司理论.随若我国经济渐渐同世界经济接轨，我国的会计准则也起先同国际会计准则按凯，国际会计准则一般接受实体理论，把全部股东放在同等的水平上，不过分强调母公司或者控股股东的利益，合并净收益在控股股东以及少数股东之间予以安排，依据实体理论编制的合并财务报表能够反映整个企业集团推体的财务状况，爱护了少数股东的利益，更加适合当前经济发展的须要。因此,新会计准则规定，企业集团编制合并财务报表须要接受实体理论.（2）母公司理论与实体理论在反映会计信息质量方面有差异，使会计信息更加真实、牢共。会计上对会计信息质量的笑求有许多，其中主要的就是要求会计信息真实牢靠、具有可比性并且简单让会计信息运用者理解。实体理论同母公司理论相比，更能保证会计信息的质后.首先，实体理论不仅考虑到属于母公司的利益,而I1.也兼顾了少数股东的利益。从宏团公司内部未实现损益来说，实体理论强调全部抵消，而不是依据母公司的持股比例来抵消，这样有助于削减企业集团内部利用关联交易操纵利润现象的发生，有助丁保证会计信息页实牢靠,其次，实体理论强调对母公司、子公司以及少数股东权益都依据公允价值进行计价，这样能够保证各方面反映出来的会计信息具有可比性，而母公司理论对母公司的资产负债以及少数股东权益依据历史成本计价，而对子公司接受公允价值计价，这样就会接受双重计量标准，使得会计信息不具有可比性。二、新会计准则下合并财务报表会计处理中合并范围发生变更明确合并财务报表的范围是编制合并财务报表的前提，合并范围是否科学干脆影响了会计报表以及会计信息的质量“新会计准则中对于合并财务报表合并范围的确定主要是针对子公司而言，新会计准则要求依据是否限制来推断合并财务报表的范国，只要是母公司所限制的子公司都必需纳入合并财务报表的范围，包括母公司干脆或者通过子公司间接拥有半数以上表决权的子公司和母公司拥有半数或者以卜的表决权但是能够限制的子公司。主要表现在以卜几个方面：（1）确定合并财务报表的基础发生变更H前，随若世界经济的发展，企业兼并现象越来越多，合并财务报表也越来越强要，我国为了适应国际经济形势的须要，重新修订了会计准则。首先，是合并财务报表合并范围中限制权的变更，新准则强调只要是母公司所限制的子公司全部纳入合并财务报表的范用，在原有准则的基础上，新准则更加强调实质性限制原则,以限制为基础确定合并财务报表的应国，强调实际意义上的限制，而不仅仅是法律上的限制，因此，新会计准则在编制合并财务报表时,要以事实上的限制权为依据，以此来确定合并财务报表范围的基础“其次，是在数量标准上限制权的变更，合并范围首先的基础就是实质意义上的限制，而对实质限制的推断标准就是数量意义上的限制，从数量:标准来看，只有母公司干脆或者通过子公司间接拥有半数以上表决权的子公司和母公司拥有半数或者以卜.的表决权但是能帔限制的子公司才能纳入合并财务报表的范围，新会计准则同原有的会计准则相比，在数量标准的计算上更加明确，措辞更加清楚,规位、严谨，新准则强调半数以上表决权，而不同于半数以上权益性资本，权益性资本的界定是不太清楚的，股票分为一股股以及优先股，一般股有表决权，对公司有实质性的限制，而优先股并不能对公司拥有实质性的限制权，因此，新准则在这方面界定更加规范，不仅母公司可以通过子公司来表达母公司的战略方针，也可以限制更为低缎的子公司，进而限制整个企业集团，更有利于反映真实的财务信息，有利于会计工作者编制合并财务报表。最终，新准则不再强调重要性原则，不再依据子公司对母公司是否重要，是否对母公司产生重大影响而判定是否纳入合并范用，而是除特别状况外，子公司全部纳入合并财务报表的范围，整体反映整个企业集团的财务状况。(2)对于纳入合并财务报表范围的子公司进行了清楚的界定新会计准则在限制基础上发生J'变更，不再强调重要性原则，除特别状况外,子公司全部纳入合并财务报表的范围，而且对于纳入合并财务报表的子公司进行了清楚的界定。首先,新准则依据限制原则，将母公司限制的全部子公司都纳入合并财务报表的范国，无论是否对公司产生重要影响或者经济业务是否特别，这样能鲂真实的反应整个企业集团的财务信息。但是，对纳入合并范国的了公司新会计准则也进行了明确的界定，有个清楚的分类，最主要的就是母公司干脆或通过子公司拥有被投资单位半数以上的表决权，假如不符合此条件的就要解除在外，因为新准则更强调实质意义上的限制，而不强调法律意义上的限制，要有证据表明拥有实质限制权才能纳入合并财务报表的范围，另外，对于当期收购但是在推个报告期内还没有出售的子公司，由于母公司能够对其实施实侦意义上的限制，因此，应聘这类子公司纳入合并财务报表的葩国，在这一方面新准则同旧会计准则是不同的。对于超额亏损子公司，假如不是破产清算，还处于持续经营状态，而且该子公司对母公司能够产生重大影响，母公司对该子公司实施限制权并担当子公司的超额亏损，那么该子公司应当纳入合并财务报表的施国，便于会计信息运用者了解企业集团真实的财务状况。其次,新会计准则也对不能纳入合并财务报表的子公司进行了明确的界定，对于不能纳入合并财务报表的子公司就是处于特别状况的超额亏损子公司，正常状况下的超额亏损子公司应当纳入合并财务报表的范围，而特别状况除外。因此,对于界定子公司是否纳入合并财务报表的范围，关键是看母公司是否还能够进行实质性的限制。三、现行会计准则对企业投资的影响.首先，对企业的投资政策还包括对无形资产的投资，现行准则规定符合条件的开发费用可以资本化，从而缓解了企业对利润的压力，提高/经营者在研发投入的主动性，这一政策实施对少数有长期核心竞争力的科技企业有利，投入的项目开发经费计入无形资产后在将来能够产生效益。因此,这些企业会加大研发的比例,使产品更具竞争力，而对一些缺乏核心技术和优质资源的企业不会产生很大的影响。其次，现行会计准则对上市公司投资的类型进行r重分类，将部分短期投资划分为交易性金融资产，长期债券投资划分为持有至到期投资，扩充了投资的种类，增加了对投资性房地产的核算，同时大规模的引入公允价值计量属性。公允价值确认和计量在市场不充分的条件下实施较困难，为上市企业的盈余管理留下空问。最终，现行准则规定同一限制下的企业合并不允许接受购买法，在肯定程度上限制了人为操纵合并价格和可分辨净资产的公允价值粉饰报表的行为，然而新准则的实译并不能杜绝操纵行为，企业仍旧可以通过变更合并策略操纵利润。如非同一限制下企业尽量避开合并类型，实现较大利润。四、现行会计准则对年初股东权益的影响（一）对年初股东权益调整的增加I.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以及可供出售金融资产引起股东权益的增加0这部分主要指上市公司从交易所购买的股票、债券、基金等交易性交融资产引起的股东权益增加。原制度规定，企业用于短期投资的股票、债券、基金等需接受成本与市价孰低原则进行计量。新准则规定,对于这类为交易目的而持有的金融资产，要求籽原来按成本计量转为按公允价值计量，在牛市中，可提升此类资产的价值，从而增加股东权益增加。2.因计提资产减值打算等缘由形成递延所得税资产而导致股东权益的增加。原制度规定，绝大多数企业接受应付税款法计算所得税费用.企业计提的资产减值打算纳税时，不能在税前抵扣，只有在相关资产发生实质性损失时才能从税前扣除。而新准则规定，上市公司均接受资产负债表债务法计算所得税费用，不仅要计算当期的所得税镀用，还应确认以后年度资产实际发生损失时，应税前抵扣少交税款而形成的递延所得税收益和递延所得税资产，从而增加了股东权益。（二）对年初股东权益调整的削减1 .转销长期股权投资差额，引起股东权益的削减。长期股权投资差额是指企业对了公司、合营公司和联营公司的投资成本与在被投资单位净资产中享有的份额之间的差异，原制度规定，此类差额应在肯定年限内进行摊销，削减当期投资收益。而新准则规定，长期股权投资不确认长期股权投资差额，原有的长期股权投资差额的余额在年初转销，从而削减股东权益。2 .因确认职工认股权，辞退补偿形成的负债等导致股东权益的削减。原制度规定不预料职工认股权，辞退补偿支出，而是在实际发生时计入当期成本费用。新准则规定，只要存在职工认股权，辞退补偿，就应当预料相关支出，计入成本费用和相关的负债，从而削减了股东权益。五、现行会计准则对企业可恃续发展的影响I.在无形资产准则中，将企业的研发划分成两个阶段，允许开发支出予以资本化，也就是将开发支出计入无形资产中定期进行撞销,而不是全部计入管理费用，这样大大削减了对企业当期利润的冲击。它激励企业进行科研开发和科技创新。这样的政策协作企业所得税中对企业三新科研开发费用按150%桎前扣除，无疑是有利于促进企业科研开发，激励企业科研投入和科技创新。2 .在长期股权投资准则中，规定母公司对子公司投资由以前的权益法改为成本法，体现r可持续发展理念.权益法下的投资收益是依据子公司净利润份额确定的，并没有对应的现金流入企业，但这很可能导致企业的现金流出：因为没有现金流入的投资收益导致了企业的利润增加，净利润的增加使股东管理层有要求分派股利的可能，使企业出现“超现金”安排降低了企业持续发展实力。新准则中把母公司对子公司的投资由权益法改为成本法是一项重大改革，有利于企业的可持续发展。3 .在资产减值打算准则中规定了固定资产、无形资产、长期股权投资等减值损失，一经确认不得冲回。这就避开了企业通过减值转回来操纵利洵，提升企业的利润质fit-4 .职工薪册准则明确了企业运用各种人力资源所付出的全部代价，有利于有效监督和限制生产经营过程中的人工费用支出，完善产品成本信息。六、现行会计准则对企业公允价值运用的影响公允价值的运用，可从初始计量和后续计量两个方面，在初始计量中企业在取得存货、投资性从产、固定资产、无形资产等资产要素要求依据成本进行初始计量。因为这部分资产取得时都有牢靠的成本计量依据，比如购买价格（发票）、运输发票、税费票证等.企业依据交易成本进行计量，出现操纵列报的空间较小.就后续计量而言，执行新会计准则时对企业公允价值运用的影响表现在：1 .依据现行准则规定，交易性金融资产可供出杏金融资产必需依据公允价值进行后续计属，此时的公允价值指资产负债表日的相应收盘价格”资产负债表中公允价值与资产账面价值的差额计入公允价值变动损益或资本公枳。2 .债务重组准则规定，假如债务人以转让非货币资产方式实施债务重组，必需计算所转让的非货币性资产的公允价值和账面价值之间的差额，并将该差颗作为非货币性资产的资本处置损益纳入损益核算。但由于此时的非货币性资产通常不存在活跃的交易市场，其公允价值的确定就会存在肯定的弹性空间.由此可见，合并财务报表是投资拧推断企业集团投资价值的重要依据,而且合并财务报表问睡也是当今会计界的几大难题之一。因此，对新会计准则下合并财务报表会计处理的变更及对企业的影响绽开探讨是当前新形势的须要。参考文献：1中华人民共和国财政部.企业会计准则(2006)北京:经济科学出版社,2006.2财政部会计资格评价中心.初级会计实务IX1.北京：中国财政经济出版社，2007.3财政部会计司编写组.企业会计准则讲解(2006)M.北京:人民出版社，2007.41企业会计准则编审委员会.企业会计准则一一应用指南M上海：立信会计出版社，2006.