中级会计资格：股份支付考点巩固（三）.docx

中级会计资格：股份支付考点巩固(三)1、单选下列有关企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理，表述不正确的是OOA.结算企业以其本身权益工具结弊的，应将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理B.结算(江南博哥)企业不是以本身权益工具而是以集团内其他企业的权益工具结算的，应将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理C.接受服务企业没有结算义务的不需要进行会计处理D.接受服务企业若是有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理正确答案：C参考解析：接受服务企业没有结算义务的或者授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理。2、问答?计算分析题:A公司于2011年12月10日与B租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如b：(1)租赁标的物：甲生产设备。(2)起租日：2011年12月31日。(3)租赁期：2011年12月31口至2015年12月31口。(4)租金支付方式：2012年至2015年每年年末支付租金800万元。(5)租赁期满时，甲生产设备的估计余值为400万元，其中A公司担保的余值为300万元，未担保的余值为100万元。(6)甲生产设备2011年12月31日的公允价值为3100万元，已使用3年，预计还可使用5年。(7)租赁合同年利率为6%。(8)2015年12月31日，A公司将甲生产设备归还给B租赁公司。2011年12月31日，甲生产设备运抵A公司，当日投入使用。A公司固定资产均采用平均年限法计提折IH。假定：相关事项均在年末进行账务处理，金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数。(P,6%,4)=3.4651：(P/F,6%,4)=0.7921,要求：(1)判断该租赁的类型，并说明理由。(2)编制A公司在租赁期开始日的有关会计分录。(3)编制A公司在2012年年末至2015年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录。正确答案：(1)本租赁属于融资租赁。理由：最低租赁付款额的现值=800X3.4651+300X0.7921=3009.71(万元)，占租赁资产公允价值（3100万元）的90%以上，符合融资租赁的判断标准：另外，租赁期占资产尚可使用年限的80%（4÷5）,大于75%。因此该项租赁应当认定为融资租赁。（2）租赁期开始日的会计分录：最低租赁付款额=800X4+300=3500（万元）租赁资产的入账价值=3009.71（万元）未确认的融资费用=3500-3009.71=490.29（万元）借：固定资产一融资租入固定资产3009.71未确认融资班用490.29贷：长期应付款一应付融资租赁款3500（3）2012年12月31日支付租金：借：长期应付款一应付融资租赁款800贷：银行存款800确认当年应分摊的融资费用：当年应分摊的融资费用=3009.71×6%=180.58（万元）借：财务费用180.58贷：未确认融资费用180.58计提折旧：计提折I日=（300971-300）/4=677.43（万元）借：制造费用一折旧费677.43贷：累计折旧677.432013年12月31日：支付租金：借：长期应付款一应付融资租赁款800贷：银行存款800确认当年应分摊的融资费用：当年应分摊的融资费用=3009.71-（800180.58）X6%=143.42（万元）借：财务费用143.42贷：未确认融资费用143.42计提折旧：借：制造费用一折旧费677.43贷：累计折旧677.432014年12月31日：支付租金：借：长期应付款应付融资租赁款800贷：银行存款800确认当年应分摊的融资费用：当年应分摊的融资费用=3009.71-（800-180.58）-（800-143.42）×6%=104.02（万元）借：财务费用104.02贷：未确认融资费用104.02计提折旧:借：制造费用一折旧费677.43贷：累计折旧677.432015年12月31口：支付租金：借：长期应付款一应付融资租赁款800贷：银行存款800确认当年应分摊的融资费用：当年应分摊的融资费用（租赁最后一年做尾数调整，倒挤计算）=490.29-180.58-143.42-104.02=62.27（万元）借：财务费用62.27贷：未确认融资费用62.27计提折旧：计提折旧=3009.71-300-677.43X3=677.42（万元）借：制造费用一折旧券677.42贷：累计折旧677.42归还设备：借：长期应付款一应付融资租赁款300累计折旧2709.71贷：固定资产一融资租入固定资产3009.713、多选?2013年1月1日，黄河公司授予本公司100名管理人员每人200份股份期权，并与管理人员签订股权激励协议。协议约定：第一年年末的可行权条件为企业净利润年增长率达到18%；第二年年末的可行权条件为企业净利润两年平均增长12%：第三年年末的可行权条件为企业净利润三年平均增长8%。管理人更即可以5元每股认购本公司200股股票。每份期权在授予日的公允价值为15元。第一年年末公司净利润增长率达到15乐同时有8名管理人员离开：黄河公司预计2014年将以同样的速度增长，因此将第二年年末的可行权条件调整为企业净利涧两年平均增长15斩并预计2014年12月31日可行权。另外，黄河公司预计2014年12月31R又将有8名管理人员离开公司。2014年12月31日,黄河公司的净利润仅增长1比,无法达到两年公司净利润平均增长15%的水平，同时有5名管理人员离开公司。假设不考虑其他因素，下列关于黄河公司2014年12月31日的会计处理中,正确的有（）。A. 2014年12月31日的会计处理应考虑修改后的可行权条件B. 2014年12月31日达到可行权状态，不需要对预计等待期进行调整C. 2014年12月31日应确认的费用的金额为135000元D. 2014年12月31日由于没有达到可行权状态，应对未来实现净利润增长情况进行预测，同时调整预计等待期正确答案：B,C参若解析：如果企业以减少股份支付公允价值总额的方式或其他不利于职工的方式修改条款和条件，企业仍应继续对取得的服务进行会计处理，如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具，因此选项A不正确;在不考虑修改后的可行权条件下，2014年12月31日黄河公司的净利润两年的平均增长率=(15%+11%)/2=13乐达到可行权条件,不需要对预计等待期进行调整，员工可以行权，则黄河公司应确认的费用=20OX(100-8-5)×15-200×(00-8-8)X15X1/2=135000(元)，选项B和C正确，选项D不正确。4、单选企业授予高层管理者的以现金结算的股份支付，等待期内每个资产负债表日确认的成本费用计入OOA.管理费用B.公允价值变动损益C.制造费用D.资本公积正确答案：A参考解析：时于授予企业高层管理者的现金结算的股份支付，等待期内每个资产负债表日确认的成本费用应计入管理费用，选项A正确。5、多选关于可行权条件的修改，下列表述正确的是O.A.如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加B.如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加C.如果企业按照有利于职工的方式修改可行权条件，如缩短等待期、变更或取消业绩条件(非市场条件)，企业在处理可行权条件时，应当考虑修改后的可行权条件D.如果企业以增加股份支付公允价值总额的方式或其他有利于职工的方式修改条款和条件，企业仍应继续对取得的服务进行会计处理，如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具正确答案：A,B,C参考解析：企业应当分别以下情况，确认导致股份支付公允价值总额升高以及其他对职工有利的修改的影响：(1)如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加。权益工具公允价值的增加，是指修改前后的权益工具在修改日的公允价值之间的差额。（2）如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加。（3）如果企业按照有利于职工的方式修改可行权条件，如缩短等待期、变更或取消业绩条件（非市场条件），企业在处理可行权条件时，应当考虑修改后的可行权条件。因此，选项A、Bff1.C正确。6、多选下列表述中，正确的有OoA.以股份支付形式进行激励或补偿企业职工实质上屈于职工薪酬B,股份支付与应付职工薪酬遵循不同的准则规定C.以权益结算的股份支付,等待期内每个资产负债表H应确认权益工具的公允价值变动D.股份支付可以以权益结算正确答案：A,B,D参考解析：以权益结算的股份支付，以授予日的公允价值计量，不确认后续公允价值的变动，选项C不正确。7、多选卜列关于一般借款资本化的说法，不正确的有OA.一般借款资本化金额为累计资产支出超过一般借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率B.所占用一般借款为外币的，外币本金和利息汇兑差额应该资本化C.所占用一般借款的本金加权平均数不用考虑暂停资本化期间D.一般借款资本化金额不应超过当期一般借款实际发生的利息费用正确答案：A,B,C参考解析：选项A,一般借款资本化金额为累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率；选项B,所占用一般借款为外币的，外币本金和利息汇兑差额应该费用化；选项C,所占用一般借款的本金加权平均数应该考虑暂停资本化期间。8、多选在符合资本化条件的资产购建活动中，下列各项中属于资产支出已经发生的有OOA.以自产产品发放给在建工程人员作为福利B.以生产用原材料换人在建工程所需工程物资C.以银行存款购入工程物资D.以开出带息银行承兑汇票方式购入工程物资正确答案：A,B,C,D参考解析：资产支出包括以支付现金，转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。9、多选下列关于企业授予权益工具的公允价值无法可靠计量处理中，正确的有（）。A.企业应当在获取对方提供服务的时点、后续的每个报告日以及结算日，以内在价值计量该权益工具，内在价值变动计入当期损益B.内在价值是指交易对方有权认购或取得的股份的公允价值，与其按照股份支付协议应当支付的价格间的差额C.以内在价值计量的已授予权益工具进行结算的，结尊发生在等待期内的，企业应当将结算作为加速可行权处理，即立即确认本应于剩余等待期内确认的服务金额D.以内在价值计量的已授予权益工具进行结算的，结算时支付的款项应当作为回购该权益工具处理，即减少所有者权益。结算支付的款项高于该权益工具在回购口内在价值的部分，计入当期损益正确答案：A,B,C,D10、判断题只要有一般借款就应该计算加权平均资本化率。O正确答案：错参考解析：存在两笔或两笔以上一般借款，且工程占用了一般借款的情况下，才需计算加权平均资本化率。IK判断题股份支付的授予日是指企业按照股份支付协议授予职工权益工具的日期。O正确答案：错参考解析：授予日是指股份支付协议获得批准的日期。12、判断题资产支出只包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担不带息债务形式发生的支出。()正确答案：错参考解析：以承担不带息债务形式发生的支出不属于资产支出。13、单选A公司于2011年3月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为2年，工程采用出包方式。为建造该项工程，A公司于2011年3月1R专门从银行借入3000万元的款项，借款期限为3年，年利率为8%。A公司于2011年3月1日和2011年7月1日分别支付工程进度款600和800万元，均以上述借入款项支付。闲置借款资金均用于短期投资，月收益率为05%。2011年8月1日，该工程因发生施工安全事故而中断施工，12月1日恢复正常施工，至2011年末，该项工程尚未完工。不考虑其他因素，该工程2011年度的利息资本化金额为O万元。.120B. 134C. 54D. 56正确答案：D参考解析：该项建造工程在2011年度的利息资本化金额=3000X8%X6/12-(3000-600)×0.5%X4-(3000-600-800)×0.5%X2=56(万元)。14、单选2012年1月1日，甲公司授予其80名中层以上管理人员每人200万份现金股票增值权，要求这些人员从2012年1月1日起在公司连续服务三年即可行权，在行权日根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2016年12月31日之前行使完毕。该股票增值权在2012年1月1日的公允价值为15元，2012年末的公允价值为18元。当年高职人数为2人，预计未来两年还会离开3人。该项股份支付在2012年末应确认应付职工薪酬的金额为O万元。A. 75000B. 90000C. 93600D. 92400正确答案：B参考解析：2012年末应确认的应付职工薪酬=（80-2-3）X200X18X1/3=90000（万元）。15、单选?2X10年12月20日，经股东大会批准，甲公司向100名高管人员每人授予2万股普通股（每股面值1元）。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自2X11年1月I日起在公司连续服务满3年，即可于2X13年12月31日无偿获得授了，的普通股。甲公司普通股2X10年12月20日的市场价格为每股12元，2X10年12月31日的市场价格为每股15元。2X11年2月8日，甲公司从二级市场以每股10元的价格回购本公司普通股200万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。2X13年12月31口，高管人员全部行权。当口，甲公司普通股市场价格为每股13.5元。甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是O万元。A. 2000B. 0C. 400D. 2400正确答案：C参考解析：甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额=100X2X12-2OOX10=400（万元）O16、多选卜列关于权益结算股份支付的表述中，正确的有OoA.对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量B.对于换取职工服务的股份支付，企业应当以结算前的每个资产负债表口和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入当期损益C.企业应在等待期内的每个资产负债表以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予R的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积D.企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价正确答案：A,C参考解析：对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量，选项A正确，选项B不正确：企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积，选项C正确，选项D不正确。17、单选甲公司为建造一项设备于2013年发生资产支出情况如下：2月1日2100万元，6月1日1000万元，8月1口700万元，占用的一般借款有如下两笔：2012年3月1日取得，金额1800万元，借款期限3年，年利率6%,利息按年支付；2013年6月IR取得一般借款2000万元，借款期限为5年，年利率为9%,利息按年支付。2013年3月1日至6月30日因劳动纠纷停工，7月1日恢复施工，至2013年末该设备未达到设计要求。则甲公司2013年一般借款费用资本化期间为OOA. 1月1日至2月28日和7月1日至12月31日B. 1月1日至12月31日C. 2月1日至2月28日和7月1日至12月31日D. 2月1日至12月31日正确答案：C参若解析：因劳动纠纷停工属于菲正常中断，并且超过3个月，应该暂停资本化，所以资本化期间应该是：2月1日至2月28日和7月1R至12月31日。18、判断题认股权证持有人到期没有行权的，企业应当在到期时将原计入资本公积（其他资本公积）的部分转入投资收益。O正确答案：错参考解析：本题考核点是股份支付的处理。应当转入资本公积（股本溢价）。19、单选2014年1月1日，东方股份有限公司为其50名中层以上管理人员每人授予200份现金股票增值权，其公允价值为13元。这些职工从2014年1月1日起在该公司连续服务满4年，即可按照当时的股价增长幅度获得现金，该增值权应在2018年12月31日之前行使完毕。2014年和2015年无管理人员离职，截至2015年年末累计确认负债75000元，在2016年有5人离职，预计2017年没有人员离职，2016年年末该股票增值权的公允价值为14元，该项股份支付对2016年当期管理费用的影响金额和2016年年末该项负债的累计金额是。元。A94500,94500B.74250,88750C.19500,94500D.12750,88750正确答案：C参考解析:2016年年末应确认负债累计金额=MX（50-5）X200X3/4=94500（元）,对2016年当期管理费用的影响金额=94500-75000=19500（元），所以选项C正确。20、判断题企业以库存股行权的股份支付，在等待期确认成本费用的时候认可的是等待期每个资产负债表日的公允价值。O正确答案：错参考解析：对于企业而言，库存股行权实质上是权益结算的股份支付，认可的是权益工具在授予口的公允价值。21、单选股份支付的行权日是指O.A.股份支付协议获得批准的日期B,可行权条件得到满足的日期C.可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期D.职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期正确答案：D参考解析：选项A为授予日，选项C为可行权日。22、单选对于以现金结算的股份支付，在可行权日之后，仍应按每个资产负债表口权益工具的公允价值重新计量负债，在确认应付职工薪酬的同时还应计入（）。A.公允价值变动损益B.管理费用C.投资收益D.财务费用正确答案：A参考解析：以现金结弊的股份支付在可行日后的负债公允价值变动应计入公允价值变动损益。23、单选卜列各项中，应作为现金结算股份支付工具是O0A.优先股B.股票期权C.限制性股票D.现金股票增值权正确答案：D参考解析：以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：限制性股票和股票期权。以现金结算的股份支付最常用的工具有两类：模拟股票和现金股票增值权，选项D正确。24、单选2013年1月1日，鑫达公司为其100名高管人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2013年1月1日起必须在该公司连续服务满3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2016年12月31日之前行使完毕。2013年12月31日“应付职工薪酬”科目期末余额为150000元。2014年12月31日每份现金股票增值权公允价值为60元，至2014年年末有10%的高管人员离开鑫达公司，蕊达公司估计三年中离开的员工比例将达到20%o则2014年12月31日因该项股权激励应确认的“应付职工薪酬”贷方发生额为O元。.210000B. 130000C. 320000D. 170000正确答案：D参考解析：2014年12月31H因该项股权激励应确认的“应付职工薪酬”贷方发生额=100X（1-20%）X1OOX60×2/3-150000=170000（元），选项D正确。25、单选甲公司为建造厂房于2013年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%,不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率3%,2013年7月1日，甲公司采取出包方式委托乙公司为其建造该厂房，并预付了100O万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故布2013年8月1日至11月30日中断施工，12月1口恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2013年度应予资本化的利息金额为O万元。A. 20B. 45C. 60D. 15正确答案：D参考解析：由于工程于2013年8月1日至11月30日发生停工，则资本化期间时间为2个月。2013年度应予资本化的利息金额=2000X6%X2/127000X3%X2/12=15（万元）。26、多选企业以回购股份形式奖励本企业职工的相关会计处理中，正确的有OOA.企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”科目，同时进行备查登记B.企业回购股份时，企业的所有者权益减少C.企业回购股份时，因库存股属于所有者权益科目，所以企业所有者权益总额不受影响【）.企业注销回购的库存股时，所有者权益总额不变正确答案：A,B,D参考解析：回购股份时，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”科目，因“库存股”科目在借方，所有者权益总额减少；注销回购库存股或者用库存股行权时，所有者权益总额不受影响。附：企业回购库存股用于股权激励的处理回购股份时借：库存股（回购股份的全部支出）贷：银行存款同时在备查簿中登记，所有者权益总额减少。确认成本费用（在等待期内每个资产负债表日）借：成本费用类科目贷：资本公积-其他资本公枳职工行权（免费获得企业普通股时）借：资本公枳—-其他资本公积（等待期内确认的资本公积累计金额）资本公积一一股本溢价（差额）（或在贷方）贷：库存股（回购的库存股成本对应行权的部分）所有者权益总额与行权前总额相同。27、判断题对于任何股份支付，均应于等待期内的每个资产负债表口对权益工具按照当日的公允价值进行重新计量。O正确答案：错参考解析：对于权益结算的股份支付，等待期内是按授予日权益工具的公允价值核算，而不是按资产负债表日的公允价值核算。28、判断题企业发行可转换公司债券时支付的交易费用应全部计入负债成分的初始确认金额。O正确答案：错参考解析：发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。29、判断题购建或者生产符合资本化条件的资产已经达到预定可使用或者可销售状态，但尚未办理决算手续的专门借款发生的利息支出应继续予以资本化。O正确答案：错参考解析：购建或者生产符合资本化条件的资产只要达到预定可使用或者可销售状态时，应停止借款费用资本化。30、判断题对于权益结算的股份支付，在可行权日后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。O正确答案：对