会计本科论文：浅析企业价值最大化角度下的税务筹划问题.docx

内容提要、关键词1企业税务筹划的涵义及目标1（一）税务筹划的涵义1（二）税务筹划的四大主要特征1（三.）企业税务筹划的目标一一一2二、税务筹划的基本方法2三、通过税收筹划实现企业价值最大化的途径3（一）干脆降低税收负担4<-）获得资金时间价值4（三）实现涉税零风险5四、企业在税务筹划及应留意的问题6<-）企业应如何做好税务筹划61.增值税税务筹划62 .营业税税务筹划63 .所得税税务筹划7（二）进行税务筹划应留意的问题71.精确理解与把握税收政策82,避开税务筹划行为的违规性83 .提高税务筹划人员的业务素养84 .树立正确的税务筹划意识8五、结论8叁考文献9内容提要企业以独立羟济实体的形式等与市场竞争，“开源节流”是企业在市场中发展壮大的两大动力资源,而税收作为一项重要的支出项目，如何节流,也就是如何开展税务号划对促进企业价值最大化至关重要。税务筹划作为企业理财的核心,具有合法性、筹划性、综合性和目的性等特征，并始终围烧企业价值最大化这财务管理目标地开.不断完善的税制、现行财务制度的舛性、税收调整作用的加残与发押为税务筹划的持城运行供应了可旎,通过对税收筹划实现企业价值最大化的途径及增值税'营业税、所褥税三个方面分析中我的应在税收政策法规的精确理解、合法界限的合理把握、执法人员提向执法水同等方面予以剧意。关«!：税务筹划企业价俏出大化途径浅析企业价值最大化角度下的税务筹划问题-企业税务第划的涵义及目标(一)税务筹划的涵义企业税收筹划就是企业在法律允许的莅国内，通过对经营4项的小先筹划，最终使企业获得独大的税收利益0从某种程度上可以理解为在税法及相关法律允许的范附内,企业对经营中各环节,如组织结构、内部核算、投资、交易、筹资、产权重组等小项进行筹划，在众多的纳税方案中，选择税收负担以低的方式。税收筹划及其后果与税法的内在要求一样，它既不影响和减弱税收的法律地位，也不影响和战的税权的各种职能和功能：它是在不违反税收政策、法规的前提下进行的，是在对政府制定的税法进行粕细比较后的优化选择，立正意义上的税收籥划是一个企业不断走向成熟和理性的标记，是一个企业纳税意识不断增加的表现，(一)税务筹划的四大主要特征1合法性合法性是指税收筹划必需在法律允许的范围内进行.纳税人具有依法纳税的贲任和义务,税务机关的征税行为也必需受到税法的规范，这种征纳关系是税收的法本准则。纳税人为规选和减轻税仇而说法律于不顾的偷税漏税行为必需受到法律制祓。但.当纳税人有多种合法纳税方案可进行选择时，纳税人可选择低税负方案.这正是税收政策时整引导羟济，调整纳税人经营行为的遗要作刖之一.2前啾性前脆性是企业税收筹划的重要特征。即在纳税前，甚至在经营行为前就进行的规划、设计和支配.企业在交易行为发生之后，才有缴纳增值税和营业税的义务：在收益实现或安排之后，才计缴所得税.企业的纳税行为相对于经营行为而言，具有滞后性，这在客观上为企业供应了纳税前做出事先号划的机会.3目的性即企业进行税收筹划是为获得最大的税收利益。一是选择低税负，即选择税收成本较低的方案；二是滞延纳税时间,纳税期的合法推后,可以减轻税收负担，降低资本成本.1综合性指企业税收筹划应着眼于自身资本总收益的长期枪定,而不是着眼于个别税种税负的轻重.这是因为,一种税少缴了，另一种税可能多缴.对企业而吉整体税负不肯定减轻.同时纳税支出最小化的方案不肯定等于资本效益最大化,琮合性还指企业校收好划时，除考虑税收这一主要因素外，还要考虑企业经营管理决策中的其他因素,以达到总体收益最大的目的.用外，税收筹划的专业化趋势非常明显.而财经济全球化趋势,各国经济互动效应、各国困雉的税制，税制改革又在不断进行，连美国的财务顺问每年都必需案出肯定时间去学习，那么对于企业而言，旅企业自身进行税收筹划显得力不从心.作为第三产业的税务代理便应运而生.(三>.企业税务籥划的II标；企业价值Ai大化企业价值呆文化是指通过企业财务上的合理经营，采纳最优的财务政策，充分考虑资金的时间价值和风险与削劳的关系,在保证企业K期稳定发展的基础上，使企业总价值达到最大.若价值最大化给企业带来不确定的风降域好还是最求确定的增长，务实主业.其携本思想是将企业长期稳定发展搜在首位、强调在企业价值增长中满意各方利益关系.税收筹划是对企业的生产、经营、投资等羟济业务和行为的涉税事项进行的笫划,而企业的全部经济业务和行为都有一个共同的目标为实现企业利涧加大化服务,因此纳挽号划的终极目标应与企业的总体目标一样,即促使企业利益最大化.企业的某一纳税筹划可行与否取决于该纳税筹划使企业税收成本削M的金额是否大于使其他成本项目增加或削减的金额，二税务筹划的基本方法(-*>免税技术免税技术是指在法律允许的范围内.使纳税人成为免税人,或使征税对象成为免税时象从而免于纳税的技术,运用免税技术是要尽量使免税期以长化，在合理合法的状况下，免税期越长，节减的税就越多。同时应尽用争取更多的免税待遇。在合法合理的状况卜.，尽量争取免税待遇，争取可能多的免税项目与交纳的税务相比，免税越多,节然的税分也就越多，企业可以支配的税后利润也就越大.(二)减税技术减税技术是指在法律允许的范围内.使纳税人削减应纳税务而干脆节税的技术.运用减税技术时应把握两点：一是尽坡使减税期以长化.因为战校时间越长，节减的税务越多，企业的税后利涧也就越多：二是层映使减税项日域多化，M税项目越多，企业的收益越大.(三)税率差异技术税率差异技术是指在合理合法的前提下，利用税率的差异而干脆节M税务的籥划技术,企业可以利用不同地区、不同行业之间的税率差异节收税负，实现企业利润的最大化,运用税率差异技术时要用意两点：其一,尽可能找寻税率最低的地区、产业使其适用税率最低化：其二，尽量寻求税率差异的稳定性和长期性，使企业税率差异的时间班长化和枪定化。(四)分别技术分别技术是指企业所得和财产在两个或更多纳税人之间进行分割而使节减税款达到我大化的税务筹划技术.在应用分别技术时：一是分别要合埋化，尽Ift使分别出去的部分往低税率上靠：二是节税最大化，通过合理的分别，使分别后的企业达到节税G文化，（五扣除技术扣除技术是指在计算徼纳税款时，准予从计税依据中扣除部分项目，从而削减税务的技术。在运用扣除扣技术时一般应群总以下三点：扣除金额最大化，在税法允许的条件卜，用足用活扣除政策：扣除项目最多化，尽量依据税法允许的扣除项目扣除：扣除最甲化，尽可能使各种允许的扣除项目尽早扣除，相对节减更多的税务。六）抵免技术抵免技术是指在法律允许的范围内,使税务抵免颔增加而肯定节税的技术.运用抵免技术时：抵免项目要最多化，尽可能把可抵免的项目全部抵免：抵免金额要最大化，将参与抵免项目的金额加大化以扩大企业税后利润.（七）延期纳税技术延期纳税技术是指在法律允许的范困内.使纳税人延期缴纳税款而相对节税的技术.尽管采纳延期纳税技术不能使应交纳的税款削战,但时间的滞延相当于企业从政府手中拿到了一笔无息贷款，票褥了相时税务收益。运用该技术应留意两点：一是使廷期时间破长化，尽维争取延期缴纳的时间皎长，相对节减更多的税务：二是延期纳税的项目最多化分收在税法允许的范围内,获得更大的节税务益.（八退税技术退税技术是指在法律允许的范困内，使税务机关部分或全部退还纳税人己纳说款而干脆节税的技术.这是一种特别的免税和减税方式.实施退税技术要属St争取退税项E1.最多化,即在税法规定的范围内，足职争取更多的退税恃遇。同时实俺退税技术还要尽累使应退税额最大化.因为退还的税越多，企业的税后利润就越大.三通过税收筹划实现企业价值最大化的途径明确了税收等划的目标、是企业价值最大化之后.接下来我们就可以对税收筹划目标各种观点之间的内在联系，进行分析了.从企业价值的计算原理上来看，企业价值就是企业将来现金流量的折现值。据此我们可以看出.影响企业价值的因素主要有两个：一毡企业将来的现金流疑：二是折现过程中所运用的折现率.由这两个因素，我们可以推出提裔企业价值的三种途径：第一：增加招来的现金源量.增加将来的现金流量.能幡干脆提高将来现金流Ift的折现03即企业价值，其次：使将柬的现金流量提前.使将来的现金流量提前,尽管不能增加现金流肽的总额.但由于变更了现金流J1.t的分布状况，使前期现金流盘增加,后期现金流求削减，无疑也能提高将来现金流量的折现值，即企业价值.第三：降低折现率.降低企业价fftH算中的折现率,在其他条件不变的状况下,即意味着企业价值的增加。上述三种提拓企业价值的途径,反映到税收殍划上,详细表现为：（-干脆降低税收负担干脆降低税收仇担，就是削减应讷税额，纳税人对干脆M轻税收负担的追求，是税收筹划产生的爆初动因.企业缴纳税款,会导致企业现金流域的削减.而通过税收筹划,削减企业的税金支出,无疑会干脆增加企业的现金流量,从而会增加企业价值，以企业所窗税为例,现行企业所得税税率分三档：应射税所得额在3万元以下，税率为】舞：应纳税所得额在3万元10万元，税率为27%：应纳税所得额在IO万元以上,税率为33%.假定某企业12月30日测算的应纳税所得额恰好是1001.Oo元,假如不进行税收籥划，期企业的应纳税额=1001.OoX33%=33033（元）；若该企业进行了税收筹划，12月31F1.支付税务词问费100元，则该企业应纳税所得额为100ooo元，应纳税额=100OooX27327000（元）。通过比较可以发觉,通过税收筹划,支付的费用仅为】OO元,却获得了节税收益33033-27000=6033（元）.无疑,通过税收券划，企业当年的现金流埴增加了59337C«（-获得资金时间价值资金时间价值，是指资金随君时间的推移而产生的埴值，如现在有现金100元，在利率为10%的状况下，一年之后即可获得110元.一年后的110元与现在的100元之间的差额,即为资金的时间价值.在应纳税颔不能干脆削减的状况下，通过税收筹划.尽吊削当期的应纳税所知额,廷援为期的应缴税金，就可以变更应纳税额在各年的分布状况，从而使企业的现金流吊提前，企业价他提高，如企业有一宅应税所得100万元，假如干脆计入当期的应纳税所得额，则依据33%的所得税率，应当既纳33万元的所得税.霞如羟过税收筹划，格该笔所得匀称安排到以后5个年度，则每年的应纳税所褥额为20万元,绿年只需燃纳所得税6.6万元（20X33%）。虽然该笔业务的纳税息颔不变，但依据6%的年利率计算，5年纳税现值只有27.8万元.相对节约5.2万元,即提高企业价值5.2万元.另外，以折旧方法的选择为例,不同的折旧方法对税负的影响是不一样的.企业应报氏通过时折旧方法的筹划，为自己争取相应的税收利益。如在比例税率下，若各年所得税率保持不变或者望下降均势时,可采纳加速折旧法提取折旧.这样就可以把前期利润推延至后期，事实上是如退了纳税时间，相当于获得了能无息贷款,同样在比例税率下，若各年所御税率呈现的是上升均势时，则应采纳U践法提取折IH。相对于加速折旧法而言，立线法所确定的前期利润较大，后期利制较小。而在低税率时高估利润.在高税率时低估利润,必定会给企业带来肯定的税收利益.在超额索进税率下,以采纳直线法为优.因为用此法确定的费用较为稳定,利润较为均衡.可以避开由于利涧的大幅波动而导致适用较舟的税率，从而引起税款过多支付.，以结算方式的选择为例,企业销科货物时,不同的结算方式其收人确认的时间是不一样的.如干脆收款销包方式以收到货款或取得索取价款的凭据，并将提货单交给买方的当天作为锚由收入的确认时间：滁的和分期收款伯密方式以合同约定的收款H期作为俯仰收入的确认时间：预收贷款销售方式以货物发出的时间作为销售收入的确认时间.企业可以通过合理地选择始算:方式限制销售收入的确认时间，从而达到滞廷纳税时间的目的。因为企业通过延迟纳税，相当于从政府获得了一笔无息资金，通过这笔资金的运作,企业也可以获得肯定的收益.从而增加企业的现金流Jft和企业价值.（三）实现涉税零风险涉税等风险是指纳税人账目清断,纳税申报正确，微纳税款刚好、足靛,不会出现任何关于税收方面的惩罚.即在税收方面没有任何风险,或风险微小到可以忽视不计的一种状态.实现涉税零风险.给企业带来的好处，主要去现在两个方面：一是可以避开发生不必要的经济根失。虽然这种筹划不会是纳税人干脆获得税收上的好处，但由于纳税人经营必要的笫划之后,使自己的企业账目清隐,纳税正确,不会导致税务机关的羟济惩罚，事实上相当于获得了落定的经济收益。假如纳税人不进行必要的筹划支配，就有可能出现账目不清,纳税不正确的状况,从而做简单被税务机关认定为僧漏校行为.偷漏税行为的认定,不仅会给纳税人带来肯定的经济损失（加收滞纳金罚款），情节严竣者还会被认定为犯罪，主要黄货人还会因此而遭遇刑M惩罚，二是可以避开发生不必要的名誉损失。一旦纳税人被税务机关认定为偷漏税，甚至是犯罪，那么该纳税人的声誉，将会遭遇严岐的损失.在商M经济高速发屐的今日.人们的品牌意识越来越强.好的从牌便意味蓿好的经济效益和社会地位，企业的品牌越好，产品越筒的被消费者所接受，企业的收益越好。当然，有时候纳税人的账H不清晰或纳税不正确，可能是因为纳税人根本就没有意识到、或足财税法的了解不妙而导致.但无论怎样，都会导致纳税人名誉上的损失.除此之外，价漏税行为的认定，还可能会导致税务机关更加严格的稍杳，更加苛刻的纳税申报条件及程序，从而增加了纳税人的申报时间和经济上的成本,因而实现涉税零风险极其重要.涉税风险对企业价值的影响,是通过折现率来体现的.假如企业的涉税风!总很低，则折现率就比较低,从而在其他条件不变的状况下，就提岛了企业价值：假如企业涉税风险很而，则折现率就比较高，从而在其他条件不变的状况下，就降低了企业价值.至此.关于企业税收筹划的目标,就比较清晰了.尽管人们提出了税收筹划的各种目标.但各种目标之间，是存在计定的内在联系的，其中，企业价侑嫉大化是居于主导地位的目标，可简称为主导目标,其他目标是处于协助地位的，可简称为协助目标，主导目标的实现,须要各协助目标的协作，俱协助目标与主导目标之间,既存在一样性也存在差异性.因此，在税收筹划过程中，既要考虑协助目标的实现,同时还应当考虑协助目标对主导目标的影响,并以主导目标的实现，作为税收筹划方窠取舍的依据。四企业在税务筹划及应留意的问题既然税务浒划对实现企业价值最大化如此重要，那么如何做好税务筹划呢？卜面从与企业联系紧密的增伯税、营业税、所窗税三方面来介绍怎样做好税务笫划工作.(-企业应如何做好税务筹划1增值税税务筹划从增值税看，可以从以下四点入手：(I)利用延期纳税延期纳税是指在合法、合埋的状况下，使纳税人延期缴纳税款而节税的税务筹划方法.纳税人延期纳税相当于得到一室无息贷款，附加本期的现金流崎，使纳税人有更多的资金用于资本投资：由于资金有时间价值，即今日多投入的资金可以产生收益，使将来可以获得更多的税后所得。实际中，企业在产品箱伶过程中，在应收账款无法马上收回或部分无法收W1.时，可实行赊销或分期收款结算方式，推迟纳税义务发生时间，产生节税效果。(2)利用退税筹划退税筹划是指在合法、合理的状况下,使税务机关退还纳税人已纳税款.这无疑是偿还了缴纳的税款，节减了税收，利用退税势划须要常常用到税收实思政策.如,税法规定，生产企业自计出口或托付外贸企业代埋出11的自产货物,赐予退税，但是M于生产企业的小规模纳税人自营出口或托付外贸企业代理出口的自产货物则不予退税，对于常常出口产品的生产企业，就应当申谢成为一般纳税人，享受退税的好处.(3)触撞运用主轴分别主辅分别就是指从事货物的生产、批发或零售为主.并兼营非应税劳务的企业，当发生混合销件时,通过成立独立核尊的安装公F或者运输公司达到节约流转税的目的.(1)利用税法漏洞进行税务号环利用税法漏洞进行税务筹划就是利用税法文字上的忽视或税收实务中征管方大大小小的漏洞进行筹划的方法.属于避税筹划.例如，4中华人民共和国增值税暂行条例其次十二条,主要是界定冏定业户与非固定业户的纳税地点，却缺少对固定业户和往固定业户的判定标准的必要补充与限制.纳税人可以依据这些漏洞进行税务筹划.争取自己并不违法的合理权益.2营业税税务筹划营业税的税收殍划,要从纳税人、计税依据及税率三个方面来考虑.由于营业税的税率是按行业设置的，不同的行业适刖税率不同，只要行业确定，税率的筹划空间并不大,纳税人选择税种的税收筹划企业为了扩大经甘，获得更大的经济利益，在所从事的经营活动中，并不仅仅局限在某单一应税项目，往往会同时出现多项应税项目,即我营营业税目同应税项目，或者在从事营业税应税项目的同时又涉及增的应校项II,也就是税法中所说的观首与混合销的。作为企业，必衢精确驾驭税收政策，料确界定什么是兼营箱件和混合销竹，才能避开从高适用税率，以维护自身的税收利益。兼甘树售行为兼营是指企业从事两个或两个以上税目的应税项目.如某些饭店、宾馆，既从事服务业，按餐厅、客房，又从事消遣业，摘卡拉OK歌癖厅.由于所从W的不I可税日营业额确定的标准不同，有些税目所适用的税率也不同.因此税法明确规定：对兼有不同税目的应税行为,成分利核算不同税目的营业额.对未按不同税目分别核究营业额的，从而适用税率.3所得税税务势划（1）固定资产折IH和无形资产摊销的筹划在税负既定的状况下，时固定资产计提的折旧和无形资产计提的抑销越多，应纳税所得额就越少，企业的所得税成本就会降低，虽然国家对各类固定资产的折旧和无形资产的摊倩有肯定的期限规定,但是规定期限内可以选择最短的折旧年限或摊销年限，以达到延期纳税和少缴税的目的.假如允许固定资产实行加速折旧的方法，则应尽可能来熟加速折旧，这样能使固定资产的投资尽早收回，降低固定资产的投资风险,同时可以实现延期纳税的目的.（2）存货发出计价方法的筹划新准则对于存货计价采纳的方法整出了声格规定，限定只能运用先进先出法、加权平均法和个别计价法这三种方法.而现行税法规定,纳税人的各项存货发出的计价方法,可以采纳先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、支配成本法、毛利率法和零售价法等。黄如纳税人正在运用的存货实物流程与后进先出法相一样，也可以采纳后进先出法确定发出存货的成本,在物价持续上涨时,选用后进光由法布利于企业降低存货成本，提高销售成本战轻企业所得税负担：反之.在物价持续下降时，先进先出法有利于企业减轻企业所得税负担：在物价波动无规律的状况下，用平均法较为合适，可以平衡企业所得税负担,减轻企业统筹资金的难度.（3）业务款待费、广告费和捐赠支出的筹划企业所得税法实施条例为第四卜三条规定，“企业发生的与生产经营有关的业务款待由支出，按发生额60%扣除.但最高不得超过当年怕传营业收入5%>J也就是说,假如当期列支的业务款待费等于销色（甘业）收入8.3%。这个临界戊时，企业应可能充分利用好上述政策，企业在算业务款待费时，可以先估算当期销华营业）收入，然后按8.3%。比例大致测算出合适的业务款待费预尊值，Xt于广告费和捐赠支出亦然,所得税法都相应规定了一个允许税前扣除的比例,企业应当做好估算.尽册使全部支出都能合法税前川除，（二）进行税务筹划应留意的问题I精确埋解与把握税收政策税务筹划是合法的，符合税务立法粕神。因此企业开展税务籥划必需正确把握税收政策，而这是进行梭务即划面临的最大困难，我国税法立法层次较多：既有税务法律，又有税务法规,还有税务规章制僮,不仅数以浩大，而且变更颇繁.同时税务法规之间还存在很多模糊之处，因此,进行税务筹划时必需粕确理解和把握税务法规，充分利用税务政策的筹划空间迸行筹划，以获得尽可能多的税务收益.2避开税务寿划行为的违规性在实行各种方法进行税务筹划时,有时很难把握行为的合法性，税务筹划有可能转变为违规行为.因此，进行税务号划时要把握好合法性原则。3提高税务筹划人员的业务素养税务筹划人员的专业素养和实际愫作实力是影响企业税务筹划鲂吊的虫要因素。因此，企业必需加快税务期划人才队伍的建设，加强税务筹划人员业务素养的培育，为员工创建学习的机会，逐步提高税务筹划人员的综合素养，以适应税务筹划发屣的须要.同时,在提高税务笫划人员综合索养的同时，要建立完善的税务筹则质玳限制体系，即通过系列方式对税务筹划人员素养进行考核，严把质僦关，从源头上保证税务筹划的实地效果和防S1.I树立正确的税务殍划意识税务筹划是企业的一项基本权利,通过税务号划获得的收益是合法收益，企业在经营决策过程中，应有意识地、主动地运用税务筹划的技术方法.书.约纳税成本，实现企业的经营管理目标.企业开展税务筹划应遵循合法性、成本收益及综合利益最大化等原则，这是企业取得筹划胜利的菸本前提,企业必需站在实现企业整体财务管理目标的高度，从全局动身，把企业的经甘活动联系起来整体筹划，媒合衡Jib以保证税务筹划方案的实施效果.同时，风险是齐观存在的，企业也必济加强税务筹划风险的防范与限制,五结论作为一项可以给企业带来巨大经济利益的企业管理方式，税收筹划的方法和技巧受到很多企业和个人的重视和探讨,企业的税收筹划行为应当以企业利益最大化为目标.并在此基础上区分不同性质的税收筹划成本，使得税收筹划方案向最优纳税成本趋近,总之，税务筹划是一项须要对税收法律、法规、政策有全面、深化的理解,将企业本身的资金实力、技术水平、市场状况、财务核算等亲密联系起来加以综合考虑并正确笫划的技术，由于我国在这方面起步较晚,雉免会由于不成熟而在实际操作中出现很多无法预见的问起.随着我国经济环境的不断改善,企业自身的努力和改进是一项迫切的须要.参考文献：Iimft.小型微利企业税收筹划探讨.现代商贸工业.2009.102张汪.M于契妁理诙视角下的企业税收狗划探讨.h海商学碇学Itt.2008.)方卫平,税收筹划,上海财经跖校出版出2006H1.金R税收筹划.中国财政经济出版社.200615范宝学.关于企业税收势划的探讨.中国财政.2007.3：6王庆改.现代企业税收筹划以则初探.辽宁行政学院学报.2007年01IP7周志平.略说企业理财中的税务筹划.湖北社会科学.2008.28施再平.对税务筹划的几点桁法.税务探讨.2005.79笠明,税收筹划理论的址线发展J.涉外税务.2001.2UO1.磔美逼.“效税收筹划框柒的概述及其出示，西南政法高校学报,2005.】。