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中级会计资格：非货币性资产交换考点巩固三1、单选甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司以一批库存商品与乙公司的一批自产产品进行交换。甲公司库存商品的账面成本为100万元，未计提存货跌价准（江南博哥）备，市场价格为200万元。乙公司自产产品的成本为120万元，市场价格为180万元。乙公司另向甲公司支付补价23.4万元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价20万元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额3.4万元。则甲公司换入资产的入账价值为O万元。.180B. 176.6C. 120D. 200正确答案：A参考解析：甲公司换入资产的入账价值=200-23.4+3.4=180（万元），选项A正确。2、多选卜列关于非货币性资产交换说法正确的有。A.如果换入与换出资产的预计未来现金流量的现值不同，且其差额与换入资产和换出资产公允价值相比是重大的，则说明该项交换具有商业实质B.企业持有的不准备持有至到期的债券投资属于货币性资产C.以银行本票购买固定资产不属于非货币性资产交换D具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，应当以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的成本正确答案：A,C,D3、问答?计算分析题：甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17乐2013年1月1日，甲公司与乙公司协商，将其自产的一台重型机器设备与乙公司的一项长期股权投资进行交换。重型机器设备的成本为2000万元，未计提存货跌价准备，交换日的市场价格为2200万元，计税价格等于市场价格。乙公司的长期股权投资系2012年1月1日以银行存款2000万元从丙公司购入30%的有表决权股份，对丙公司产生重大影响，当口丙公司的可辨认净资产的公允价值的为7000万元。丙公司2012年实现的净利润为1000万元，其他综合收益金额的变动为500万元，交换口该长期股权投资的公允价值为2600万元。甲公司另向乙公司支付26万元，同时在交换日甲公司支付交易费用10万元。乙公司将换入的重型机器设备作为固定资产核算，甲公司将换入的有表决权股份仍作为长期股权投资核算。该非货币性资产交换具有商业实质。要求：（1）编制甲公司与该资产交换相关的会计分录。（2）编制乙公司取得并持有该长期股权投资的会计处理和与该资产交换相关的会计处理。（答案中的金额单位用万元表示）正确答案：甲公司：长期股权投资的入账价值=22OoX（1+17%）÷26÷10=2610（万元）。借:长期股权投资2610贷：主营业务收入2200应交税费一一应交增值税（销项税额）374银行存款36借：主营业务成本2000贷：库存商品2000乙公司：借：长期股权投资一一成本2000贷：银行存款2000借：长期股权投资成本100（7000×30%-2000）贷：营业外收入100借：长期股权投资一一损益调整300（1000X30%）贷：投资收益300借：长期股权投资一一其他权益变动150（500X30%）贷：资本公积一一其他资本公积150固定资产的入账价值=2600-26-2200X17际2200（万元）。借：固定资产2200应交税费一一应交增值税（进项税额）374银行存款26贷：长期股权投资一一成本2100一一损益调整300一一其他权益变动150投资收益50借：资本公积一一其他资本公枳150贷：投资收益1504、单选某企业2008年10月10口用一批库存商品换入一台设备，并收到对方支付的补价40万元。该批库存商品的账而价值为120万元，不含增值税的公允价值为150万元，计税价格为140万元，适用的增值税税率为17%（假定不考虑运费可抵扣的进项税）；换入设备的原账面价值为160万元，公允价值为133.8万元，该企业因该项交换影响损益的金额为万元。A. 30B. 31.2C. 150D. 140正确答案：A参考解析：计算该企业换入资产收到补价的比例：补价比例=40/（150+14OX17%）×100%=23.01%<25%,属于非货币性资产交换。企业换出的存货按照公允价值150万元确认收入，按照账面价值120万元结转成本。所以影响损益的金额是150-120=30（万元）。5、判断题多项非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入资产的公允价值作为换入资产的入账价值。O正确答案：错参考解析：这种情况下，应按照换入各项资产的公允价值占换人资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配。确定各项换人资产的成本。6、单选甲企业以其持有的一项交易性金融资产换取乙企业的一项无形资产。甲企业该项交易性金融资产的账面价值为100万元，公允价值为140万元。乙企业该项无形资产的账面价值为100万元，公允价值为150万元，甲企业向乙企业支付补价10万元。此外甲企业为换入无形资产发生了5万元相关税费。假定该项交易具有商业实质。甲企业换入的该项无形资产入账价值为O万元。A. 160B. 155C. 140D. 150正确答案：B参考解析：甲企业换人的该项无形资产入账价值=（140+10）+5=155（万元）.7、单选甲公司将持有的一项交易性金融资产与乙公司的一项长期股权投资进行资产交换。资产交换日，该交易性金融资产的账面价值为1200万元（成本为100O万元，公允价值变动收益为200万元），公允价值为1050万元。乙公司长期股权投资的账面余额为Moo万元（其中成本为100O万元，损益调整为400万元），已计提减值准备200万元，公允价值为I1.OO万元。甲公司另向乙公司支付50万元。该非货币性资产交换具有商业实质。则甲公司换出资产和乙公司换出资产影响投资收益的金额分别为O万元。A.-150,-100B.-150,-300C. 50,-300D. 50,-100正确答案：D参考解析：甲公司换出资产影响投资收益的金额=1050-1200+200=50（万元），乙公司换出资产影响的投资收益的金额=UoO-（1400-200）=-100（万元）,选项D正确。8、问答？计算题：黄河、长江公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%,2008年1月1日，黄河与长江公司进行资产交换，黄河公司将持有的一项可供出售金融资产与长江公司的一批产品进行交换，该项可供出售金融资产的成本为300万元，公允价值变动借方余额为60万元，公允价值为450万元;该批产品的账面价值为350万元，不含增值税的公允价值为400万元，尚未计提跌价准备。黄河公司向长江公司支付补价为18万元，黄河公司换入的产品作为原材料核算，长江公司换入的可供出售金融资产作为交易性金融资产核算，假设该项交换具有商业实质。要求：分别计算黄河、长江公司换入资产的入账价值并编制黄河、长江公司的账务处理。正确答案：黄河公司的账务处理：黄河公司换入原材料的入账价值=450+18-4OoX17%=400（万元）.借:原材料400应交税费一一应交增值税（进项税额）68贷：可供出傕金融资产一一成本300一一公允价值变动60投资收益90银行存款18借：资本公积一一其他资本公枳60贷：投资收益60长江公司的账务处理：长江公司换入交易性金融资产的入账价值=400+400乂17机18=450（万元）。借：交易性金融资产450银行存款18贷：主营业务收入400应交税费一一应交增值税（销项税额）68借：主营业务成本350贷：库存商品3509、判断题当换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比巾场交易时，可以采用估值技术确定其公允价值。O正确答案：对10、单选?A公司以一项可供出售金融资产与B公司的一项固定资产（不动产）进行资产置换，A公司换出的可供出售金融资产账面余额为28万元（其中成本20万元，公允价值变动8万元），交换当日的公允价值为30万元：B公司换出的固定资产原值为30万元，已计提折旧5万元，公允价值为27万元。B公司另向A公司支付银行存款3万元。假定该项交换具有商业实质。不考虑其他因素，则A公司该项IE货币性资产交换影响的损益金额为O万元。A. 10B. 30C. 22.50D. 27正确答案：A参考解析：A公司该项非货币性资产交换影响的损益金额=30-28+8=10（万元）。11、单选卜列关于非货币性资产交换商业实质的说法不正确的是。A.换入资产与换出资产的未来现金流量的风险、金额相同，时间不同，则说明该项资产交换具有商业实质B,换入资产与换出资产的未来现金流量的风险、金额和时间上均相同，则说明该项资产交换具有商业实质C.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的，则该项资产交换具有商业实质D.关联方关系的存在可能导致非货币性资产交换不具有商业实质正确答案：B参考解析：换入资产与换出资产的未来现金流量的风险、金额和时间上均相同，则说明该项资产交换不具有商业实质。12、单选甲、乙公司为增值税一般纳彳兑人，适用的增值税税率为17九甲公司以一批账面价值为165万元，不含税公允价值为200万元的原材料和一台原价为235万元，已计提累计折归100万元，不含税公允价值128万元的固定资产与乙公司的一项长期股权投资进项交换。长期股权投资的账面价值为240万元，公允价值为300万元，公允价值等于计税价格。乙公司另支付甲公司银行存款83.76万元。该非货币性资产交换具有商业实质。乙公司取得的原材料和固定资产的入账价值分别为O万元。A.200,128B.234,128C.165,135D220.73,141.27正确答案：A参考解析：换入资产入账价值总额=300+83.76（200+128）*17%=328（万元），则换入原材料的成本=328X200/（200+128）=200（万元），换入固定资产的成本=328X128/（200»128）=128（万元）。13、问答?计算分析题：甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%,2012年8月1日，甲公司与乙公司签订项资产置换协议，甲公司将持有的一项采用公允价值模式计量的投资性房地产与乙公司的一批产品进行交换。甲公司该项投资性房地产的成本为300万元，公允价值变动借方余额为60万元，2012年8月1日的公允价值为393万元；乙公司该批产品的账面余额为380万元，已提跌价准备20万元，资产置换日该产品市场价格为400万元。甲公司向乙公司支付银行存款75万元。甲公司换入的产品作为库存商品管理，乙公司换人的房地产已于当日对外出租。乙公司的投资性房地产采用公允价值模式计量。假设该项交换具有商业实质，不考虑其他交易费用。要求：分别计算甲、乙公司换入资产的入账价值并编制甲、乙公司的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）正确答案：（1）甲公司向乙公司支付的银行存款75万元，包括换出资产与换入资产公允价值的差额7万元与增值税进项税额68万元。甲公司换入库存商品的入账价值=393+7=400（万元）借：库存商品400应交税费-应交增值税（进项税额）68贷：其他业务收入393银行存款75借：其他业务成本360贷：投资性房地产一成本300一公允价值变动60借：公允价值变动损益60贷：其他业务成本60（2）乙公司换入投资性房地产的入账价值=400-7=393（万元）借：投资性房地产一成本393银行存款75贷：主营业务收入400应交税费-应交增值税（销项税额）68借：主营业务成本360存货跌价准备20贷：库存商品38014、单选企业对具有商业实质、且换人资产或换出资产公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出无形资产的情况卜.，卜列会计处理中正确的是OOA.按无形资产的公允价值确认主营业务收入B.换出无形资产发生的营业税计入换入资产的成本C.以无形资产的公允价值为基础计算换入资产的成本D.按无形资产公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失正确答案：C参考解析：这种情况下应将无形资产作为处置处理。公允价值与账面价值的差额作为处置损益计入营业外收支，为换出无形资产发生的营业税不计入换入资产的成本.作为处置损益计入营业外收支。15、判断题在货币性资产交换中，如果换出资产的公允价值小于其账面价值，应按照谨慎性要求采用公允价值作为换入资产人账价值的基础。()正确答案：错参考解析：非货币性资产交换的处理中应先判断该非货币性资产交换是否具有商业实质以及公允价值能否可靠计量。不具有商业实质的非货币性资产交换，换入资产的入账价值以换出资产的账面价值为基础计算：具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，换入资产的入账价值以换出资产的公允价值为基础计算。16、判断题在不具有商业实质的情况下，涉及补价的多项资产交换与单项资产交换的主要区别在于单项资产交换按照公允价值确定入账价值；多项资产交换按照账面价值确定入账价值。正确答案：错参考解析：在不具有商业实质的情况下，涉及补价的多项资产交换与单项资产交换的主要区别在于，需要对换入各项资产的价值分配，其分配方法与不涉及补价的多项资产交换的原则相同，即按各项换入资产的账面价值与换入资产账面价值总额的比例进行分配，以确定换入各项资产的入账价值。17、判断题以账面价值计量的非货币性资产交换，如果不涉及补价应按照换入资产的账面价值和应支付的相关税费，作为换入资产的成本。O正确答案：错参芍解析：以账面价值计量的非货币性资产交换，如果不涉及补价应按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。18、单选下列项目，属于非货币性资产交换的有。A.以一项公允价值为200万元的无形资产交换项准备持有至到期的债券投资，并且收到补价10万元B.以一项账面价值为100万元的固定资产交换一项公允价值为120万元的交易性金融资产，并收到补价20万元C.以一批不含增值税的公允价值为50万元的存货换入一项无形资产，同时收到补价为20万元D.以一项公允价值为300万元的投资性房地产交换了一项账面价值为200万元的可供出售金融资产，且收到补价为75万元正确答案：B参考解析：准备持有至到期的债券投资属于货币性资产，所以选项A不属于非货币性资产交换;选项B,20/(120+20)X100%=14.29%25%,不属于非货币性资产交换;选项D,75/300×100%-25%,不属于非货币性资产交换。19、判断题不具有商业实质且换入资产的公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换，在同时换入多项资产的情况下，在确定各项换入资产的入账价值时，需要按照换入资产各项资产的原账面价值占换入资产的原账面价值总额的比例，确定各项换入资产的成本。正确答案：对20、单选A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%,2014年2月5日，A公司以一批库存商品交换B公司的一项专利权，A公司该批库存商品的账面余额为100O万元，已计提跌价准备90万元，公允价值为1200万元；B公司该项专利权的原值为1350万元，累计摊销为350万元，B公司另向A公司支付银行存款114万元，同时为换入库存商品发生运杂技10万元。假定该项交换不具有商业实质，则B公司换入库存商品的入账价值为O万元。.910B. 920C. 1000D. 1114正确答案：B参考解析：B公司换入库存商品入账价值=（1350-350）+114-1200X17%+10=920（万元）。21、问答？香河公司和大兴公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。2012年11月10H,为适应业务发展的需要，经与大兴公司协商，香河公司决定以一株办公楼、一台机器设备和一批库存商品换入大兴公司生产经营过程中使用的20辆货运车、10辆轿车和30辆客运汽车。香河公司办公楼的账面价值为720万元，公允价值为640万元：机器设备的账面价值为360万元，公允价值为480万元；库存商品的账面余额为1800万元，公允价值为2100万元。大兴公司的20辆货运车的账面价值为600万元，公允价值为900万元：10辆轿车的账面价值为660万元，公允价值为1000万元；30辆客运汽车的账面价值为1320万元，公允价值为1440万元。香河公司另向大兴公司支付补价249.2万元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价120万元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额129.2万元。假定香河公司换入大兴公司的货运车、轿车、客运汽车均作为生产经营固定资产使用和管理；大兴公司换入香河公司的办公楼、机器设备作为固定资产使用和管理，换入的库存商品作为原材料使用和管理。香河公司交换办公楼需要按照5%缴纳营业税，计税价格等于相关资产的公允价值或市场价格。要求：根据上述资料，分别计算香河公司和大兴公司换入的各项资产的成本。（答案中的金额单位用万元式示）正确答案：香河公司的计算如下：（1）换出设备的增值税销项税额=480X17%=81.6（万元）换出库存商品的增值税销项税额=21OoXI7%=357（万元）换入货运车、轿车和客运汽车的增值税进项税额=（900÷1000+1440）X17%=567.81万元）换出办公楼的营业税税额=640X5%=32（万元）（2）计算换入资产、换出资产公允价值总额换出资产公允价值总额=640+480+2100=3220（万元）换入资产公允价值总额=900+1000+1440=3340（万元）（3）计算换入资产总成本换入资产总成本=换出资产公允价值+支付的补价+应支付的相关税费=3220+81.6÷357+249.2-567.8=3340（万元）（4）计算确定换入各项资产的成本20辆货运车的成本=334OX（900÷3340×100%）900（万元）10辆轿车的成本=334OX（1000÷3340X100%）=1000（万元）30辆客运汽车的成本=334OX（1440÷3340×100%）=1440（万元）大兴公司的计算如下：（1）换出货运车、轿车和客运汽车的增值税销项税额=（900+1000+1440）X17%=567.8（万元）换入设备的增值税进项桎额=480X17%=81.6（万元）换入原材料的增值税进项税额=2100X17%=357（万元）（2）计算换入资产、换出资产公允价值总额换出资产公允价值总额=900+1000+1440=3340（万元）换入资产公允价值总额=640+480+2100=3220（万元）（3）确定换入资产总成本换入资产总成本换出资产公允价值-收取的补价+应支付的相关税费=3340+567.8-81.6-357-249.2=3220（万元）（4）计算确定换入各项资产的成本办公楼的成本=322OX（640÷3220×100%）=640（万元）机器设备的成本=322OX（480÷3220X100%）=480（万元）原材料的成本=322OX（2100÷3220×100%）=2100（万元）22、单选A公司以一项无形资产换入B公司的一项长期股权投资和一批原材料。A公司该项无形资产的账面原价为900万元，已摊销140万元，公允价值为700万元。B公司的该项长期股权投资的账面价值为450万元，公允价值为510万元：原材料的账面价值为160万元，公允价值为200万元。A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。A公司另向B公司支付银行存款44万元。A公司为处置该项无形资产发生营业税10万元。A公司取得该项股权投资后，对被投资方具有重大影响。假定该项非货币性资产交换具有商业实质，不考虑其他因素，则A公司换入长期股权投资和原材料的入账价值分别为（）万元。A. 510和200B. 450和160C. 450和200D. 510和234正确答案：A参考解析：A公司换人资产入账价值总额=700+（44-200X17%）=710（万元）；长期股权投资的入账价值=510（200+510）X710=510（万元）；原材料的入账价值=200（200+510）X710=200（万元）。23、单选甲公司将其持有的一项固定资产换入乙公司一项专利技术，该项交易不涉及补价。假设具有商业实质。甲公司该项固定资产的账面价值为150万元，公允价值为200万元。乙公司该项专利技术的账面价值为160万元，公允价值为200万元。甲公司在此交易中为换入资产发生了20万元的税费。甲公司换入该项资产的入账价值为万元。A. 150B. 220C. 160D. 170正确答案：B参考解析：本题属于不涉及补价的非货币性资产交换且具有商业实质，那么换入资产的成本=换出资产的公允价值+应支付的相关不兑费。所以甲公司换入该项资产的入账价值=200+20=220（万元）.24、判断题非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为，是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。（）正确答案：对25、判断题如果换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，可以认定为该项交换具有商业实质。O正确答案：对参考解析：认定某项非货币性资产交换具有商业实质，必须满足下列条件之一：一是换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；二是换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换出资产和换入资产的公允价值相比是重大的。26、判断题某企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该项交易具有商业实质。O正确答案：对参考解析：该企业预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在流入时间上相同，但是国库券利息通常风险很小，而租金的取得需要依赖于承租人的财务及信用情况等，两者现金流量的风险或不确定性程度存在明显差异，上述国库券与房屋的未来现金流量显著不同，所以该项交易具有.商业实质。27、判断题非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产的公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。O正确答案：对28、判断题非货币性资产交换以公允价值计量时，换出资产为固定资产和无形资产的，应当视同固定资产、无形资产的处置处理，换出资产的公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。O正确答案：对29、单选下列项目中，属于货币性资产的是。A,持有至到期投资B.长期股权投资C.投资性房地产D交易性金融资产正确答案：A参考解析：货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，持有至到期投资、库存现金、银行存款、应收票据、应收账款等均属于货币性资产。30、单选A公司以一项无形资产换入B公司的一项投资性房地产。A公司无形资产的账面原价为600万元，已累计摊销220万元，B公司的投资性房地产账面价值为500万元。公司无形资产与B公司投资性房地产的公允价值均无法合理确定。A公司另向B公司支付补价40万元，为换出无形资产需要缴纳营业税20万元。假定不考虑其他因素，则A公司应确认的损益为O万元。A. 19B. 0C. -20D. 25正确答案：C参考解析：以账面价值计量的非货币性资产交换，不需对换出资产公允价值与账面价值的差额做处理，但对于为换出资产发生的相关彳兑费应计人损益。因此A公司应确认损益-20万元。31、多选在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，则换出资产公允价值与其账而价值的差额，下列会计处理错误的有。.换出资产为可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入资本公积B.换出资产为投资性房地产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益C.换出资产为库存商品的，应当视同销存处理，按其公允价值确认商品销传收入，同时结转商品销售成本D.换出资产为无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出正确答案：A,B参考解析：换出资产为可供出售金融资产的，换出资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额，计入投资收益;换出资产为投资性房地产的，应该将实际收到的处置收入计入其他业务收入，所处置投资性房地产的账面价值计入其他业务成本。32、多选?2012年3月甲公司决定以一批产品和一项交易性金融资产与乙公司交换一台生产设备（2009年1月1口后购入）和一项长期股权投资。（1）甲公司该批产品的账面余额为840万元，已计提存货跌价准备40万元：公允价值（计税价格）为800万元；交易性金融资产的账面余额为I（MO万元,其中：成本为840万元，公允价值变动为200万元），公允价值为1200万元。（2）乙公司的长期股权投资的账面余额为1200万元，公允价值为1400万元；固定资产设备的账面原值为960万元，已计提折旧400万元，公允价值600万元，另外乙公司向甲公司支付银行存款34万元。（3）甲公司和乙公司换入的资产均不改变其用途“甲公司换入长期股权投资（未达到控制）支付相关税费6万元，为换入固定资产支付运杂费10万元。乙公弓换入库存商品支付保险费6万元，为换入交易性金融资产支付相关税费4万元。（4）假设整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费，甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%o（5）非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。根据上述资料，不考虑其他因素，关于换入资产入账价值的确定，下列说法中正确的有OOA.甲公司换入长期股权投资的入账价值为1406万元B.甲公司换入固定资产的入账价值为610万元C.乙公司换入库存商品的入账价值为806万元D.乙公司换入交易性金融资产的入账价值为1200万元正确答案：A,B,C,D参考解析：甲公司换入长期股权投资入账价值=1400+6=1406（万元），选项A正确：甲公司换入固定资产入账价值=600+10=610（万元），选项B正确；乙公司换入库存商品入账价值=800+6=806（万元），选项C正确；乙公司换入交易性金融资产的相关税费计入当期损益，所以，乙公司换入交易性金融资产的入账价值为1200万元，选项D正确。33、多选甲公司与乙公司进行非货币性资产交换，具有商业实质且公允价值能够可靠地计量，交换前后均作为存货核弊。以下影响甲公司换入存货入账价值的项目有OOA、乙公司支付的补价B、乙公司换出存货的账面价值C、甲公司换出存货的公允价值D、甲公司换出存货的账面价值正确答案：A,C参考解析：本题考核点是以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理。在具有商业实质的非货币性资产交换中，换入资产的入账价值是以换出资产的公允价值为基础加上支付的补价（或是减去收到的补价）再加上为换入资产而支付的相关税费来确定的，因此选项BD是错误的。34、单选2010年1月，甲公司以一项专利权换入乙公司的一台设备。甲公司换出专利权的摊余价值为105万元，已提减值准备为15万元，公允价值为100万元，营业税为5万元。乙公司换出设备的账面价值为90万元，公允价值为100万元，.假设该交换不具有商业实质，不考虑与设备有美的税费。则甲公司换入设备的入账价值为O万元。A、100B、90C、110D、95正确答案：B参考解析：本题考核点是以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理。甲公司换入设备的入账价值=IO515=90（万元）°35、判断题B公司以账面价值500万元的持有至到期投资换入A公司公允价值为490万元的专利技术，并支付补价10万，该项非关联交易属于非货币性资产交换。O正确答案：错参考解析:补价比例虽然是10/490=2.04%小于25%,但是持有至到期投资属于货币性资产，所以该项交易不属于非货币性资产交换。36、判断题关联方关系的存在可能会导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。（）正确答案：对37、单选在不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，确定换入资产入账价值时不应考虑的因素是OoA.换出资产的账面余额B.换出资产计提的减值准备金额C.为换入资产应支付的相关税费D.换出资产账面价值与其公允价值的差额正确答案：D参考解析：不具有商业实质且不涉及补价的情况下，换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+应支付的相关税费，选项D与换入资产入账价值的确定无关。38、多选2014年3月1日，正保公司以一项无形资产与东大公司的一项固定资产（不动产）进行交换，正保公司该项无形资产的账面原价为350万元，累计操销100万元，同时为换出该项无形资产发生营业税20万元；东大公司该项固定资产的账面原价为200万元，累计折旧20万元，同时为换出该项固定资产发生营业税15万元，东大公司另向正保公司支付银行存款50万元。该项交换具有商业实质，但两项资产的公允价值均无法可靠计量。不考虑其他因素，则卜列说法中正确的有OoA.正保公司换人固定资产的入账价值为200万元B.东大公司换入无形资产的入账价值为230万元C.正保公司为换出无形资产支付的营业税确认营业税金及附加20万元D.东大公司为换出固定资产支付的营业税确认营业外支出15万元正确答案：A,B,D参考解析：正保公司换入固定资产的入账价值=350TOO-50=200（万元）；东大公司换入无形资产的入账价值=200-20+50=230（万元）；换出无形资产、固定资产相当于是处置不动产，所以营业税都计人营业外支出。39、多选卜列各项中，能够据以判断非货币性资产交换具有商业实质的有OOA.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额显著不同B.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间显著不同C.换入资产与换出资产未来现金流量的金额、时间相同，风险显著不同D.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的正确答案：A,B,C,D参考解析：满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。40、问答?计算分析题：甲公司为增值税一般纳彳兑人，适用的增值税4兑率为17,该公司内部审计部门于2013年1月在对其2012年度财务报表进行内审时，对以卜交易或事项的会计处理提出疑问：（1）甲公司于2012年9月20口以一项交易性金融资产与乙公司一项以土地使用权进行交换，资产置换日，甲公司换出交易性金融资产的账面价值为1800万元（成本1500万元，公允价值变动收益300万元），公允价值为2000万元：乙公司土地使用权的账面余额为2100万元，累计摊销200万元，公允价值为2000万元。甲公司换入土地使用权作为投资性房地产核算，采用成本模式进行后续计量，采用直线法按18年摊销，无残值。假定非货币性资产交换具有商业实质。甲公司相关会计处理如下：借：投资性房地产1800贷：交易性金融资产成本1500一一公允价值变动300借：公允价值变动损益300贷：投资收益300借：其他业务成本33.33贷：投资性房地产累计摊销33.33（2）甲公司于2012年10月以一批H产产品与丙公司的一项长期股权投资进行置换，资产置换口，甲公司该批H产产品的成本为800万元，已计提存货跌价准备50万元，公允价值为100O万元，公允价值等于计税价格：丙公司换出长期股权投资的账面价值为920万元，公允价值为900万元。换入后的资产均不改变使用用途。假定非货币性资产交换不具有商业实质。甲公司相关会计处理如下：借：长期股权投资1170贷：主营业务收入100O应交校费一一应交增值不兑（销项税额）170借：主营业务成本800贷：库存商品800借：存货跌价准备50贷：资产减值损失50要求：根据资料（1）和（2）,逐项判断甲公司会计处理是否正确：如不正确，简要说明理由，并编制有关会计差错的更正分录（有关会计差错更正按前期差错处理，涉及损益的事项通过“以前年度损益调整”科目核算，不考虑所得税费用和盈余公积的调整，损益科目合并结转）。正确答案：（1）事项（1）会计处理不正确。理由：非.货币性资产交换具有商业实质，且其换入资产和换出资产的公允价值能够可靠计量，应按照公允价值为基础确定换入资产成本。更正分录：借：投资性房地产200贷：以前年度损益调整一一投资收益200借：以前年度损益调整一一其他业务成本3.71贷：投资性房地产累计摊销3.71（2）事项（2）会计处理不正确。理由：非货币性资产交换虽然其换入与换出资产的公允价值能够可率计量，但是不具有商业实质，应该按照账面价值为基础确定换入资产的成本。更正分录：借：以前年度损益调整一一主营业务收入1000一-资产减值损失50贷：以前年度损益调整一一主营业务成本800长期股权投资250合并结转损益：借：以前年度损益调整53.71贷：利润分配一一未分配利润53.7141、判断题换入交易性金融资产发生的相关交易费用应计入资产成本中。O正确答案：错参芍解析：换入交易性金融资产的交易班用不影响换入资产的成本，应计入投资收益。42、多选甲公司和乙公司均为增值税般纳税人，适用的增值税税率均为17%甲公司和乙公司不存在任何美联方关系。2012年3月，甲公司以一项交易性金融资产交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。甲公司的交易性金融资产成本为150万元，累计确认公允价值变动收益为40万元，在交换日的公允价值为200万元。甲公司另向乙公司支付银行存款34万元。乙公司用于交换的全新的办公设备的账面余额为200万元，在交换日的公允价值为200万元。卜.列关于甲公司的会计处理正确的有O.A.甲公司换入办公设备的入账价值是200万元B.甲公司换入办公设备的入账价值是190万元C.甲公司换出交易性金融资产应确认的投资收益为50万元D.甲公司换出交易性金融资产应确认的投资收益为10万元正确答案：A,C参考解析：甲公司换入办公设备的入账价值=200+34-200X17%=200（万元），选项A正确，选项B错误；甲公司应确认的投资收益=200750=50（万元），选项C正确，选项D错误。43、多选在不具有商业实质、涉及补价的非货币性资产交换中，影响换入资产入账价值的因素有。A.换出资产的账面价值B换出资产的计提的减值损失C.换出资产支付的相关税费D换出资产收到的补价正确答案：A,B,C,D参考解析：不具有商业实质的非货币性资产交换中，换入资产的账面价值=换出资产的账面价值+应支付的相关税费+支付的补价（或减去收到的补价），所以选项ABCD都是对的。44、单选锦秋公司以一项交易性金融资产换入航天公司的一项无形资产，该项交易性金融资产的账面价值为35万元，其公允价值为38万元，航天公司的该项无形资产