会计理论研究视角下的社会责任会计基本理论探讨.docx

会计理论探讨视角下的社会责任会计基本理论探讨孙宜城2011级会计学摘要：本文分别探讨了社会玄任会计的目标、主体、内容、基本要泰以及会计基本假设和会计核算原则，结合我国R前扪关理论提出了自己的现点。关健词：社会立任会计社会成本社会收益社会贡任会计自20世纪70年头产生以来，在西方发达国家已经在肯定程度上被广泛应用，但在我国起步较晚。由于各国详细实际的差异以及社会责任会计理论本身的不成熟，社会责任会计的相关理论在我国不肯定适用.这就须要结合我国国情进行进步探讨。会计基本理论确定了公计探讨的方向与思路以及会计实践的水平.公计目标属于会计理论结构的最富层次，它既是会计理论体系的起点，又是会计理论体系的终点，会计对象的确定、会计要素的确认、会计计量与记录和报告、会计假设和会计原则的确立，都必需体现会计目标的要求。会计主体是对会计范用的轮廓界定，会计对象、内容和要素是会计范围的详细化.，会计基本假设和会计核钵原则是保证会计H标得以实现的重要前提和依据，本文遵循了这一逻辑思路，分别探讨了社会货任会计的目标、主体、对象、内容、基本要素，以及会计基本假设和会计核算原则，结合我国已有理论提出了自己的观点，以期为相关探讨供应参考。一、社会责任会计的目标会计目标是在肯定的环境或条件卜.，会计活动所要达到的目的和结果,它集中体现了会计活动的宗旨，为会计实务指明白方向，在很大程度上也确定了会计方法的选择和发展,社会贡任会计的目标不仅受社会经济环境的影响，同时还要受企业FI标的制约，而社会经济环境是多变的，企业目标是多元的，会计系统本身又具有多层次性的特点，使得社会贵任会计目标成为一个相互耦合的困雄目标体系，它由不同的层次构成，I1.在不同的社会货任观念下，其会计目标也不尽相同。社会责任会计的口标可以分为地终目标、基本目标（又叫总目标或总体目标）和详细目标三个基本层次。社会货任会计的最终目标是要提高社会效益、实现社会净贡献最大化：基本目标是要为有效协调企业经济效益和社会效益的共同提高供应充分有效的信息：详细目标是计证和报告企业各项社会贡任的履行状况，向全部与企业经营活动有利益关系的社会集团供应有用的会计信息，如社会收益与社会成本方面的状况、职工福利待遇的安排状况、企业人力资源的利用状况以及企业给社会环境造成的污染等。这样，投资者和债权人可以利用社会资任会计所供应的信息，确定是否进行投资：政府利用社会责任会计所供应的信息，可以测定政府规划和政策的执行状况以及企业目标与社会目标是否协调一样，从而实现宏观经济限制，有效地配置全社会的资源：企业管理当局利用这个信息，可调照企业的经营战略，提高企业的整体业绩：消费并依据社会贡任会计报表供应的有关信息，可r解企业的盈利水平是否合理，从而维护他们自身的利益：社区通过这个信息，可确定是否与企业保持良好的关系。二、社会责任会计的主体对于社会货任会计的主体，部分学齐认为既包括政府乂包括企业，大多数学者则认为仅包括企业而不应包括政府。持第一种观点的学者认为，一方面，社会责任会计产生于国家宏观调控的须要，同时，由于企业必需站在自身的角度去追求利洵圾大化，因此社会贵任会计的主体是政府和企业。另一方面，社会员任会计的主要目标是对政府和企业行为所产生的社会经济结果进行分析和披露。由于社会贡任的困难性，企业本身无法做到全面衡量其行为的社会后果，况且企业出于自身利益的考虑，也不情愿衡地和披露，或者不情愿完全其实地衡读和披露其行为对社会公众利益的损害。但政府能够相对客观公正地分析企业社会贡任的完成状况，并口可以通过行政、司法等手段强制企业完成。此外，在考核分析社会责任的过程中，政府与企业是相互制约的，离开J'政府的帮助，企业就不能顺当实现社会责任会计的目标；没有企业供应的信息资料，也无法说明政府完成社会贪任的状况。因此，必需将政府和企业共同作为社会责任会计的主体。持其次种观点的大多数学行认为，政府是站在社会角度对整个国民经济进行核篦的，企业则是从自身利益动身考虑白己的效益，由于动身点不同，方法体系、核算指标、反映方式也不同，聘两者共同作为社会责任会计的主体是不科学的。纵观上述两种观点，其分歧的焦点是政府应否作为社会贪任会计的主体。再细致分析他们所持观点的理由，可以发觉两者都存在问题：第一种观点认为“必需将政府和企业二者共同作为反映和限制的主体”是站不住脚的，其错误的根源正如其次种观点所持的理由一样：一方面，政府肩负的社会赤任与企业肩负的社会竞任不同，企业的社会责任属于外部经济问题，而政府的社会货任则在于维护社会稳定和公允、促进社会发展等方面。另方面，政府作为社会的代表,是站在社会角度对整个国民经济进行核算的.再者，将政府和企业二者共同作为反映和限制的主体，会造成主体混乱，导致社会责任会计在事实上无法顺当进行。其次种观点认为社会贡任会计“仅包括企业而不包括政府”也是不能成立，其错误更加明显：I.尽管政府肩负的社会贡任不同于企业，但其履行社会贡任的状况对社会的影响无论是从深度还是从广度上看，均远远大于企业。因此，假如不将政府纳入社会贡任会计的范围，就是“丢了西瓜捡芝麻72.政府具有双重身份，它除了代表社会行政外，也常常以“同等公民”身份从事例如政府物资选购、政府专控商品或物资的生产、非行政行为侵权赔偿等民事活动，即便是政府的行政行为侵权，相关行政诉讼法规也规定了政府的经济贡任。从这一层面上讲，假如做开在实质上属于无法验证的主观意图（事实上这是很多人推脱其货任的借口或掩饰其不良意图的外衣）的所谓“盈利性目的”和“非盈利性目的”不谈，而从其克实的行为后果来看，政府的活动与企业的活动其实并无大的区分，因此，假如不将政府纳入社会责任会计，则会为很多政府部门的不称职人员又多供应了一个可以不负责任的借口。本文认为，企业应作为社会史任会计的主体无可非议，但政府应否作为社会贡任会计的主体，则应区分两个公面来进行：政府作为详细行政活动的主体，也就是说各级行政事业单位，因为其要作出详细的行政行为、经济行为以及其他详细的行为，所以都应当纳入社会货任会计的主体范围：而作为社会代表的抽象意义上的政府，因为其主要进行社会监控、宏观核算、立法等宏观监督和政策指导行为，所以不应纳入社会贡任会计的主体范围.进一步来说，社会货任会计按其会计主体的不同，应分为企业社会责任会计和行政事业单位社会责任会计。三、社会责任会计的内容与基本要素1 .社会责任会计的内容。社会责任会计的内容就是对社会货任会计核算对象的会计分类.就企业社会货任会计来说，从便丁会计核算的角度，可以将企业的社会责任分为以下七类：企业经济效益和安排状况，主要包括收入、成本、利润、利涧安排、利息支付等指标：生态环境爱护，主要包括企业处理三废、限制各种环境污染、爱护生态平衡、削减稀有资源的消耗等：人力资源的投资和运用状况,详细包括聘请录用、技术培训、职务与晋升、工薪水平提高、改进职工福利、改善劳动爱护条件、美化工作环境以及增进企业职工和管理人员的相瓦信任等：产品或服务的性能与平安，包括产品或服务的质量与平安性保证、供应售前询问及售后服务等对消费者货任的履行状况:对社会公益事业和政府的贡献，包括缴纳税款、支持社会公益事业和公共事业以及扶助弱势群体方面；社区建设，主要包括对社区供应人力和物力资助、发展社区公共事业、支持本社区教化和慈善事业、悟助政府改善本社区被用家庭的生活等方面：管理和技术进步，包括先进技术的利用、管理的改善、管理经济的总结、管理和技术人才的培育、研发费用的投入及其效果等.2 .社会责任会计的会计要素。我国学者一般聘社会责任会计的要素划分为社会先任资产、社会贵任负债、社会成本、社会收益和估计社会净收益（也叫社会净收益或社会利润）五项。也有学者认为，由于社会资任会计所要计量的内容中有些是非经济性事项，不能进入市场中进行交易，社会活动的效益和社会权益的产权归属性不很明确，而且通过严格的配比原则来计算社会净收益也是没有意义的，社会贵任会计的要素应当划分为四类，即不应当有“估计社会收益（或社会净收益、社会利润）:不管是“五项”论还是“四类”论，他们也都给出了相应的定义，而且所给出的定义基本一样。所谓社会责任资产，是指企业由于担当社会责任或参加社会责任活动所形成的、目前拥有或限制的、能以货币计量，并能为社会供应各种利益的各项经济资源。如治理“三废”等为爱护环境而购置的固定资产、为促进社区发展而购置的固定资产等。社会资产可以是有形的，也可以是无形的：可以用货而表述，也可以不用货币表述。但是，社会资产必需是企业担当社会责任或参加社会责任活动而产生的，这是企业社会资产区分于其他资产的显著特征：社会资产也必需是创建社会利益和贡献的基刑条件。社会资产的内容主要包括企业拥有或限制的自然资源、环保设施,人力资源、为职工购建的宿舍和活动中心等.所谓社会贲任负债，是指企业在招来肯定日期将以现金、劳务或其他资产偿付的经济贵任，这种竞任是因企业活动对社会利益造成危害而产生的。如企业因生产造成了环境污染，对社会造成了损失，在将来肯定时期须要对社会的损失进行补偿。社会负债不同于财务负债，企业的财务负债形成企业资金的来源：社会负债不能为企业带来资金，而是因企业未能担当其社会贲任而造成的损失。社会负债主要包括应付的环境治理补偿费、环境赔借金及罚款、矿产资源补偿费、矿产资源占用费、社会统筹保障金、税金等。所谓社会成本，是指企业由自己的经营活动给外部带来的损害或价值牺牲。如矿产、林木资源的滥采、滥伐造成的当地植被被破坏、土地沙漠化；工厂排放有毒废水、废气造成四周庄稼歌收、牲畜死亡、居民生存环境恶化：企业生产劣质产品给用户带来的精神和肉体上的损害等。社会贡任会计要计量、反映这部分贽用并加以精确内化，进而形成企业经济货任和义务约束的重要内容。社会成本主要包括生态损击价值、资源耗用价值、对员工的损击、对消费者的损害、给政府和社区带来的管理成本的增加、给当地居民生活带来的不利影晌等。所谓社会收益，是指企业通过自己的经营给外部带来的好处。如企业开发的垃圾处理新技术，净化人们的生存环境，还解决r劳动力的就业，提高r社会居民的平均生活质量。又如企业为促进当地社区教化发展所做的捐赠等。这部分收益在企业现行收益表中往往没有体现出来。社会收益主要包括生态效益、职工培训费用、对社会事业的捐赠和赞助、缴纳的桎费、给当地经济带来的发展等。所谓估计社会收益（也叫社会净收祢或社会利润），是指社会收益减去社会成本后的净额。净额为正数，表示企业在世行社会资任方面做出了肯定的成果：净额为负数，则表示企业在履行社会货任方面出现了问题。我认为，上述两种观点都是先对比社会货任会计与传统会计的差异，然后对传统会计的会计要素分类进行肯定的改造后将其作为社会贡任会计的会计要素的，这种做法是比较粗浅的.我们应当从两种会计要素理论中找到其共同本质或目的，那就是“有利于实现会计目标”。从这一角度来谛视现有探讨,我们可以发觉，无论是“五要素”观点还是“四要素”观点，都存在较多的不合理之处，社会贡任会计不应当确认社会责任资产、社会而任负债和估计社会收益（或社会净收益、社会利润），而应只划分为社会收益（或称社会贡献）、社会责任成本、社会成本（或称社会损害和社会资产。所谓社会收益，是指由企业的经济活动所带来的社会经济发展、社会科技文化进步、社会福利增加等。所谓社会资任成本，是指企业由于履行社会史任而实际支付的成本所谓社会成本，是指由企业活动引起的，由其他实体支付或担当的成本。所谓社会资产，是指企业从事经济活动和履行社会责任过程中所创建的社会收益大于所发牛的社会货任成本和社会成本的部分。结合以上分析本文作出“三要素”划分的主要理由如下：（I）社会员任资产和社会贡任负债不能照实反映企业应担当及其履行的社会责任状况。会计要素服务于会计目标，因而社会责任会计要素必需反映企业应担当以及履行的社会责任。但是，上述会计要素不能很好地服务于会计目标，据其定义来看，社会费任资产指可在将来为社会供应经济利益的各项资源，而社会责任负债指在一个固定的或可以确定的日期用现金、劳务或其他资产予以偿付的那些对企业提出的要求权。从表面上看，社会责任资产、社会责任负债反映了企业与社会的关系，但是进行更深化的分析，我们可以发觉社会贵任资产属于企业，给企业将来带来经济利益，给社会带来多少的利益却不能真实反映，违反了实施社会贡任会计的初衷将企业的经济目标与社会目标统一起来，解决企业生产经营的外部性问题。（2）社会贵任资产和社会费任负债在类型、内容上与企业社会贡任不兀配。企业的社会贡任是肯定时期的社会费任，但社会或任资产等会计要素却是忖定时点的会计要素.从数学角度来看，某一时点上，企业生产经营过程中对社会的影响很小，即外部性极限为零，也就是说任何时点上企业的社会责任是零。例如，某一时点上，企业排放污染物对社会造成的影响可以忽视不计。但是，从肯定时期来看，企业的生产经营过程对社会造成的影响却不为零。乂如,企业植树造林，在肯定时期内可促使当地生态环境变好，增加当地庄稼收成等，企业的这种行为的社会贡献明显是不为零的。然而，从会计要素的功能来看，资产、负债和全部者权益要素只能反映肯定时点的企业信息，却不能反映肯定时期的企业信息。所以，以资产、负债和全部省权益方式划分会计要素.不能真实反映企业的社会费任。（3）社会责任资产和社会责任负债不能反映企业与社会责任的关系。我们知道，社会负任会计是从社会的角度，利用会计核算形式衡量企业中具有社会性质的经营活动，从而反映和限制这些活动对社会生活的影响，以创建良好的社会经济环境，提高社会的总体效益。可以看出，社会责任会计考虑问题的动身点是全社会，其主要作用是协调企业目标与社会目标的冲突，增加企业的社会责任感。但是，从社会货任资产的定义来看，其服务对象也是企业，企业对社会货任资产拥有肯定处置权，所以，社会贡任资产仍是企业的资产,并不能给社会带来多大的效益，势必造成企业的“社会贡任资产越多担当社会责任越多”的假象.（4）按社会优任资产和社会责任负债划分会计要索简单误导社会公众。目前，这些会计要素的幽认与计量基本按传统会计方式进行，根本没有体现企业生产经营对社会造成的影响，社会公众无法取得有用信息。（5）社会员任资产负债表利用价值不大.假如将社会贡任资产等会计要素合并到传统会计报表中，这些要素与传统会计科F1.混杂在一起，不仅会增加会计报表的用难性，而且社会公众很难推断出社会员任资产充竞对社会产生了多少有益影响，不能从中获得有用信息。假如采纳单独披露形式，社会史任资产负便表与传统会计资产负债表不同，社会资产、社会负债之间不存在平衡关系，同时在社会责任会计实务中，社会责任资产确认过程本质上是确认社会贡献，所以社会公众也不能从独立的社会货任资产负债表中获得有价值的信息，为他们的消费决策供应帮助。四、社会责任会计的基本假设和核算原则I.社会责任会计的基本假设。会计假设受到会计H标和会计环境制约，它是会计核算的前提条件。社会货任会计作为会计学的一个重要分支，要反映多层次的社会经济现象，也应有一些特定的假设。详细来说社会贡任会计的基本假设有如下六项：（I）会讦主体假设一一空间范围的限定。社会责任会冲依旧是一种微观会计,它以企业为会计主体，记录和报告该主体在生产经营活动中对社会产生的“外部经济”和“外部不经济”的影响，以反映企业对社会的贡献状况。但社会责任会计的公计主体范围不同了传统会计，在传统公计主体假设下，会计主体的确定是依据经济单位在实质上对它的经济活动和行政限制管理所负的责任来进行的；而在社会贵任会计理论卜.，会计主体的确定是依据经济单位实质上应当履行的社会费任来进行的。（2）持续经营假设一一运行方式的限定。社会贡任会计的记录、核算和信息披露以持续经营为前提，只有持续经营的会计主体才可能担当肯定的社会责任，归集和支付社会成本（费用）。假如不能持续经营，企业将去失担当社会优任的实力。但社会贡任会计的持续经营假设乂不同于传统会计：按社会贵任会计持续经营的假设，当企业的社会收祢高F其社会成本时，即便其达到r按法律规定应予宣告破产或清算的地步，也不宣告其破产或清兑，当企业的社会成本商于其社会收益时，即便其未达到法律规定的应予宣告破产或清.兑的条件，也要货令其停业甚至清算。（3）会计分期假设一一时间范围的限定.会计分期假设是指假设可以将企业连绵不断的经营活动分割为若干较短的时JW,据以结算账Fi和编制报表，从而刚好地供应有关财务状况、经营成果的信息。社会允任会计也须要分期，但事实上，大量的社会贡任支出是很难正确分摊到其各个受益期的。社会责任支出中对人力资源方面的贡献、对所在社区的贡献及对改善生态环境所做出的贡献等，受益的时间与程度都是极不确定的，一学微小的支出也可造福公众数I年，一个耗资较大的项目也可能没有任何社会效益。所以，社会货任会计较之传统的会计更难正确运用会计分期，即便是分期供应社会贡任会计报告，我们也只能从中得出一个也许、笼统的信息.（4）计量形式多样化一一兼有货币计量与非货币计量。货币计量假设是假设企业的'："、苜活动及其成果可以通过货币予以综合反映，其计量模式包括历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值及将来现金流量的净现值。传统货币计量假设下，会计核算、计证都以货而为主要计量尺度，会计系统所能向外传递的信息也是货币化的信息。而企业的社会责任多种多样，包含人力资源的耗用、环境成本、牛态资源破坏成本、技术改革社会成本和不充分就业成本等很多应当核算的内容，无法像传统会计那样单纯地运用货币计量单位，还必需同时结合劳动量、实物量和其他的计量手段，并在必要时引进价值推断.（5）生产社会性假设企业的生产是社会化的生产。当今社会，社会分工越来越细，企业与社会的关系越来越紧密。详细表现为，企业在牛产过程中要消耗物版资料和人力资源，同时企业的产品乂为社会所消耗，因此,企业是社会的一个经济细胞,企业在生产经营过程中，会消耗社会物质，消耗人力资源，产生各种废弃物等，这就是企业生产的社会性。因此，生产社会性是社会责任会计的一个基本前提条件，它也具有肯定的事实基础。（6）环境资源价值假设生态环境资源必需计价。要进行社会贡任会计核算，必需承认环境资源是有价值的。企业生产行为的外部性，将消耗资源，产生环境污染，甚至破坏生态环境。但是，传统会计没有将自然资源消耗和环境损失纳入核算范国。2.社会贡任会计的核算原则。会计原则是进行会计核算的指导思想，是用来约束公计实务的“我国2（X）6年颁布的W企业会计准则2006包含的会计原则有以下方面：客观性原则、相关性原则、清楚性原则、一贯性原则、可比性原则、次所重于形式原则、重要性原则、谨慎性原则、刚好性原则和权费发生制原则。社会责任会计除适用上述原则外，还要强调以下原则：（1）社会性原则。社会性原则是社会贡任会计的首要原则.因为社会贡任会计要求企业站在社会的角度来考虑企业的业绩，以社会效益与社会成本相匹配的净社会效益为标准对企业进行评价，企业的经济效益和社会效益并重，以企业经济利益和社会效益的协调与融洽为最佳标准。（2）政策性原则。社会货任会计体现了企业与社会各方面关系的处理，社会成本与社会效益的确认受到国家政策和法律的约束。所以，在进行社会责任会计的核算时，要体现国家方针、政策和法律的要求。（3）一样性原则。样性原则不包括企业对会计处理程序、方法所做出的特定会计选择，在前后会计期间保持一样，这可划归于一贯性原则：也不包括企业之间，对社会责任的内容、计量的形式、报告的要素应保持一样，这划归于可比性原则。这里的一样性原则主要是指对同一内容采纳不同方法时的结论应当基本一样，以及对同内容在不同时期的结论应当基本样或具有连贯性，不能自相冲突或先后冲突.（4）充分揭示原则.即要求企业招一切有关企业社会责任履行状况的信息报告给信息运用者，力求全面，不要隐瞒企业某些对社会不利的信息。充分揭示切有关的信息是社会货任会计履行社会义务的最好体现。（5）强制和自愿相结合的原则.这是社会货任会计的实施基础.可以分为两个层面来考虑：对于社会普遍关注的企业社会责任，应当制定相关法规，强制企业履行和披露相关状况。对于不情愿的行社会责任，不披露法定社会责任会计信息的单,位，须要强制执行。对于主动履行社会责任、热心社会公益事业的单位或行为，应当蜴予实惠政策加以引导、激励：对主动披露更多社会信息的企业，社会公众和政府应当赐予支持和激励。五、结束语当前我国正努力促使社会经济由粗放型向集约型转变，努力加强社会资源的有效配置、生态的平衡发展、环境的合理爱护和人力资源的管理，走一条可持续发展的道路。近年来，随着社会竞任会计探讨与运用的深化，西方国家的会计理论与实务界逐步将可持续发展战略B入会计体系的探究和实践，并从报告和披露企业社会贡任会计相关信息向好用技术转化.已经有一部分国家以准则或法规的形式对社会责任会计财务报告提出了要求。我国于2006年初推出新的企业会计准则,与国际会计准则趋同。信任在不远的将来我们国家也会充分借鉴美国、法国、英国等社会货任会计比较发达国家的相关理论、方法、考核评价标准等，进步深化我国社会贡任会计理论的探讨,不断提高会计实务质量，建立我国的社会贡任会计框架体系。但同时，我们也应醒悟地相识到社会责任会计的建立是不行能一步到位的，须要政府、企业、劳动者等多方面的努力与协作，通过不断完善相关的法律法规、增加公众和企业的社会费随意识、规范企业经济行为逐步提高会计人员的社会贡任和技术水平，促进企业社会员任会计信息披露体系在我国的建立和完主要参考文献1 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